上市公司会计舞弊的法律控制研究

硕士学位论文上市公司会计舞弊的法律控制研究研 究 生 姓 名：冯洪波导 师 姓 名 职 称 ：李秋蕾院 （ 部 、 所 ） ：法学院学 科 专 业：法学研 究 方 向：经济法论文完成时间：2012 年 12 月学位论文原创性声明声明：本人所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本人完全了解云南财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版，允许学位论文被查阅或借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编、发表学位论文；授权学校将学位论文的全文或部分内容编入、提供有关数据库进行检索。（保密的学位论文在解密后遵循此规定）论文作者签名： 日期： 年 月 日指导教师签名： 日期： 年 月 日摘要I摘 要防范与治理上市公司会计舞弊一直是困扰理论界和实务界的世界性难题，即使是经济制度、法律制度号称是世界上市场经济制度最优秀之一的美国也同样面临这一问题的严峻考验。美国 2002 年萨班斯奥克斯法案的颁布在控制会计舞弊的法律制度史上有着里程碑的意义，这一立法使美国控制会计舞弊的立法走在世界前列。因此这部法典对我国的相关法律制度的完善有着积极的借鉴意义。但是法案颁布之后,会计舞弊的丑闻仍然层出不穷.这一现象告诉我们，未来立法在借鉴的同时仍然有必要加以改进和完善。上市公司会计舞弊的产生根源于经济利益，公司治理结构的缺陷是其产生的内在基础，外在监督机制的失效是其外在诱因。上市公司会计舞弊对政府宏观调控的效力、企业的经营管理、良好的投资环境的建设都起着破坏性的作用。 萨班斯奥克斯法案明确了上市公司会计舞弊应承担的责任，强化了信息披露，加重了对违法行为的处罚，完善了审计委员会有关的规定，并规定了公众公司会计监督委员会的相关职权，具有重要的历史意义。我国目前控制会计舞弊的法律制度存在公司治理制度缺陷、外部审计缺乏独立性、法律责任规定不完善、司法会计鉴定体系混乱等不足。借鉴萨班斯奥克斯法案，并立足于我国国情，未来立法应在公司治理结构方面完善监事会及审计委员会相关制度，明确股东查账权的相关规定，进一步完善有关注册会计师的法律制度并初步确立我国的法务会计制度，加大对会计舞弊的惩罚力度并完善民事责任方面的相关规定。关键字：会计舞弊 萨班斯奥克斯法案 公司治理结构 法务会计摘要IAbstractIIAbstractThe prevention and management of accounting fraud issue has been a global difficult problem which is a trouble in the theoretical realm and the practical realm， even in the United States whose economic system and legal system is known as one of the best market economic system. The enactment of Sarbanes Oxley Act in 2002 is a milestone in the legal system history of accounting fraud control, which making the legislation to control the accounting fraud of USA at the forefront of the world. Therefore, the act related to Chinas legal system has a positive reference. However, there is still endless stream of accounting fraud after the enactment of the Bill, which has told us that in the draw at the same time we still need to improve and perfect.Accounting fraud of listed companies is rooted in economic interests, deficiencies in corporate governance structure is the basis of whose inherent generated, the failure of external oversight mechanisms is whose outside incentive. Accounting fraud of listed company plays a destructive role on the effectiveness of the governments macroeconomic regulation and control, business management, and the good investment environment construction .Sarbanes Oxley Act has important historical significance, which has clarified responsibilities of fraud, and strengthened the information disclosure, increased penalties for violations, improved the relevant provisions of the Audit Committee and provided the authority of the Public Company Accounting Oversight Board. Legal system to control the accounting fraud in china has some limitations, such as corporate governance system defects, the lack of independence of external audit, legal liability imperfect and the chaotic forensic accounting system. Profiting from Sarbanes Oxley Act, basing on national conditions, AbstractIIWe should perfect corporate governance structure in the Board of Supervisors and theAbstractIIIaudit committee, definitely stipulate the provisions of the right to audit of shareholders, improve the legal system of certified public accountants, initially establish Chinas forensic accounting system, increase penalties on accounting fraud, and improve aspects of the relevant provisions of civil liability.Key words: Accounting Fraud Sarbanes-Oxley Act Corporate Governance Structure Forensic Accounting目录IV目 录摘 要.IIAbstract. III第 1 章 绪 论 .1第 2 章 基本理论.32.1 会计舞弊的基本概念 .32.2 上市公司会计舞弊产生的原因 .52.2.1 经济利益是上市公司会计舞弊产生的根本原因 .52.2.2 公司治理结构缺陷是上市公司会计舞弊产生的内在基础 .62.2.3 独立审计监督乏力 .82.2.4 上市公司会计舞弊的其他原因 .92.3 上市公司会计舞弊的危害 .9第 3 章 我国控制上市公司会计舞弊的法律制度分析.113.1 我国目前控制上市公司会计舞弊的法律制度 .113.2 我国控制上市公司会计舞弊法律制度存在的主要缺陷 .133.2.1 公司治理结构不完善 .133.2.2 独立审计法律制度存在的缺陷 .143.2.3 法务会计鉴定体系混乱 .163.2.4 法律责任规定方面的缺陷 .17第 4 章 完善我国控制会计舞弊的法律制度之建议 .184.1 健全公司内部监督制度 .184.1.1 完善监事会监督公司财务方面的制度 .184.1.2 完善独立董事制度 .184.1.3 完善审计委员会制度 .204.1.4 完善股东的账簿查阅权 .224.2 外部监督制度的完善 .244.2.1 完善注册会计师制度 .244.2.2 完善法务会计制度 .274.3 完善法律责任的规定 .29结 论.31参考文献 .33绪论1第 1 章 绪 论舞弊是一个全球性的问题，世界各国都存在会计舞弊现象。21 世纪以来，舞弊问题似乎成为了全球性的焦点问题，甚至可以认为是这个时代的重要特征，其影响之广、对全球经济冲击之深，已到了登峰造极的地步。2001 年 11 月，连续六年被财富杂志评为“最富创新能力”的美国能源巨擎安然公司曝光了超过 12 亿美元的假账，揭开了席卷全美的会计丑闻的序幕。2002 年 6 月 25 日，世界第二大电信公司世界通信（World Com）被确认虚增 38 亿美元的收入和 16 亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；三天后美国最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的 50 家公司之一施乐（Xerox）公司虚增收入 64 亿美元、税前利润 14 亿美元的财务欺诈案又昭然于天下。以安然和世界通讯为代表的会计造假丑闻，促使美国国会痛下决心，于 2002 年 7 月颁布了 萨班斯奥克斯法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002） ，以打击会计舞弊。这一法案被认为是自上世纪 30 年代以来规模最大的公司改革法案，布什总统将法案形容为“自罗斯福时代以来影响最深远的美国商业实务改革” ，具有深远的历史意义 1。然而近一年后，美国又暴发了南方保健公司会计舞弊案，南方保健公司从1997 年度至 2002 年上半年共虚增利润 24.69 亿美元，虚增利润占实际利润的比例为 2460%。会计舞弊似乎已成为一种全球传播的恶疾，带来了类似“多米诺”骨牌般的效应，使得一个又一个昔日的明星企业在会计丑闻中失去了光彩。接二连三的上市公司会计舞弊丑闻的揭露，极大地动摇了人们对资本市场的信心，其对美国乃至世界经济的冲击几乎不亚于“9.11”恐怖袭击，不仅导致美国股市的大幅下挫，而且欧洲、日本、韩国、香港等地的股市也均有较大下跌。上市公司会计舞弊不仅存在于国外成熟的资本市场，也存在于我国年轻的资本市场，并成为一种社会公害。先是 20 世纪 90 年代初期的“深圳原野” 、“长城机电” 、 “海南新华”三大会计舞弊案件，随后 1997 年到 1998 年又发生了“琼民源” 、 “红光实业” 、 “东方锅炉”