地方税收培训

1、地方税收培训,一、印花税 二、房产税 三、土地使用税 四、营业税 五、个人所得税,一、印花税,1、税法规定： (1)纳税义务人： 在中国境内书立、领受中华人民共和国印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，为印花税的纳税义务人。,根据书立、领受应纳税凭证的不同，其纳税人可分别称为立合同人、立账簿人、立据人和领受人。对合同、书据等凡是由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税义务人，各就所持凭证的金额纳税，对政府部门发给的权利、许可证照，领受人为纳税义务人。,（2）税目： 借款合同、购销合同、财产租赁合同、建筑安装工程承包合同、营业账簿、权利许可证照等税目。 其中权利、许可证照包括政

2、府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证。,（3)纳税义务发生时间： 在合同签订时、账簿启用时和证照领售时贴花。 （4）纳税地点： 印花税一般实行就地纳税。 （5）计税依据： 一般 按照合同所载金额作为计税依据。,（6）税率： 借款合同为万分之零点五、财产租赁合同为千分之一、购销合同为万分之三、营业账簿中记载资金的账簿为万分之五，企业账簿中的其他账簿、权利、许可证照每件五元。 （7）应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）*适用税率,2、注意点 （1）借款合同的缴税。 （2）其他合同的漏缴。如财产租赁合同、购销合同、建筑安装工程合同等。 （3）流动资金周转性借款

3、合同的贴花问题。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。在签订流动资金借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签订新合同的，就不另贴印花。,（4）凡是一项借贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额作为计税依据；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 （5）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权书据的有关规定计税贴花。

4、,（6）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份正本合同，对这类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。 （7）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。,例1:某银行2010年1月与客户签订流动资金周转性借款合同，规定最高借款限额为100万元。按照该合同2月该客户借款50万，并于6月份归还。7月份该客户又按照该合同借款80万元，并于11月份归还。请问对于以上业务，银行共需缴纳的印花税。 应纳税额=1000000*0.00005=50元,例2：某银

5、行2010年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；订立设备购销合同一份，所载金额为200万元。试计算该银行当年应缴纳的印花税。（购销合同税率为万分之三） 应纳税额=3*5+2000000*0.0003=615元,例3： 某企业2013年2月开业，领受房产证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万；订立产品购销合同两件，所载金额150万；订立借款合同一份，所载金额40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他营业账簿20本。2013年12月该企业“实收资本”所载资金增加800万元。 试计算该企业20

6、13年2月应纳印花税额和2013年12月应补缴的印花税额。,（1）企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额=3*5=15 （2）企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额=800000*0.05%=400元 （3）企业订立购销合同应纳税额 应纳税额=1500000*0.03%=450元 （4）企业订立借款合同应纳税额 应纳税额=400000*0.005%=20元 （5）企业营业账簿中“实收资本”所载资金 应纳税额=6000000*0.05%=3000元 （6）企业其他营业账册应纳税额 应纳税额=20*5=100元 （7）12月份资金账簿应补缴税额 应补纳税额=（8000000-6000000）*0

7、.05%=1000元,二、房产税,1、税法规定 （1）征税范围 房产税暂行条例规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不涉及农村。 （2）纳税义务人： 在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中： 产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房屋代管人或者使用人纳税。 产权未确定的，亦由房产代管人或者使用人纳税。,（3）纳税义务发生时间： 纳税人购置新建商品房，应自房屋交付使用之次月起开始缴纳； 纳税人将原有房产用于生产经营，从建成之次月起开始缴纳； 纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起开始缴纳；

8、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起开始缴纳。,如支行购置新建商品房，房产2009年12月开始使用，应自2010年1月起开始缴纳房产税，而不是等到入固定资产才开始缴纳房产税，也不是从2009年12月开始缴纳房产税。 （4）纳税地点： 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地分别向房产所在地的税务机关缴纳。,（5）计税依据：房产的计税价值或房产的租金收入。 对于以房屋为载体、不可随意移动的附属设备和配套设施，如中央空调、采暖、消防设备等，无论会计上是否单独核算，都应计入房产原值，计征房产税。,根据财税【2010】

9、121号文，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。 若有将自有房产进行出租，则在依据房产原值缴纳房产税时，要把出租部分房产的价值扣除。,（6）税率：按房产原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分实际用途，均按4%的税率征收房产税。 （7）应纳税额 从价计征： 应纳税额=应税房产原值*（1-扣除比例）*1.2%/12*相应月份数 从租计征： 应纳税额=租金收入*12%,2、注意点 （1）房产原值是指纳税人

10、按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。 （2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线、电力、电讯、电缆导线；电梯升降机、过道、晒台等。 为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋使用满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账或核算，都应计入房产原值，计征房产税。,（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。 （4）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，

11、可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏，需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值，原零配件的原值也不扣除。,（5）自2006年1月1日起，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。 （6）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价、包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。,（7）纳税义务发生时间的问题。,例4:2010年8月某银行购置新建商品房，经过装修2010年10月份开始交付使用。截至2010年10月底，在建工程科目共

12、列支金额300万元，包括商品房款200万元，装修款100万元。至2010年年底，在建工程科目金额仍为300万元，由于相关原因未结转至固定资产科目。试计算该银行2010年共需缴纳的房产税。（设当地扣除比例30%） 应纳税额=3000000*（1-30%）*1.2%/12*2=50400元,注意：预缴时也可按照合同金额作为计税依据进行预缴，待审计合同出具后，再按照审定金额进行缴纳，以前预先缴纳的部分一并进行调整。,例5：2010年8月某支行购置二手房一套价值100万元，同时购买价值10万元的中央空调一套，并于当月办理好产权转移手续。试计算2010年该银行需缴纳的房产税。（设当地扣除比例为30%）

13、应纳税额=(1000000+100000)*(1-30%)*1.2%/12*4=3080元,例6：某支行营业用房2009年入固定资产，价值为1000万元，建筑面积400平方米。从2011年1月1日开始对外出租，租赁期限为1年，出租部分面积为100平方米。房产原值扣除比例为30%。试计算2011年一季度该行需缴纳的房产税。 应纳税额=10000000*(1-100/400)*0.7*0.012/12*3=15750元,三、城镇土地使用税,1、税法规定 （1）纳税义务人： 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。包括： 拥有土地使用权的单位和个人； 土地使用权未确定或权属纠纷未解决

14、的，其实际使用人为纳税人； 土地使用权共有的，共有双方都是纳税人，由共有各方分别纳税。以各方实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。,（2）纳税义务发生时间： 纳税人购置新建商品房，应自房屋交付使用之次月起开始缴纳。 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起开始缴纳。 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳开始缴纳；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起开始缴纳。,出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。,（3）纳税地点： 城镇土地使用税在土地所

15、在地缴纳。 （4）计税依据： 以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。 纳税人实际占用的土地面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。,（5）税率： 大城市1.5元至30元； 中等城市1.2元至24元； 小城市0.9元至18元； 县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 （6）应纳税额 应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）*适用税额/12*月份数,2、注意点 （1）纳税义务发生时间。 例6：某银行土地使用证上列示土地面积100平方米，经税务局核定，该土地为应税土地，每平方米

16、年税额为4元。地方税务局规定，城镇土地使用税按季申报，试计算一季度应缴纳的城镇土地使用税。 应纳税额=100*4/12*3=100元,例7：某银行购置新建商品房， 10月份开始交付使用。11月份拿到土地使用证，占地面积200平方米，每平方米税额为4元。试计算2010年度需缴纳的城镇土地使用税。 应纳税额=200*4/12*2=133.33元,四、营业税,1、税法规定 （1）纳税义务人： 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 上述的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的服务。,（2）税目： 金融保

17、险业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9个税目。 （3）纳税义务发生时间: 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,（4）纳税地点： 纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税； 纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税； 纳税人销售不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,（5）计税依据 一般贷款业务的营业额为贷款利息收入； 金融经纪业务和其他金融业务（中间）业务营业额为手续费（佣金类的）全部收入； 金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的

18、余额为营业额。,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 注：代扣代缴个人所得税后，税务所返还的手续费收入目前税法并未明确规定需缴纳营业税。,（6）税率： 根据财税【2010】4号文，自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。,根据财税【2011】101号文，关于延长农村金融该机构营业税政策执行期限的通知，决定将财政部

19、 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知执行期限延长至2015年12月31日。 服务业、销售不动产、转让无形资产为5%； （7）应纳税额： 应纳税额=营业额*税率,2、注意点 （1）在计算缴纳营业税时，若发现申报金额与应交税金-应交营业税(2221)有差异（差异0.1),实际缴纳时，根据提留的2221金额，倒推计税金额，使得实际缴纳金额与损益表、2221-应交税金-应交营业税一致。 （2）税率问题。 （3）营业税的系统计提和手工调整（640399）。,（4）金融机构往来收入暂不征收营业税。 金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。 （5）金融机构的出纳长

20、款，不征收营业税。 （6）金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。,例8：2010年一季度某农村商业银行手续费收入共100万元，包括代扣代缴个人所得税返还的手续费收入10万元，当地税务局针对代缴个人所得税返还的手续费收入不要求申报缴纳营业税。试计算该银行手续费收入需缴纳的营业税。 应纳税额=（1000000-100000）*3%=27000元,五、个人所得税,1、税法规定： （1）纳税义务人： 包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。根据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。,对于居民纳税义务人，无论

21、是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。包括两类：（1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。（2）从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。 对于非居民纳税义务人，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,（2）税目 工资薪金所得、劳务报酬所得、利息股息红利所得、财产转让所得、偶然所得等10个税目。 （3）计税依据 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。下列收入，可免征个人所得税：（1）独生子女补贴；（2）差旅费津贴、误餐补助

22、；（3）托儿补助费。,利息、股息、红利所得：取得的利息、股息、红利所得。 财产转让所得：以卖出价减去买入价的余额为计税金额。 劳务报酬所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额作为应纳税所得额。,2、注意点 （1）个人将其所通过境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%以内的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 个人通过非盈利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。,（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一

23、次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。,（3）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月发放的，计入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金所得”合并后计征个人所得税。目前江苏省未确定扣除标准，故个人取得的公务用车、通讯补贴收入应全额并入“工资、薪金所得”，按规

24、定征收个人所得税。因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务补贴收入，按照“工资薪金所得”项目计征个人所得税。,（4）全年一次性奖金是指扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。雇员取得除全年一次性奖金以外的各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、现金奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,（5）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪