第二章 会计核算方法体系.ppt

1、第二章会计核算方法体系,第一节 会计恒等式 第二节 会计科目与账户 第三节 复式记账法 第四节 会计凭证 第五节 账簿,第一节 会计恒等式,一、会计恒等式 会计恒等式：反映会计要素之间在数量上平衡关系的等式。 会计基本恒等式 会计扩展恒等式,（一）会计基本恒等式,资产负债所有者权益,会计基本恒等式的变形：,资产负债所有者权益 （净资产）,经济意义,金额,会计基本恒等式的变形：,资产所有者权益负债,经济意义,金额,（二）收入、费用和利润的关系,收入费用利润（或亏损）,（三）扩展的会计恒等式 利润由所有者分享， 亏损由所有者负担。 利润使所有者权益增加， 亏损使所有者权益减少。,扩展的会计恒等式：

2、 资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益（收入费用）,二、经济业务及其对会计恒等式的影响 经济业务：企业生产经营过程中发生的、能够引起会计要素增减变化的事项，会计上通常称为会计事项。 企业发生的经济业务，从其对基本会计恒等式的影响来看，不外乎9种类型：,1.发生的经济业务，使得资产和所有者权益有关项目同时等额增加。 2.发生的经济业务，使得资产和负债有关项目同时等额增加。 3.发生的经济业务，使得资产和所有者权益有关项目同时等额减少。 4.发生的经济业务，使得资产和负债有关项目同时等额减少。 5.发生的经济业务，使得资产内部有关项目同时等额增减。,6、发生的经济业务，使得负债内部有关项目同

3、时等额增减。 7、发生的经济业务，使得所有者权益内部有关项目同时等额增减。 8、发生的经济业务，使得负债有关项目金额增加，所有者权益有关项目同时等额减少。 9、发生的经济业务，使得所有者权益有关项目金额增加，负债有关项目同时等额减少。,以上9种类型的经济业务，尽管会引起会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡，故称为会计恒等式。,第二节 会计科目与账户,一、会计科目与账户 会计科目：对会计要素按照其经济内容所作的进一步分类的标志或名称。 账户：按照会计科目设置的、登记会计要素增减变动及其结果的特定结构。,会计科目与账户的关系： 联系二者一一对应，反映相同的经济 内容，会计科目就是账户的名称

4、。 区别会计科目没有结构，账户有一定结 构。,会计科目的分类： 1、按反映的经济内容分类 资产类 会 负债类 计 所有者权益类 科 成本类 目 收入 损益类 费用,2、按反映经济内容的详细程度分类 总分类会计科目（一级科目）：提供总 括指标 会 计 控制 辅助 科 统驭 从属 目 明细分类会计科目（明细科目）：提供 详细指标,当某一总分类会计科目所属的明细分类会计科目较多时，可以在总分类会计科目和明细分类会计科目之间增设二级科目。,二、账户的结构 账户的基本结构： 账户的名称（会计科目）； 登账的日期； 凭证种类和号数； 经济业务内容摘要； 增加额、减少额和余额。,账户的简化结构T型账户： 账

5、户的名称 增加额、减少额和余额。 左方 账户名称 右方,借贷记账法下： 借方 账户名称 贷方 其中：借、贷双方分别按相反方向登记 增加额和减少额。 具体哪一方登记增加额、哪一方 登记减少额，取决于账户的性质。,（一）资产类账户结构 本期增加额、减少额的合计数 借方发生额 “本期发生额” 贷方发生额 本期增加额和减少额的差额 借方余额(与增加额在同一方向) “期末余额” 结转 贷方余额 下期 “期初余额”,借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额,（二）负债和所有者权益类账户结构 根据会计恒等式，负债和所有者权益类账户的结构与资产类账户的

6、结构相反。 借方 负债和所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额,（三）损益类账户结构 1、收入类账户结构：与所有者权益类账户的结构相似。 2、费用类账户结构：与资产类账户的结构相似。,收入和费用最终要确定利润 收入类账户和费用类账户借、贷方发生额的差额期末要结转至“本年利润”账户 收入类账户和费用类账户无期末余额,收入类账户 本期减少额 本期增加额 结转借、贷方发生额 借、贷方发生额的 的差额至“本年利润” 差额 费用类账户 本期增加额 本期减少额 借、贷方发生额的 结转借、贷方发生额 差额 的差额至“本年利润”,3、成本类账户结构：

7、与费用类账户的结构基本相同，即借方登记增加额、贷方登记减少额。 如果期末尚未完成某一阶段生产经营活动，成本类账户会出现借方余额。,生产成本 期初在产品的成本 本期发生的生产费用 期末结转完工入库 产品的成本 期末在产品的成本,无期末余额的账户虚账户（收入、费用类账户） 有期末余额的账户实账户（资产、负债、所有者权益类账户） 实账户的期初余额、本期增加额、本期减少 额、期末余额之间存在平衡关系： 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,第三节 复式记账法,一、复式记账法 复式记账法：经济业务发生后，以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。,特点： 有一套完整的账户体系 账户

8、之间有直接的联系 账户之间有数字平衡关系 优点：能够反映经济业务的来龙去脉 便于检查账户记录的正确性,二、借贷记账法的特点 （一）以“借”、“贷”二字作为记账符号 “借”、“贷”二字原义分别是人欠和欠人，随后逐渐失去其原有涵义，变成纯粹的记账符号。,（二）对不同性质的账户，“借”和“贷”具有不同的涵义 “借”：资产的增加及余额；负债和所有者权益的减少；收入的减少；费用的增加。 “贷”：资产的减少；负债和所有者权益的增加及余额；收入的增加；费用的减少。,（三）记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” 一项经济业务的发生，必然在一个或几个账户的借方登记，同时在另一个或另几个账户的贷方登记；并且借方金额

9、与贷方金额必然相等。,三、对应账户和会计分录 经济业务发生后形成的借方账户和贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。 具有对应关系的账户，称为对应账户。,为了保证账户记录的正确性，应当在经济业务发生后首先编制会计分录，然后再登记到有关账户中。 会计分录：按照借贷记账法的规则，在记账凭证中列示某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记入账户金额的记录。,1、会计分录的基本格式 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 2、编制会计分录的步骤 确定经济业务所涉及的账户名称和类别； 确定这些账户的变动方向是增加还是减少； 确定应记入账户的借方还是贷方； 确定应记入账户的金额。,3、简单会计分录和

10、复合会计分录 一借一贷的会计分录为简单会计分录；一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录为复合会计分录。 复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。,四、过账和试算平衡 过账：将会计分录过入有关账户中的过程。 试算平衡：根据借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 进行试算平衡，是在月末根据试算平衡公式编制试算平衡表。,1、试算平衡公式 一项经济业务发生，借方账户 金额与贷方账户金额必然相等 某一会计期间全部经济业务发生， 所有账户的借方发生额合计 与贷方发生额合计必然相等 所有账户的借方余额合计 与贷方余额合计必然相等,发生额试算平衡公式,全部账户 本期 借方发生额合计,=,全部账

11、户 本期 贷方发生额合计,余额试算平衡公式,全部账户 期末 借方余额合计,=,全部账户 期末 贷方余额合计,全部账户 期初 借方余额合计,=,全部账户 期初 贷方余额合计,试算不平衡 记账肯定有误 试算平衡 记账不一定无误 （某些差错并不影响试算平衡，无法通过试算平衡发现，如：重记、漏记经济业务，借贷方向记反等）,第四节 会计凭证,一、会计凭证的种类和意义 定义：会计凭证是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 原始凭证 会计凭证按填制程序和用途 记账凭证,作用： （1）反映经济业务的完成情况； （2）是记账的依据； （3）是监督经济业务的依据; （4）明确经济责任。,

12、二、原始凭证 原始凭证：也称单据，是经济业务发生时由业务经办人员取得或填制，用以表明经济业务已经发生或完成，并作为记账原始依据的一种会计凭证。是最具法律效力的会计记录。,（一）原始凭证的种类,按照取得的来源,外来原始凭证,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、单位或个人发生经济业务往来时，从外部的企业、单位、个人处取得的原始凭证。如：发票、收据、各种报销凭证、银行结算凭证等。 自制原始凭证是本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。如：收料单、领料单、入库单、出库单等。,原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证 （原始凭证汇总表）,按照填制手续,一次凭证是

13、填制手续一次完成的原始凭证。 累计凭证是在一定时期内可以多次使用,填制手续分次完成,用以累计登记同类经济业务的原始凭证。 汇总原始凭证是将一定时期内若干张相同性质经济业务的原始凭证加以汇总填制而成的原始凭证。,外来凭证基本都是一次凭证，自制凭证则既有一次凭证，也有累计凭证。,(二)原始凭证必须具备的内容 1.凭证的名称； 2.填制凭证的日期； 3.填制凭证的单位名称或填制个人姓名； 4.经办人员的签名或盖章； 5.接收凭证的单位名称； 6.经济业务的内容； 7.经济业务的数量、单价和金额。,（三）原始凭证的填制要求 1.真实可靠 2.内容完整 3.填制及时 4.书写清楚 5.顺序使用,(四)原

14、始凭证的审核 1.合法性的审核 2.合理性的审核 3.完整性的审核 4.正确性的审核,三、记账凭证 记账凭证：根据审核无误的原始凭证填制的，用来记录经济业务的简要内容、确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。,（一）记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称； 2.填制凭证的日期； 3.凭证的编号； 4.经济业务的摘要； 5.应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科目）、方向及金额； 6.所附原始凭证的张数； 7.填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员（收款凭证和付款凭证还有出纳人员）的签名或印章。,（二）记账凭证的种类,记账凭证,专用记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,通用

15、记账凭证,现收,银收,现付,银付,1.专用记账凭证专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证。适用于企业规模较大、经济业务数量较多、记账凭证数量较多的情况。 按照经济业务是否涉及现金或银行存款分为以下三类：,（1）收款凭证：专门记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。 借方科目固定，即“库存现金”或“银行存款”，可进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。,（2）付款凭证：专门记录现金或银行存款支出业务的记账凭证。 贷方科目固定，即“库存现金”或“银行存款”，可进一步分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。,（3）转账凭证：记录不涉及现金或银行存款收付业务的记账凭证。,现金和银行存款之间相互转化的经

16、济业务，仅填制付款凭证，而不再填制收款凭证，以避免重复记账。,从银行存款中提取现金,银行存款付款凭证,将现金存入银行,现金 付款凭证,2.通用记账凭证采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证。适用于企业规模较小、经济业务数量较少、记账凭证数量较少的情况。,( 三）记账凭证的填制要求 1.根据审核无误的原始凭证填制。 2.记账凭证包括的内容都应具备。 3.应对记账凭证进行连续编号（顺序编号法，字号编号法，分数编号法）。 4.记账凭证应附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。 5.记账凭证填制完经济业务后如有空行，应当在金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,（四）记账凭证的

17、审核 1.真实性：是否依据审核无误的原始凭证填制，二者内容是否相符。 2.正确性：会计分录是否正确无误。 3.完整性：各项内容是否填写齐全、符合填制要求。,第五节 账簿,一、账簿的基本构成 账簿：是根据账户设置，由具有一定格式、相互联结的账页组成，以记账凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 形式账页组成的簿籍 实质账户体系,账簿的构成： 1.封面标明账簿名称 2.扉页列明账簿使用登记表 3.账页（主体）载明账户名称、记账日期、凭证种类和号数、摘要、金额,二、账簿的种类 （一）账簿按其用途分类,（二）账簿按其形式分类,账簿,活页式账簿（活页账）,卡片式账簿（卡片账）,订本式账簿

18、（订本账）,三、账簿的设置 （一）总账 总账账簿是企业的主要账簿，任何企业都要设置总账。 总账必须使用订本账。 总账账簿的格式一般采用三栏式。,（二）明细账 明细账是总账的必要补充，是对总账所反映的经济业务更为具体而详尽的反映。 明细账多用活页账。 明细账的格式可以采用三栏式、多栏式和数量金额式。,（三）日记账 现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。 现金日记账和银行存款日记账的格式可以采用三栏式和多栏式。,四、账簿的登记 (一)现金日记账的登记 现金日记账由出纳人员根据现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 现金日记账必须每天结出余额，并与库存现金相核对。 现金日记账收入栏的登记依据：现金

19、收款凭证和银行存款付款凭证。,(二)银行存款日记账的登记 银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 银行存款日记账必须每天结出余额，以便与开户银行送来的对账单相核对。 银行存款日记账收入栏的登记依据：银行存款收款凭证和现金付款凭证。,(三)总分类账和明细分类账的平行登记 总账与明细账的登记，应当遵循平行登记的原则： 1.同时登记一笔经济业务应同时在总账及其所属的明细账中进行登记； 2.依据相同登记总账和明细账依据的是相同的会计凭证； 3.方向一致一笔经济业务如记入总账的借方（或贷方），也应同时记入所属明细账的借方（或贷方）； 4.金额相等登记在总账的金额应与登记在所

20、属明细账的金额或金额合计相等。,五、账簿记录错误的更正 （一）划线更正法 适用情况：账簿记录的文字或数字有误，而据以登账的记账凭证正确。 更正方法： 1.在错误的文字或数字上划一条红线，表示将错误文字或数字注销； 2.用蓝黑字将正确文字或数字填写在划线的上方位置，并由更正人员在更正处盖章。,（二）红字更正法 适用情况1：记账凭证所载会计科目或方向有误，并据以登账，从而导致账簿记录错误。 更正方法： 用红字填制一张与原错误凭证会计科目相同的记账凭证，摘要栏注明“冲销月日号凭证”； 根据红字凭证登记账簿； 用蓝字填制一张正确的记账凭证，摘要栏注明“订正月日号凭证”； 根据蓝字凭证登记账簿。,适用情况2：记账凭证所载会计科目和方向无误，但所记金额