2012年注册会计师考试《审计》考前押密卷(3)-中大网校

1、知识是浩瀚的海洋发奋识遍天下字，立志读尽人间书 2012年注册会计师考试审计考前押密卷(3)总分：100分 及格：60分 考试时间：120分一、单项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)(1)abc会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派a注册会计师担任审计项目合伙人。a注册会计师在审计甲公司关联方交易的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。根据以上事例，回答tse题ts下列表明被审计单位存在由于舞弊导致特

2、别风险的迹象中，a注册会计师可能认为其与甲公司关联方无关的是（ ）。 a. 异常频繁地变更高级管理人员或专业顾问b. 利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易c. 期末盘点时发现大量存货短缺d. 会计政策的选择或重大会计估计的作出受外部组织过多干预(2)a注册会计师确定的下列审计程序中，对于发现甲公司管理层利用关联方交易编制虚假财务报表问题最关键的是（ ）。 a. 询问甲公司管理层有关关联方和关联方交易的情况b. 要求甲公司管理层提交所有关联方和关联方交易的清单c. 审查甲公司已确认和披露关联方交易的会计处理是否恰当d. 识别甲公司管理层未确认和披露的关联方和关联方交易(3)如果

3、a注册会计师识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易，下列做法中不能获得更加有效审计证据的是（ ）。 a. 询问甲公司管理层该项关联方交易的具体情况b. 检查该项关联方交易的合同和协议评价交易的商业理由和交易条款c. 审查该项关联方交易的会计处理和披露是否恰当d. 获取该项关联方交易已经恰当授权和批准的审计证据(4)a注册会计师应当确定不需要向甲公司治理层获取有关关联方和关联方交易书面声明的情形是（ ）。 a. 治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层b. 治理层不了解涉及管理层的关联方交易c. 治理层就某些关联方的细节向注册会计师作出口头声明d.

4、治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益(5)a注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，a注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题ts在财务报表审计过程中不属于注册会计师需要考虑的编制虚假财务报告的舞弊行为是（ ）。 a. 管理层隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实b. 管理层不恰当地调整对账户余额做出估计时使用的假设和判断c. 管理层授意会计人员作出虚假记录以掩盖其挪用或占用实物资产的行为d. 管理层授意会计人员在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易(6)针对评估的舞弊导

5、致的财务报表层次重大错报风险，a注册会计师确定的下列措施中不属于总体应对措施的是（ ）。 a. 适当分派和督导项目组成员b. 13改变拟实施审计程序的性质、时间和范围c. 增加审计程序的不可预见性d. 评价被审计单位对会计政策的选择和运用(7)下列情形可能引起a注册会计师确认甲公司存在与侵占资产导致错报相关的舞弊风险的是（ ）。 a. 需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力b. 管理层个人为被审计单位的债务提供了担保c. 实施了股票期权或者基于盈利能力的薪酬支付计划d. 未实行强制性休假制度(8)在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的风险因素是（ ）。 a. 组织结构过于复杂，存在异常的

6、法律实体或管理层级b. 管理层由一人或少数人控制c. 管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平d. 高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更(9)a注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在识别重大错报风险时， a注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题ts甲公司是一家在生产过程中存在污染的化工企业，a注册会计师在了解甲公司外部环境时，应当重点了解的外部因素是（）。 a. 市场竞争状况b. 原材料供应及价格情况c. 生产技术进步情况d. 环保法规具体规定(10)在了解了甲公司的外部环境之后，a注册会计师准备了解甲公司的性质，了解甲公司性质的

7、主要目的在于（）。 a. 了解甲公司在所处行业中的地位b. 理解预期在甲公司财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报c. 获知甲公司所采用的会计准则d. 知悉甲公司管理层存在的动机或压力(11)a注册会计师了解到甲公司为开拓海外市场，实施了在海外成立合资企业的战略，a注册会计师确认该战略与下列领域重大错报风险关系最不密切的是（）。 a. 在合资企业投资的会计核算方法b. 外币折算方法和使用的汇率c. 海外市场销售收入的确认d. 在合资企业投资的减值准备的估算(12)a注册会计师正在准备对甲公司的财务业绩衡量与评价体系实施风险评估程序，a注册会计师实施该项风险评估程序的目标是（）。 a. 考虑管

8、理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力b. 考虑治理层是否对管理层实施了有效的监管c. 考虑管理层是否进行了有效的风险管理活动d. 考虑管理层提供的信息是否可靠(13)abc会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并于2012年3月15日出具了审计报告，abc会计师事务所于2012年4月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题ts利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为（）。 a. 被告参加诉讼b. 第三人参加诉讼c. 第二人参加诉讼d. 共同被告参加诉讼(14)在事务所

9、侵权赔偿案件中，注册会计师下列行为可以不承担连带赔偿责任的是（）。 a. 明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明b. 明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明c. 明知被审计单位进行高风险的投资活动，而不予指明d. 明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明(15)下列有关事务所可以减轻侵权赔偿责任的事由是（）。 a. 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资b. 利害关系人明知事务所出具的是不实报告仍然使用的c. 在出具的报告中注明报告的使用范围d. 已对被审计单位的舞弊迹象提出警告

10、并在审计报告中予以指明(16)下列有关事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围的陈述中恰当的是（）。 a. 被审计单位应该首先赔偿利害关系人的损失b. 被审计单位出资人应该承担连带赔偿责任c. 会计师事务所应当首先在不实审计金额范围内承担赔偿责任d. 被审计单位、出资人和会计师事务所共同承担赔偿责任(17)abc会计师事务所与甲公司洽谈2011年度财务报表审计业务时，在准备与前任注册会计师进行沟通时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题ts对于执行甲公司2011年财务报表审计业务的abc会计师事务所的注册会计师而言，下列不属于前任注册会计师的是（ ）。 a. 曾经与甲公

11、司洽谈过2011年度财务报表审计业务的opq会计师事务所的注册会计师b. 已经对甲公司2011年度财务报表出具审计报告的ghi会计师事务所的注册会计师c. 接受委托执行甲公司2011年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的rst会计师事务所的注册会计师d. 已经对甲公司2010年度财务报表出具审计报告的def会计师事务所的注册会计师(18)下列事项不属于abc会计师事务所向前任注册会计师进行沟通的适当内容的是（ ）。 a. 甲公司是否过分考虑将审计收费维持在尽可能低的水平b. 甲公司支付的审计费用具体金额c. 甲公司变更会计师事务所的原因d. 甲公司管理层的诚信问题(19)为了获取对工作底稿的

12、更多接触机会，abc会计师事务所不能同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中做出限制的是（ ）。 a. 不将查阅工作底稿获取的信息用于其他任何目的b. 在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论c. 当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证同、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务d. 向前任注册会计师通报甲公司审计业务的执行情况(20)如果abc会计师事务所发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，abc会计师事务所采取的下列措施中不恰当的是（ ）。 a. 提请被审计单位告知前任注册会计师b. 要

13、求被审计单位安排三方会谈c. 向监管机构报告前任注册会计师的过失d. 与前任注册会计师进行充分沟通，并作出妥善处理二、多项选择题(本题型共4大题，15小题，每小题1分，本题型共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)(1)a注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在审计期后事项时，a注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题tsa注册会计师在审计过程中发现甲公司存在下列期后事项，a注册会计师

14、应当提请甲公司管理层在财务报表附注中作出充分披露的事项包括（）。 a. 仓库发生火灾造成存货的巨额损失b. 持有的股票价格突然下跌c. 收购了一家公司d. 某应收账款的顾客突然宣告破产(2)下列有关a注册会计师对期后事项责任的陈述中恰当的包括（）。 a. 对于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的责任b. 对于第二时段期后事项，注册会计师负有被动识别的责任c. 对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序d. 对于知悉的第三时段期后事项，注册会计师不需采取任何行动(3)需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项包括（）。 a. 在审计报告日已经存在的事实b.

15、管理层有意隐瞒的事实c. 如果被注册会计师在审计报告日前获知可能影响审计报告的事实d. 被媒体公开披露的事实(4)a注册会计师实施的下列审计程序最有可能获取有关需要调整的期后事项的审计证据的包括（）。 a. 检查期后应收账款的收款情况b. 确定期后处置固定资产的价款c. 审阅期后召开的董事会会议记录d. 确认期后养老金计划的变更(5)abc会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，在制定生产与存货循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题tsa注册会计师在检查甲公司存货出入库记录时，发现2011年12月31 日最后一张入库单的编号是8

16、793，最后一张出库单的编号是7549，针对下列甲公司存在的情形，a注册会计师应当确认为存在异常的情形是（）。 a. 在2011年12月份发现一张编号为8799的入库单b. 在2011年12月份发现一张编号为7546的出库单c. 在2012年1月份发现一张编号为8790的入库单d. 在2012年1月份发现一张编号为7551的出库单(6)在对甲公司存货实施计价测试时，a注册会计师确定的下列样本选择标准中恰当的包括（）。 a. 应从已盘点存货中选择b. 应选择结存金额较大的项目c. 应选择价格变动比较频繁的项目d. 应从监盘中发现存在不符的项目中选择(7)针对甲公司存放在第三方的存货项目，a注肌会

17、计师采取的下列审计程序中恰当的包括（）。 a. 检查存货被发往第三方时的出库记录b. 向第三方函证存货的数量和状况c. 检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单d. 审阅与第三方签订的存货保管合同(8)a注册会计师为确定甲公司已将所有耗费和物化劳动反映在其成本之中而实施的交易实质性测试包括（）。 a. 检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表的连续编号是否完整b. 检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表与成本明细账是否相符c. 检查成本构成，并与以前年度相应的成本构成进行比较d. 检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表是否经过适当授权(9)a注册会计师接受委托对甲公司2012年

18、初编制的预测性财务信息进行审核。在审核过程中，a注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题ts在执行预测性财务信息审核业务时，a注册会计师应当确定的审核目标包括（）。 a. 管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设是否合理b. 预测性财务信息是否在假设的基础上恰当编制c. 管理层对预测性财务信息可实现程度的判断是否合理d. 预测性财务信息的编制基础是否与历史财务报表一致(10)在向甲公司管理层陈述注册会计师在预测性财务信息审核业务中能够提供的保证程度时，a注册会计师表述恰当的包括（）。 (11)预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可做出合理假设的期间，

19、注册会计师在判断预测性财务信息涵盖期间是否合理时应当考虑的因素包括（）。 a. 甲公司的经营周期b. 法律法规的规定c. 管理层所运用假设的可靠程度d. 预测性财务信息使用者的需求(12)a注册会计师发现甲公司的销售收入高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺客户的竞争相当激烈，在编制预测性财务信息时，甲公司依据的假设是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。在这种情况下，a注册会计师应当实施的审计程序包括（）。 a. 实施更详细的审核程序以获取适当的证据b. 提请甲公司管理层修改该假设c. 提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况d. 要求甲公司管理层签署管理层声明书(13

20、)a注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，a注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据以上事例，回答tse题ts如果内部审计人员的工作是a注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，a注册会计师应当事先与内部审计人员达成一致意见的事项包括（）。 a. 内部审计报告b. 内部审计范围c. 内部审计方法d. 内部审计的机构设置(14)内部审计人员和注册会计师之间是否进行了有效沟通的标准包括（）。 a. 双方在审计期间内每隔一段适当时间是否举行会谈b. 内部审计人员是否参与注册会计师的审计工作c. 内部审计人员是否可以通过相关内部审

21、计报告向注册会计师提供建议d. 注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项(15)在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，a注册会计师应当考虑的事项包括（）。 a. 内部审计人员选择审计程序的依据b. 内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围c. 针对特定类别的交易、账户余额和披露，内部审计人员评估的认定层次重大错报风险d. 在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度三、简答题(本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为

22、11分。第1小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)(1)abc会计师事务所承接了上市公司甲公司2011年半年度财务报表的审阅业务，并委派a注册会计师负责该项审阅业务。 (1)a注册会计师召开审前会议分派审阅工作，并提出不需了解被审阅单位及其环境直接执行审阅程序的总体思路。 (2)项目组成员b注册会计师在询问财务人员和销售人员时，发现两个部门的人员在谈及甲公司销售状况时存在相互矛盾的地方，遂向a注册会计师提出自己的疑惑，a注册会计师表示执行审阅业务只需执

23、行询问和分析程序即可，不需考虑追加其他程序。 (3)项目组成员c注册会计师在开始执行审阅业务之后获知其妻子刚刚购买了甲公司的 股票，市值达到5万元，c注册会计师向a注册会计师汇报该事项时，a注册会计师认为审阅业务与审计业务不同，不需严格遵守独立性要求，并要求c注册会计师继续做完审阅业务。 (4)甲公司管理层对财务报表审阅业务不是十分熟悉，a注册会计师在向管理层解释审阅业务性质时指出，在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。同时，与财务报表审计相比，财务报表审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。 (5)a注册会计师要求项目组

24、成员b注册会计师确定该项审阅业务适用的重要性水平，b注册会计师认为审阅业务提供的保证程度较低，所执行的审阅程序也比较有限，因此针对该项审阅业务，可以确定高于财务报表审计业务的重要性水平。 要求：针对事项(1)至(5)，判断a注册会计师在执行财务报表审阅业务时是否存在不当之处，并简要说明理由。 (2)abc公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币5 000万元，由甲公司和乙公司于2011年3月10日之前缴足。其中，甲公司出资3 200万元，占注册资本金额的64%，出资方式为甲公司名下拥有的建筑物，共计2 500万元，其余部分以货币出资；乙公司出资1 800万

25、元，占注册资本金额的36%，出资方式为土地使用权，共计1 000万元，其余部分以货币出资。 甲公司于2011年2月28日办理了建筑物的财产权转移手续，并与abc公司办理了交接手续，abc公司全体股东确认的价值为2 500万元；同日，乙公司与abc公司办理了土地使用权的交接手续，abc公司全体股东确认的价值为l 000万元，乙公司与abc公司尚未办妥土地使用权的转让登记手续，但是已经签署在验资后六个月内办妥财产权转移手续的承诺函。 甲公司和乙公司于2011年3月8日和9日分别缴存招商银行市营业部人民币账户700万元和800万元。 abc会计师事务所的a和b注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定

26、实施了所有审验程序后，于2011年3月12日结束外勤工作，并于2011年3月14日签发了验资报告。 验资报告 abc有限责任公司(筹)： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2011年3月10日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则第l602号验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币5 000万元，由甲公司和乙公司于2011年

27、3月10日之前缴足。经我们审验，截至2011年3月10日止贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币5 000万元。各股东以货币出资1 500万元，实物出资2 500万元，知识产权出资1 000万元。 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。 会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市二0一二年三月十日 要求： (1)针对甲公司出资的建筑物，a和b注册会计师

28、应当实施哪些具体审验程序； (2)abc公司的验资业务中是否存在注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形； (3)代ab注册会计师编制abc公司注册资本实收情况明细表； (4)假定需要注册会计师拒绝出具验资报告的情形已经消除，请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。 (3)a注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，a注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，a注册会计师在执行审计抽样的审计工作底稿中记录了如下情形： (1)为测试甲公司2011年度付款审核控制是否有效运行，a注册会计师将2011年1月1日至ll月30日期间的所有付款凭

29、单界定为测试总体； (2)为测试2011年度付款审批控制是否有效运行，a注册会计师将付款凭单缺乏审批人员签字或虽有签字但并不属于适当授权层次的界定为控制偏差； (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选l张凭证代替； (4)a注册会计师根据付款凭单数量的20确定了样本规模； (5)a注册会计师确定的信赖过度风险为5，可容忍偏差率为7。假设a注册会计师在审查的100个样本中发现3个偏差，a注册会计师计算的总体偏差率上限是41。(信赖过度风险为5时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为78)； (6)a注册会计师根据计算出的总体偏差率上

30、限得出结论：甲公司付款审核控制的运行是有效的。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出a注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (4)a注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对甲公司2011年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量存在不一致的情况，相关资料如下： 要求： (1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析造成存货数量差异的可能原因，请将答案直接填列在下表中； (2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，简要说明a注册会计师应当实施哪些必要的审计程序

31、。 (5)abc会计师事务所负责审计甲上市商业银行2011年度财务报表，并委派a注册会计师 担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)a注册会计师自2005年起一直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉； (2)由于甲商业银行财务部的税务会计于2011年12月份刚刚离职，审计项目组成员b就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员n计算了2011年度的所得税和递延所得税负债(或资产)； (3)审计项目组成员c与甲商业银行理财部经理p是同学，从2009年起，c一直帮助p推销甲商业银行的理财产品，p代表甲商业银行给予c成交金

32、额05%的佣金； (45审计项目组成员d是在2009年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入abc会计师事务所的； (5)审计项目组成员e的配偶于2011年5月买入甲商业银行21 500股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于12月将股票卖出； (6)审计项目组成员f于5年前在甲商业银行办理了十年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金2万元，f考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理m帮助f办理了提前还款手续，并免于收取违约金。 要求： 针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

33、(6)a注册会计师负责对甲公司2011年度贝才务报表进行审计。a注册会计师在对甲公司的审计过程中，发现甲公司设定了新的经营目标，即通过扩展海外市场并简化新顾客的信用评价程序以扩大销售收入和改善盈利状况。 要求： (1)上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险；(2)这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定；(3)针对上述特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?四、综合题(本题型共2题，每题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)(1)l集团是其所在地区一家中型煤炭

34、企业，主营煤炭采选，销售自产煤炭，煤炭运输等业务。同时，还生产并销售自产的相关矿产机械，矿产内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。 abc会计师事务所承接了l集团2011年度财务报表审计业务，双方在2011年8月签订了审计业务约定书。abc会计师事务所正在进行针对l集团2011年度财务报表审计的计划工作，委派a注册会计师担任审计项目合伙人。a注册会计师已经拿到的财务报表草表显示l集团2011年主营业务收入为1875亿元(2010年主营业务收入是1545亿元)，税前净利为8 400万元(2010年税前净利为7 650万元)，2011年资产总额为1425

35、亿元(2010年资产总额为l350亿元)。除此之外，a注册会计师还了解到有关l集团的下列信息： (1)l集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的500；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25。因此，通常情况下，l集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间； (2)在2011年12月31日，l集团应收账款明细账显示p煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，l集团销

36、售给p煤矿的矿产机械已经在2011年9月安装完成，并据l集团执行总裁m称该机械已在p煤矿成功运转，但是p煤矿却拒绝支付第三期款项； (3)l集团的另一个客户q煤矿在2011年12月通过其律师与l集团取得联系，要求l集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。l集团的执行总裁m告诉a注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知q煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是q煤矿的责任。为此，l集团对于q煤矿在2011年11月发出的两个订单也已经取消了确认； (4)2011年12月17日l集团进行了所有存货的期末

37、盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2011年12月31日在产品的期末计价为l275亿元； (5)l集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求l集团支付欧元。l集团2011年12月31日流动负债中记录的2，250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款； (6)l集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2011年l集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元(2010年该准备为3 600万元)。该项准备是l集团的执行总裁m根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的； (7)l集团的执行总裁m拥有l

38、集团60的股份，同时还拥有海蓝集团55的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给l集团作为其公司总部； (8)m正在考虑在2012年1月末出售其在l集团的部分股份，因此希望a注册会计师能够尽快完成审计工作。 要求： 根据a注册会计师已经掌握的信息，识别l集团可能面临的重大错报风险。 (2)abc会计师事务所承接了甲公司2011年度内部控制审计业务并委派a注册会计师担任甲公司内部控制审计项目合伙人。a注册会计师组织审计项目组对甲公司的内部控制进行了解和测试，发现甲公司内部控制中存在的下列情形： (1)采购部收到经批准的请购单后，采购员负责进行询价并确定供货商，采购部助理负责编制和发出预先连续编号

39、的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购员签字后，分别送交供货商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门； (2)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门； (3)应付凭单部门核对供货商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供货商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副本保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供货商发票的付款凭单后即应及时编制

40、有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿； (4)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期el付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳员。出纳员据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核； (5)甲公司规定10000元以下的支出由各业务部门经理负责审批，10000元50 000元以上支出需要主管该业务部的副总经理负责审批，50 000元以上需要总经理审批； (6)根据收到的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，

41、所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门； (7)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查； (8)甲公司生产的a和b两种产品的配料表中都包含p原材料，但是p原材料构成了a产品的主要原材料，而对

42、于b产品而言，p原材料只是辅料。询问车间技术人员得知，生产b产品时使用生产a产品剩余的p原材料就足以满足工艺需求，但是a注册会计师在生产b产品的原材料领料单中发现p原材料是从仓库领取的整料。 要求： (1)根据a注册会计师获取的相关信息，分别说明甲公司内部控制是否存在重大缺陷，简要说明理由并提出改进建议； (2)如果a注册会计师仅发现甲公司内部控制存在第(5)和(8)项情形，请代a注册会计师撰写针对甲公司的内部控制审计报告。答案和解析一、单项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用

43、2b铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)(1) :c期末盘点发现大量存货短缺与雇员舞弊的相关性更高，可能与关联方无关，因此c是恰当的。 (2) :d在关联方审计中，识别关联方以及交易的存在是最为重要的，因为如果被审计单位管理层存在利用关联方交易编制虚假财务报表的可能性，管理层通常不会主动告知注册会计师关联方及交易的存在，为此有效地发现关联方以及关联方乏间的交易更加重要，因此d是恰当的。 (3) :a询问所获取审计证据的有效性最差，因此a是恰当的。 (4) :b治理层不了解涉及管理层的关联方交易不是注册会计师向治理层获取书面声明的适当情形，因此b是恰当的。(5) :c管理层挪用或占用

44、实物资产属于侵占资产的舞弊行为，因此c是恰当的。 (6) :b改变拟实施审计程序的性质、时间和范围属于具体应对措施，因此b是恰当的。 (7) :d未实行强制性休假制度是与侵占资产相关的舞弊风险因素，因此d是恰当的。 (8) :c略(9) :d对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规，因此d是恰当的。 (10) :b了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报，因此b是恰当的。 (11) :c相比较而言，在海外成立合资企业的战略与海外市场销售收入确认领域的重大错报风险关系最不密切，因此c是恰当的。 (12) :a注册会计师了解财务业绩衡量

45、与评价的目标是考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，因此a是恰当的。(13) :b利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，因此b是恰当的。 (14) :c事务所在故意情况下，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，因此c是恰当的。 (15) :b利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，因此b是恰当的。 (16) :a被审计单位出资人存在虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍

46、不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任；事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任；出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任，事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额，因此a是恰当的。(17) :a界定是否为前任注册会计师的关键是是否接受被审计单位的委托执行财务报表审计业务，不论其是否已经完成审计工作或者是否已经出具审计报告，因此a是恰当的。 (18) :b审计费用具体金额不属于沟通的适当内容，因此b是恰当的。 (19) :d后任注册会计师没有义务向前任注册会计师

47、通报审计业务的执行情况，因此d是恰当的。 (20) :c直接向监管机构报告前任注册会计师的过失属于不恰当的措施，因此c是恰当的。二、多项选择题(本题型共4大题，15小题，每小题1分，本题型共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)(1) :a,b,c某应收账款的顾客突然宣告破产，虽然是在期后，但预示着期前该顾客已经出现财务困难，应当计提合适的坏账准备，因此abc是恰当的。 (2) :a,b,c如果知悉第三时段期后事项，注册会计师应当与治理层沟通并确定合适的处理方式，因此abc是恰当的。 (3) :a,c需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项必须同时满足两个条件：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；(2)该事实如果被注册会计师在审计报告目前获知，可能影响审计报告，因此ac是恰当的。 (4) :b,c通过确定期后处置固定资产的价款可以确定期前对固定资产计提减值准备的合理比例，审阅期后召开的董事会会议记录可以发现是否存在诸如未决诉讼期后结案等需要调整的期后事项，因此bc是恰当的。(5) :a,c