审计理论与实践.ppt

1、审计理论与实践,吕 先 锫,讲授内容,第一讲 审计存在 第二讲 审计理论结构 第三讲 审计概念 第四讲 审计目标 第五讲 审计假设 第六讲 审计规范 第七讲 审计市场 第八讲 内部控制与制度基础审计 第九讲 审计风险与风险导向审计 第十讲 审计责任与审计法律责任 第十一讲审计质量 第十二讲审计意见与审计报告 第十三讲政府审计 第十四讲内部审计,参考书目,审计研究前沿 徐政旦等主编 上海财经大学出版社 2002年 中国会计研究文献摘编（19791999）审计卷 东北财经大学出版社 2002年7月 审计理论结构罗伯特莫茨,候赛因夏拉夫.文硕等译.中商业出版社,1990 审计学概念和应用 蔡信夫 冯

2、拙人 2003年 审计理论结构研究 蔡春著 西南财经大学出版社 1994年 世界审计史文硕著.中国企业管理出版社,1996,从案例着手,谁需要审计？为什么要审计？ 英国南海股份公司审计案例,一、分权论,认为财产所有权与财产管理权的分离是审计行为的动因。当财产规模达到一定程度时，财产所有者无法自身管理财产，因而将财产管理权交给他人。这种受托关系一方面建立在双方相互信任和管理者对所有者忠诚的基础上；另一方面这种受托关系的双方常常存在潜在的利益冲突。此时，就需要对财产管理者进行必要的监督检查，以防止财产管理者的行为背离财产所有者的利益或意图。,审计存在的前提,受托责任 所有者 管理者 审计者,代表人

3、物,Mackenize (1966)：“没有审计，就没有受托经济责任；没有受托经济责任，也就没有控制。” Tom Lee (1988)：“要求人们的行为对他人负责是人类活动的一个共同特征，正是这一特征构成了从古至今审计功能之基础。在此意义上，审计正是作为强化受托经济责任过程的手段而被运用的。” Flint (1988)：“审计是确保受托经济责任有效履行的手段，是一种保证和落实受托经济责任的控制机制。”,受托责任,最高审计机关国际组织(INTOSAI)认为,受托经济责任是指授予一个被审查个人或实体的责任,显示他或它已根据资金提供的条件对委托给他或它的资金进行了管理和控制。 美国审计总署认为,”受

4、托经济责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明其全部活动情况的义务。” 杨时展教授第一次在中国提出了受托经济责任概念,他认为“所谓受托经济责任,是指一方接受另一方的资源,为另一方经办某项规定的工作,这经办的一方对出资的一方就负有一个善意管理人应负担的会计责任,负有这种责任的人叫受权人。”,受托责任,可以划分为公共受托责任、公司受托责任和组织内部受托责任。 公共受托责任是指受托管理公共资源的机构(或个人)报告管理这些资源及其有关的计划控制、财务的责任。 公司受托责任是指公司的管理当局对公司外部利益关系各方所承担的说明公司财务状况和其他管理状况的责任。 组织内部受托责任，是指一个组

5、织在内部实行分级负责、多层管理条件下，组织内成员对其职责委派人所负有的一种报告说明责任。,二、委托代理理论,根据产权经济学家杰森和麦克林的理论，委托代理关系是一种契约。委托代理关系会产生代理问题，即委托人与代理人之间由于行为目标函数不一致与存在着信息不对称而对委托人利益的损害，并相应产生代理成本。双方基于各自利益最大化，代理人不可能自觉地将委托人利益作为自己的行为原则，目标函数可能出现偏差。同时，在现代社会信息不完全的情况下，代理人比委托人更了解具体情况，在拥有信息的量和时间上具有明显的优势。 代理问题涉及两个方面：第一，偷懒、不负责任，即代理人付出的努力小于其报酬。第二，机会主义，即代理人为

6、了增加自己的利益而损害委托人的利益。当代理成本升高到一定水平时，将会使委托代理关系变更或终止。 代理问题解决的途径：激励制度、报告制度、监督制度。,代理理论,审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。代理论对审计本质的这种解释是建立在管理人员的报酬与财务信息之间存在某种函数关系的基础上。 利用代理论来解释审计的本质较好地解释了许多法律法规未规定要审计的公司自愿接受审计的这一问题。,三、信息不对称理论,认为审计的本质在于增进财务信息的价值。 信息论以民间审计产生的社会经济环境为背景，认为股东之所以要求审计，是因为财务信息可用来决定企业的市场价值，投资者可利用财务信息作出理性的决策

7、。 信息论认为审计可以提高财务信息的可信性，从而可以增进财务信息的价值(指对投资人决策的正确程度)。这也是各国的法律和政府法规常常对财务信息进行独立审计作出规定的原因所在。,代表人物,Stamp和Moonitz (1978) 认为，“审计的功能就是赋予财务报表的可信性”。 Mautz (1975) 认为，“一言以蔽之，审计增加了财务报表的可信性。” Shaw (1980) 认为，“审计意见赋予了董事会报告的可信性。” Anderson (1977) 认为，“增加可信性对资源配置过程具有决定性影响，审计的作用是增加财务报表的可信性，进而有助于提高经济系统必需的会计传播过程的有效性。”,四、四因素

8、共同作用观,审计是基于“利益矛盾”、“分离性”、“重要性”和“复杂性”等四个因素共同作用的需要。 该四个因素的存在增加了财务报表的信息风险。 审计是降低财务报表信息风险，提高其可信性的最佳手段。 代表性人物：美国会计学会（AAA）和Alvin Arens等。,四因素,利益冲突conflict of interest 使用者和报表准备者之间的利益的冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。 经济后果consequence 信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。如果带有偏见的、误导的、不相关的、不完全的信息会误导使用者做出损害其经济利益的

9、决策，那么使用者对信息质量要求的重要性就会增加。 信息复杂complexity 随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难了；另外，经济事项越来越复杂，会计信息中无心之错慢慢增加，在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。 距离遥远remoteness 有时存在一些客观原因，会出现使用者即使有能力评价但也无法实施的情况。我们称之为距离遥远，它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。只要使用者无法亲自评价信息质量，他要么就得信任信息质量（在没有利益冲突时），要么就得依赖于第三者来帮助其评估信息质量。,五、保险论,认为审计本质在于分担风险。20世纪80年代以来，由于会计师职业界所面临的商业风险(Busings Risk)日益严峻，认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。其据以立论的假设是，与股份公司利益相关的各集团和股东，为防止经理们舞弊而引起灾难性的损失，都愿意从自己将要得到的收人中支付一部分费用来