浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展企业成本核算

1、企业成本核算浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展xx年第6期总第180期黑龙江对外经贸HLJForeignEconomicRelations&TradeNo16,xxSerialNo1180经贸财会浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展刘敏(沈阳三洋电梯有限公司,辽宁沈阳110044)(xx)的实施为背同成本核算方法的采用将直接影响成本信息的相关性和准确性,为此,以企业会计准则景,通过对成本核算方法发展历程的梳理,分析准则中可能对成本核算方法产生影响的主要项目,并提出成本核算方法未来的发展方向。关键词成本核算;沿革;发展F23412B1002-2880（xx）-03一、成本核算与成本计算“核算”

2、是会计理论及实务中的一个基础概念。企（xx）颁布实施后,业会计准则,并不涉及。以我国xx年2月15日财企业会计准则为背景,成本以核算方法的历史沿革为基础,提出成本核算方法的改革和发展趋势。二、成本会计核算方法的沿革1992年以前的全部成本法（完全成本法）1992年以前,我国成本会计采用全部成本法来核算上有所改变,准则中将其表述为看,个概念,（尤其是论）的使用上来看,多数学者对这两个概念是不加以严格区分的。但笔者认为对两者加以区分是必要的。成本核算是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费（欧阳清、杨雄胜,xx）,包含成本核算对象、成本核算原则（准则）、成本核算假设以及成本计算方法等一系列内

3、容,前后一贯、相互关联的理论及方法的集合。换言之,成本核算同时包含成本确认和成本计量两个方面,与此相对应,成本核算方法也就应该成为包含成本确认方法和成本计量方法在内的一个统一的方法体系。而成本计算则仅仅是在完成成本确认之后,在成本计量过程中为明确具体的计量金额和计量结果所采用的一种或几种具体的计算方法。如定义所示,成本计算方法通常是指产品、服务成本的计算方法。产品成本计算方法是指将一定期间内的生产费用按各种产品进行归集,并在产成品和在产品之间进行分配,以求得各种产品总成本和单位成本的方法。产品成本计算方法主要包括成本计算对象的确定、成本计算期的确定、生产费用在产成品和在产品之间的分配等（欧阳清

4、、杨雄胜,xx）。由以上分析可见,成本核算方法决定成本计算方法的选择,前者统驭后者,后者是前者的组成部分。成本核算方法的变革会导致成本计算方法的改良,与此同时,成本计算实践中不断反映出的新问题也在不断促进成本核产品成本。全部成本法是将制造成本和非制造成本中的管理费用和财务费用都记入产品成本,而只将非制造成本中的销售费用作为期间成本的成本计算方法,也称为完全成本法。即:产品成本=制造成本+管理费用+财务费用=直接材料+直接人工+制造费用+管理费用+财务费用在完全成本法下,企业通过产量来调节利润的空间较大。1992年至今的制造成本法上述全部成本法被认为不符合配比原则的要求,不利于正确计算当期损益。

5、1992年,我国对会计进行了一次具有历史意义的改革,其中一项重要内容就是依据国际惯例采用制造成本法核算产品成本。即:产品成本=制造成本=直接材料+直接人工+制造费用这也是我国成本会计实务中一直沿用至今的三大成本项目,即料、工、费。制造成本法在实际运用中有多种具体形式,如品种法、分批法、分步法、定额法等（以上方法属于成本计算方法）。它们的共同特点是,归集一定期间内生产过程中所发生的各种制造成本,之后采用一定的方法和标准分配计入相应的产品,而非制造成本即销152刘敏:浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展售费用、管理费用和财务费用从当期损益中直接扣除。内部管理的变动成本法（xx）对成本核算的影响三、

6、企业会计准则（一）基本准则层面11会计目标（xx）基本准则第四条中首次明确企业会计准则变动成本法是指对于产品生产过程中所发生的生产费用,只将其中的变动成本,即直接材料、直接人工以及变动制造费用记入产品成本,而把固定制造费用作为期间成本在发生当期直接记入损益的成本核算方法。变动成本法是美国学者哈里斯（M1J1Harris）于1936年率先提出来的。他认为固定成本更多的是与企业的投资决策有关,而与经营决策没有多大联系。也就是说,与特定项目有关的房屋和设备的租金、保险费、管理人员的工资、办公费、不动产税金、固定资产折旧费、项目的研发费用等是企业为提供该项目的生产经营条件,即“准备”该项目而发生的成本

7、,而与是否有实际产出以及产出的多少没有直接联系,因此,固定成本应当归入期间成本而非产品成本。变动成本法避免了存货成本对税前利润的影响。（四）理论界对成本核算模式的探讨企业会计目标的概念和界定。提出企业应当编制财务会计报告（又称财务报告,下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计目标作为财务概念框架的逻辑起点,必然对我国会计实务产生深远影响。从以上表述中不难看到,我国的会计目标在保证受托责任的前提下,突出了决策有用的地位,这一指导方向的变化,必然影响要素确认及计

8、量的具体操作。21会计计量（xx）企业会计准则出,会计计量属性主要包括:、可变现净值现值,既影响资产计全面收益计量呈扩大趋势。计量基础的响。（二）具体准则层面11企业会计准则第1号存货在1992年会计改革前后期间,理论界曾对上述三种方法如何适用及调和的问题提出过三种不同的成本核算模式,分别为:单一成本核算模式、双元成本核算模式和多元成本核算模式。,法。,有学者提出改进方案,产品成本为辅,直接成本计算与完全成本计算相结合,即一种双元成本核算的新模式（欧阳清、陈福义,1985）。在双元模式下,企业将变动成本法与全部成本法结合运用。此外,主张建立多目标统一成本核算模式的学者指出,应在改进原有成本核算

9、的基础上,建立和发展以满足内部管理和成本控制需要为目标的成本核算体系。新的成本核算模式应包括传统的产品成本核算（或财务成本核算）、责任成本核算和决策成本核算三部分内容（王国起、许岩,1988）。这种“三位一体”的成本核算模式就是将完全成本法、变动成本法和标准成本法三者相结合,吸收它们的合理内核,通过成本性态分析和成本差异分析,有效地进行成本核算。从以上20世纪80年代后期理论界对我国成本核算模式的探讨中不难发现,在当时我国尚未确定制造成本法为我国企业成本核算统一方法的前提下,这种探讨无疑是具有重要意义的。当时的综合对今天的会计理论也不无裨益。但从近20年来的成本核算方法体系的发展来看,这种成本

10、核算模式似乎并未在实务中得到广泛应用,企业仍然以核算财务成本（经营成本）为主,管理成本纳入成本核算体系的设想并未有效付诸实施。因此,成本核算方法的改革仍在继续,更加合理、高效的成本核算模式的建立仍然是我们不断努力的目标。具体准则第十四条规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转;第十五条规定:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货发出方法中取消了后进先出法,规定了存货跌价准备的当期结转,以及期末存货的计价原则,这些变化都将影响成本的确认和计量。21企业会计准则第4号固定资

11、产具体准则第十九条规定:企业应当至少于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核;第二十条固定资产的减值,应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。对固定资产折旧方法的选择和减值处理都将影响成本计量的准确性。31企业会计准则第9号职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得

12、职工提供的服务相关的支出。以上各项目的明确提出和界定为企业成本核算提供153刘敏:浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展,整体影响及过程如图1所示的、有效的,都是对最终产出有益的支出,因而都应计入产品成本。作业观念下强调费用支出的合理、有效性,而不论其是否与产出直接相关。作业观念下也使用期间费用概念,但此时,期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出,即所有作业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值,而不是与生产无直接关系的支出。企业将无效耗费资源价值和非增值作业耗费价值计入期间费用是希望通过作业管理消除这些耗费。另外,作业观念下,成本项目是按作业类别设置的。以上分析概括了传统成本核算方法与作业

13、观念下成本核算方法的不同,在间接的制造费用不断增大的现代图1四、成本会计核算方法改革方向作业成本法作业概念最初被引入会计领域是寻求一种更科学的间接费用分配方法,因此,作业观念将最直观地对成本会计核算理论与实务产生影响。值得指出的是,观念化的作业概念与作业概念本身相比（指尚未深入到会计内涵的作业概念）,对成本会计理论与实务的影响要更为深广。这种影响主要表现为:作业观念不仅能改进成本计算的具体方法,同时也对成本观念具有深远影响个方面:(1)的认识不同;(3),。就某一个合理_1,杨雄胜.北京:首都经济企业环境下,作业成本核算方法将为成本核算的准确性、合理性提供更多的理论支撑和方法基础,是成本核算方

14、法进一步的发展方向。J.财经问(6).,许岩.建立多目标统一成本核算模式的J.四川会计,1988(5).于富生,储稀梁.引入作业观念,改变成本计算方法J.会计研究，1998(4).财政部.企业会计准则S.北京:经济科学出版社,xx.（:刘润婉）（上接第24页）发展战略。消除投机取巧的短期行为,强化以质取胜意识。实施名牌战略,严把质量监督关,加大打击伪劣产品的力度。为民间对俄出口的产品建立监督监管机制,严把产品的质量关,同时要使对俄出口产品的种类专业化,进货渠道固定化,以实现产品经营的规模化,从而产生品牌效应。加强对民贸市场的管理力度,树立边境贸易、互市贸易与国家贸易同等的质量观念,重塑我国商品

15、在_的形象。采用合法清关方式,走正规贸易渠道。总之要做到市场定位科学化、经销方式正规化、贸易发展规模化、企业经营国际化,从而实现企业经营的长久化。_程伟1中俄经济合作应从互补型走向战略型D1第三届中俄高级经济论坛“经济全球化进程中的中险,也是其中主要原因。因此,在特殊时期,我国要重视发挥中央及地方各级政府的核心作用,积极为中俄贸易发展搭建“合作的平台”“、监督的平台”“、发展的平台”。21重视俄应对危机的举措及相关政策的调整,为企业“走出去”谏言鉴于_的经济、政治、法制等一些软环境缺乏一定的稳定性,建议中央及各地方政府应及时关注俄应对危机的举措及相关政策的调整,由政府出面组织相应领域的专家学者收集信息,并通过论坛等方式第一时间向社会发布,为企业“走出去”指明方向、规避风险、保驾护航。尤其在当今这个特殊时期