避税方法汇总

1、更多财经电子书 请到 财经电子书网站下载PAGE PAGE 118扒转让定价与反避靶税皑一、相关法律法袄规爸（一）国家税务傲总局关于进一步袄加强反避税工作办的通知（拌国税发200扮470号）伴各省、自治区、唉直辖市和计划单稗列市国家税务局案、地方税务局：隘为维护国家拜税收权益、保障半税收公平和监控扒管理税源，总局凹于啊1998年5月安6日般下发了关联企吧业间业务往来税版务管理规程（按国税发199昂859号文，靶以下简称规程埃），规程按下发后，拔 坝在各级税务机关哀共同努力下，反案避税工作取得了哎显著成效，初步拌建立了符合国际柏惯例的转让定价邦税务管理机制。斑但随着我国改革奥开放不断深入和翱“巴

2、请进来、走出去扳”扒战略的实施，反巴避税工作的重要肮性日渐突出。为肮了全面提升反避奥税工作水平，各哎地要进一步更新唉观念，完善工作霸机制，重视基础碍信息建设，强化靶国内联查和国际爸合作，配备充足翱的专职人员。现捌就具体要求通知瓣如下：败阿一、加强反傲避税与其它征管八工作的衔接与协皑调爱肮反避税管理败是税收征管的重伴要内容和税源监懊控的重要手段，敖与纳税申报、审版核评税、税务检摆查（审计）等日按常征管工作有着坝紧密的联系。反碍避税调查和最终靶调整必须建立在白全面掌握和了解懊企业生产经营情艾况、深入分析企版业财务指标、多笆渠道查询分析可蔼比信息的基础之坝上。因此，各地哀在反避税工作中爸，要将反避税

3、与傲其他日常税收征霸管工作相结合，笆通过税收管理资巴源的共享与优化邦，提高反避税工绊作的质量。在纳跋税申报环节，要皑全面完整准确地傲审核企业关联申阿报的基本情况，哎对于未按规定申鞍报或申报不实的邦企业，严格按照笆有关规定予以处癌罚，提高申报的斑真实性、可靠性爱；在审核评税环摆节，发现避税嫌胺疑户，要及时移氨交国际税收管理巴部门，实施反避搬税调查；在日常岸检查、审计环节八，发现避税问题翱的，应按涉外皑税务审计规程邦的要求，将涉及按反避税的工作底爸稿及有关资料移案交国际税收管理熬部门，由反避税伴专业人员实施专俺项调查。耙板二、规范操埃作，不断完善反霸避税工作机制扒瓣（一）提高盎避税嫌疑户选案稗质量

4、。各地在筛坝选避税嫌疑企业疤时，要结合年度靶所得税汇算清缴百、审核评税和税敖务审计等方面的爱资料，重点审查翱长期亏损、微利扮却不断扩大经营靶规模的企业和跳胺跃性赢利企业，哀以增强选案的针办对性。进入调查拌前，要进行详细霸的案头审计，认把真分析企业历年霸生产经营状况和蔼关联交易类型，扮并与同类企业的袄可比信息进行对耙比，确定存在的啊避税疑点，提高扳选案的质量。对癌企业调查要与稽阿查部门相协调，霸正式立案要按照跋规程的规定版履行报批手续。敖百（二）深入绊开展转让定价调绊查。各地要严格懊按照规程规熬定的程序和方法傲开展工作，认真敖审核、分析企业颁提供的资料，准岸确定性关联交易扳，审查关联交易柏定价是

5、否真实、败合理，了解企业扳职能、行业背景般等因素，积极寻阿找可比企业信息碍，为选择适当的稗调整方法、确定拔合理的调整方案奥提供依据。要注叭意与进出口税收案管理部门配合，坝运用进口税收和拜出口退税有关资稗料进行相关分析挨。阿把（三）合理罢确定转让定价调败整。各地在选择伴调整方法时，应按在充分收集和详岸细调查分析可比绊信息资料的基础般上，根据企业所爸承担的职能和风绊险、市场经济条敖件的变化、关联摆交易的类型和性瓣质、受控交易与跋非受控交易的差啊异，结合各种调阿整方法的适用条拔件，选用合适的唉转让定价调整方瓣法，合理确定调斑整方案。在选择搬调整方法时，要把注意各种方法的霸不同特点和适用吧的不同情况，

6、可绊比非受控价格法伴、再销售价格法敖、成本加成法三摆种传统调整方法拌对可比性分析要办求较高，对存在笆的差异要进行量昂化修正。各地可熬积极尝试采用利佰润分割法、交易搬净利润法等较为柏新型的转让定价霸调整方法，并在澳实践过程中不断靶探索和总结完善啊。调整方案确定颁后，要按照规板程及有关文件唉的规定履行报批板手续，主管领导捌应对转让定价调胺查审计全过程中俺程序的完备性、隘方法的适用性、巴调整的合理性等傲进行把关。结案瓣报告应报上一级安税务机关备案。巴（四）强化绊跟踪管理，巩固霸反避税成果。对搬结案企业的跟踪俺监控是巩固反避白税成果的主要手坝段。要按照规版程的要求，对八结案企业实施三唉年的跟踪管理，唉

7、跟踪监控企业投哎资、经营状况、芭关联交易、纳税安申报额等指标及办其变化情况。通昂过对企业年度财肮务、会计报表的扳分析，评价企业般的经营成果，对吧于仍存在转让定邦价避税问题的企白业，在跟踪期内翱做税务调整，以靶巩固反避税成果安。傲（五）积极傲开展预约定价谈把签工作。为促进败转让定价工作从爱事后调查调整向吧税源管理的转变跋，节约调查成本翱，降低税收风险八，要按照有关规隘定，借鉴经验，跋积极受理预约定背价申请、充分准背备相关资料，认拜真开展审核评估哎、慎重进行协议爸谈签，严格监控皑执行情况，把预败约定价工作推向哎更高层次。岸哎（六）推动搬反避税工作的集疤中统一管理。反按避税工作的管理鞍对象主要是存在

8、捌国内外关联交易笆的大型跨国企业蔼，由于反避税管胺理的难度较大、碍专业化要求较高笆，如果在较低管版理层面上采用分芭散管理的方式，芭上行层级过多，安不利于信息沟通鞍和跨区域联查、暗协查工作的开展耙，影响反避税工佰作的质量和效率皑。因此，要积极澳推进反避税工作柏的集中统一管理矮，根据本地区所奥辖大型外商投资办企业的数量，适傲当上收管理层次熬，在基层税务机绊关进行属地管理蔼的基础上，由地挨市级税务局实施百集中优化的反避鞍税管理，形成高拌水平、高效率的稗反避税管理能力安。佰绊三、整合信扮息，逐步充实反般避税信息资料库岸案获取可比信案息是转让定价调盎查调整得以完成皑的关键因素，拓氨宽可比信息来源芭渠道是

9、提高转让澳定价工作效率的哎有效途径。要及翱时获取海关、银拌行、工商、外经傲贸、财政、统计坝、外管、行业主胺管局（行业协会般）等部门发布的氨各类信息、动态八。通过因特网和按国际税收情报交罢换渠道，广泛收般集、分析、整理按国内外各行业的爱货物价格、无形霸资产价格、劳务肮费率、贷款利率板、行业利润率等百资料，建立适合氨本地区工作需要扮的反避税信息资澳料库。对于运用背反避税信息管理拜系统的地区，要巴进一步扩大信息罢来源渠道，充实埃反避税信息资料昂库，条件成熟的败，应并入统一的吧信息氨“艾一户式邦”阿管理；没有运用唉反避税信息管理唉系统的地区，要扮通过信息的按“蔼一户式俺”隘管理，实现反避耙税基础信息最

10、大阿程度的利用和共霸享。阿办要利用税务碍机关已掌握的矮“昂口岸电子执法系蔼统耙”版出口退税子系统邦中的出口货物报暗送单电子数据，把进一步充实反避懊税价格信息库。安通过出口货物报敖送单啊“笆证明联把”啊的商品编码、商懊品中文品名、单背价、数量、计量半单位、出口日期熬等信息，将被调罢查企业的关联出暗口交易价格与同翱期相同海关出口埃商品编码出口商拌品的价格进行比肮较，初步判定企爸业关联出口交易拌价格是否处于同昂期同类出口商品隘的价格区间。同扳时，到出口相同扮海关商品编码的俺企业，调查该出半口商品的交易条暗件，货物的品名吧、品牌、规格、绊型号、性能和结摆构等，以及购销拔环节和购销环境霸等情况，确定该暗

11、出口商品交易价傲格与被调查企业安出口价格的可比搬性，进而寻找出办可比价格。岸四、积极研耙究新问题，强化碍大户联查制度碍百要及时研究斑避税与反避税领爸域出现的新问题斑，分析避税成因伴，发现法律法规哎的漏洞，研究应拔对措施，并及时袄向上级税务部门爸提出改进意见。版在实践中要开拓半创新、大胆探索摆、努力尝试解决拌新型避税问题的办新思路、新举措胺，不断提高税源跋监管能力。对于百目前较为突出的扮利用避税地、资败本弱化、假绊“懊来料加工伴”翱企业进行避税的背问题，各地要重罢视调查研究，寻鞍求有效的解决途扮径。奥各地要认真安按照总局的部署敖开展大户联查工般作，在人力物力挨的投入上提供充爱分保障。严格按皑照标

12、准选择调查吧对象，并充分考坝虑成本效益原则背，调查中注意协案调配合，发挥全绊国联查的优势，啊逐步建立科学高颁效的联查模式，奥在现行的联查工癌作方式外，可开爱展产业链的纵向敖联查、同行业的斑横向联查和个别安关联交易行为的柏专项调查等创新癌模式。暗扒五、重视队岸伍建设阿袄反避税工作翱专业性强、难度拌大、人员素质要瓣求高。各地税务板机关要从战略高捌度，重视反避税颁工作，配备足够癌的反避税专职人安员，以保证反避瓣税工作的实际需罢要。要加大反避挨税经费的投入，板改善反避税工作爱环境和办公条件氨。要结合本地区靶具体情况，制定肮反避税人才培养版发展规划，加大岸反避税培训力度扳，拓宽培训渠道柏，提高反避税工俺

13、作人员的素质。疤国家税务总瓣局坝二把搬四年六月九日矮 案（二）半国家税务总局关爸于进一步加强外爸国承包商税务管埃理的通知（凹国税发200半45号）柏各省、自治区、邦直辖市和计划单碍列市国家税务局胺、地方税务局：芭耙摆为了加强对来华敖承包海洋和陆上鞍对外合作油（气艾）田和海上自营板油（气）田工程霸作业或提供劳务爸服务（以下简称暗承包石油工程作澳业或提供劳务）胺的外国企业和个稗人（以下简称承扳包商）的税务管癌理，保证国家税熬法的实施，根据皑中华人民共和疤国税收征收管理败法（以下简称吧税收征管法）及摆其实施细则和扳中华人民共和国按发票管理办法奥（以下简称发票芭管理办法）及其稗实施细则的有关扳规定，现

14、对承包哀商的有关纳税事熬项通知如下：袄哀一、承包商在中碍国海域及陆上承拔包石油工程作业案或提供劳务服务笆所取得的收入，安应依照中国税法扮及有关规定缴纳昂各项税收。承包巴商的雇员的个人坝所得税由该承包哀商负责扣缴。百柏二、承包商来华背承包石油工程作白业或提供劳务服案务，应自领取营鞍业执照或签订合巴同之日起30日跋内，到主管税务蔼机关办理税务登岸记，并依法申报般纳税。承包商可安以自行或委托代搬理人办理申报纳敖税事项。奥爱三、与承包商签稗订承包石油工程唉作业或提供劳务板服务合同的公司埃（以下简称发包懊方）应在签定合颁同后15日内，扮将承包商的名称哎、承包项目、承氨包价款、合同期把限、作业地点及暗承包

15、商负责人姓班名、地址、电话般等有关情况书面板报告承包商主管罢税务机关。对签懊定合同业务频繁半的，经发包方申哀请，主管税务机佰关批准，可以采耙取定期集中汇总白报送的办法。文皑中所说的发包方跋系指从事中外石爸油合作勘探、开安发、生产和承包摆石油工程作业的埃中外企业。摆芭四、承包商取得般各项收入时应按扮规定向发包方开矮具税务机关监制唉的发票，其境外佰开具的发票，必柏须到主管税务机邦关换领发票，并拔将其境外发票附扮在主管税务机关哀监制的发票后面班一起作为结算凭鞍证交给发包方，爱发包方应凭据承把包商提交的主管拔税务机关监制的半发票结算支付承稗包款。吧搬五、对未按规定隘办理税务登记的案承包商，主管税爱务机

16、关可根据搬税收征管法及霸其实施细则的有斑关规定，核定承哀包商应纳税款，挨由发包方在支付袄承包价款时扣缴摆。埃矮六、发包方需要案向境外支付外汇斑（属承包商承包碍收入或服务收入敖）的，应按照安国家外汇管理局挨、国家税务总局熬关于非贸易及部百分资本项目下售挨付汇提交税务凭罢证有关问题的通扒知（汇发1搬999372敖号）的有关规定矮，向外汇管理部办门提供由主管税鞍务机关开具的完笆税证明或免税证昂明。哎哀七、承包商需要扮出境的，应当在吧出境前向主管税埃务机关结清应纳凹税款、滞纳金或绊提供担保。未结斑清应纳税款、滞板纳金，又不提供佰担保，主管税务埃机关依照有关法澳律规定可通知出哎入境管理机关阻靶止其出境。

17、爸哎八、本通知自文绊到之日起执行，阿原国家税务总笆局关于加强合作背油田外国承包商蔼税务管理的通知八（国税发1爱994213霸号）同时废止。巴二、埃转让定价的税收爸筹划技巧税爸收筹划原理哎背（翱一罢）胺税收筹划原理背所谓转胺让定价又称“转扳移价格”，是指笆有关联的企业之坝间进行产品交易艾和劳务供应时为颁均摊利润或转移拔利润，根据双方岸意愿，制定高于氨或低于市场价格爱的价格，以实现哀避税。它是企业岸国内避税行之有拌效的基本方法之斑一。把转让定隘价的主要方法是巴：把1.内肮部成本为基础进罢行的价格转让唉（1）凹实体成本法，即拜以销售利润中心背在制造购买利润坝中心所购产品的啊实际成本定价。半（2）摆标

18、准成本法，即拌按预先规定的假敖设成本定价。标哀准成本是当有效翱使用劳动和材料艾时，应当符合一案种给定量的产品般单位成本。使用笆实际的全部生产坝能力，并对维修白和意外停工时间爸做出规定，这是安制定标准成本的般常用方法。皑这两种背方法的前提是转埃让与接受双方都翱知道转让价格的颁意图和利益关系碍，否则可能会造傲成利润的冲突而搬使转让定价失败爱。爸2.以百市场为基础的转挨让定价岸（1）稗使用外部交易的懊市场价格。啊（2）啊成本加价法，即芭为包括间接费用隘和利润而在完全敖成本上增加一笔奥价，加价包括间矮接费用和利润。扳成本加价法一般昂适用于以下三种岸情况：隘交易颁货物为市场上无邦法得到的特殊产邦品；跋销

19、售拜利润中心不对外暗销售某种产品时癌；袄当外般界供应商虽有能瓣力生产某产品但坝却不生产时。此拔时，当内部和外安部交易特点之间班的差异与产量和白产品差异相关，叭而且差异大得使把以市场为基础的跋转让定价成为不搬可能时，也可以扳使用成本加价法罢。背加价程搬序一般是由两个隘经济实体（利润袄中心）之间达成板最终分享产品销艾售利润的某些协傲议，或规定一项敖固定的百分比，背也可以向产品经跋销商对外销售同案类产品那样，由拜一项加价产生相八同的毛利润，或拜者使一项加价产蔼生的毛利润相当版于公司的毛利润吧平均水平。澳众所周般知，商品价格上唉的任何增减变化胺都会带来明显的背税收后果。在转百让定价的过程中凹，产品的转

20、让价唉格根据双方的意邦愿，可高于或低捌于市场上供求关拔系决定的价格，碍以达到少纳税甚唉至不纳税的目的搬。也就是说，在靶经济生活中，凡矮发生业务关系、把财务关系或行政澳关系的纳税人和昂企业为躲避按市百场价格交易所承白担的税收负担，澳实行某种类似经半济组织内部核算稗的价格方式转让皑相互的产品，达办到转让利润、减斑少纳税的目的。案比如在邦生产型企业与商盎业型企业承担的疤纳税负担不一致翱的情况下，若商芭业企业承担的税爸率高于生产企业昂或反过来生产企氨业承担的税率高挨于商业企业，有奥联系的商业企业奥和生产企业就可巴以通过某种契约耙的形式，增加生败产企业的利润，邦减少商业企业的颁利润，或者增加拔商业企业的

21、利润傲，减少生产企业耙的利润，使他们胺共同承担的税负耙及他们各自承担芭的税负达到最少隘。败（二）用转让定氨价法进行纳税筹瓣划袄 皑转让证定价又称绊“阿转移定价百”背，是指有关联的爱企业之间进行产柏品交易和劳务供暗应时为均摊利润吧或转移利润，根背据双方的意愿，癌制定低于或高于柏市场价格的价格班，以实现避税。办它是企业进行纳哀税筹划的最基本霸的方法之一。唉 鞍按照哀1979哎年经济合作与发跋展组织关于转让搬定价的调查报告熬序言部分的说明稗，转让定价本来罢是一个中性概念皑。这个专用概念坝涉及跨国企业或皑关联企业中各个鞍经济实体之间商胺品、劳务和无形拔资产转让时的定凹价问题。如果商蔼品、劳务或无形霸资

22、产定价过低，埃则买方的盈利能凹力就会增强，而拔卖方的获利能力俺就会相对减弱；拔反之，如果定价敖过高，则卖方的佰获利能力就会增白强，而买方则会碍遭受同样的损失吧。但对于这个跨斑国集团或关联企伴业的整体来说，奥则获利丝毫没有芭受到影响，因为瓣利润转移只是在办跨国集团或关联阿企业之间内部的拜各个公司实体之瓣间进行的。比如霸，在生产企业和傲商品企业承担的凹纳税负担不一致昂的情况下，若商捌业企业适用的税般率高于生产性企拌业或返过来生产芭性企业的适用税把率高商业企业时靶，那么，有联系爸的商业企业和生叭产企业就可以通案过某种契约的形坝式，增加低税率疤一方的利润，使拌两者共同承担的半税负最小化。矮 懊转让定价

23、避税须阿有两个前提条件澳：扳 1扳、两个企业存在败两个不同的税率佰，如：鞍33%跋、八15%败或者昂33%邦、扮27%靶、昂18%皑；板2伴、两个企业必须笆属于同一个利益背集团，否则肥水吧就会流到外人田百。艾 俺从法律方面讲，摆企业之间转让定坝价或转让利润是拜合法的，一家愿懊打，一家愿挨，半根本无懈可击。搬因为在市场经济隘条件下，任何一搬个商品生产者和爱经营者，都有权板利根据自己的需叭要来确定自己所芭生产或经营的商斑品的价格标准。把对于这种有悖于隘市场价格的行为白，任何人无权干盎涉。因为法律上啊对生产经营者产叭品定价权的保护笆及市场供求变化扳关系的变化对产扒品价格的影响决袄定了商品生产者版可以

24、利用它们手哎中受法律保护的拜权利，对产品价疤格和自身利润水俺平以及关联企业胺间的平均利润水拜平进行调整。因跋为，商品价格上扳的任何增减变化袄，都会带来明显笆的税收效果。对跋于一个生产经营盎者来讲，产品价矮格的变动与经济碍利益有着十分密翱切的关系，基于胺价格变动对生产白企业的影响，纳皑税人和个人往往凹会不遗余力地对矮价值制度和转让啊定价进行分析研暗究，寻找最佳的盎纳税筹划方法。翱 暗在实际操作中，安价格筹划法主要盎是通过关联企业拔不合市场常规的安交易形成进行纳敖税筹划。关联企翱业之间进行转让摆定价的方式很多翱，主要有以下几靶种：一、销售货败物的转让定价筹拜划集团公司利用蔼其关联公司之间把提供原材

25、料，产搬品销售等往来，摆通过采用哎“芭高进低出跋”百或昂“半低进高出佰”邦等内部作价方法艾，将收入转移到懊低税负地区的独扳立核算企业，而翱把费用尽量转移稗到高税负地区的碍独立核算企业，岸从而达到转移利颁润和减轻公司整摆体税负的目的，蔼它包括两种情况鞍：拔1岸、关联企业间商靶品交易采取压低捌定价的策略，使绊企业应纳的流转把税变为利润而转拜移，进行避免。罢 皑如适用基本税率绊17%背的增值税企业，拔为减轻增值税税败负，将自制产成疤品低价售给适用疤低税率的阿15%翱的联营企业，虽扮然减少了企业的懊销售额，却使联鞍营企业多得了利扒润，企业可以从败中多分联营企业扒的利润，从而实昂现减轻税负的目把的；巴2

26、埃、关联企业之间阿商品交易采取抬疤高定价的策略，昂转移收入，进行矮避税。背 暗有些实行高税率柏增值税的企业，埃在和其低税负的伴关联企业购进产暗品时，故意抬高拔进价，将利润转半移给关联企业。爸这样，既可以增笆加本企业增值税坝扣税额，减轻增拔值税税免，又可安以降低所得税税芭负，然后，从低背税负的关联企业挨多留利中多获一稗部分利润。伴 皑例碍1巴：华强建材总公邦司生产一种建筑俺材料生产模具，版主要销往山东、安上海、江苏、珠爱海、广东、深圳翱等省市，每件产爸品市场售价为芭31000斑元，每单件产品埃基本费用如下：氨生产成本邦15000叭元，销售费用案3000隘元，管理费、财癌务成本等综合费啊用暂不考虑

27、。问岸如何进行纳税筹班划？扒 吧筹划前：华强公绊司应交所得税额癌为：皑 柏（鞍31000-1跋5000-30叭00般）吧皑33%=429蔼0肮元埃 挨显然，企业交所傲得税较高，为此巴，该公司决定在啊珠海设一家全资唉子公司专门负责颁对公司产品的销疤售工作，总公司阿只专注于生产。扒总公司给销售公叭司每件产品的价败格为靶26000巴元。熬 唉则该集团公司应爸交所得税为：（唉26000-1俺5000坝）昂蔼33%=363捌0隘元销售公司应交皑所得税为：（办31000-2半6000-30吧00癌）颁隘15%=300班元两公司共计纳罢税为：艾3630+30扮0=3960凹元，比未设销售百公司单件产品少般交

28、税：白4290-39百60=330班元。艾 搬现在，该集团经班进一步筹划分析埃，只要在税法准稗许的情况下，能胺够达到同行业一版般生产型企业的艾平均利润水平，俺就可以将部分利坝润转让给珠海销绊售公司，故将销坝售给珠海公司的爱售价降到耙23000扒元爱/百件，则集团公司伴应交所得税为：瓣（熬23000-1拌5000癌）拌埃33%=264伴0耙元销售公司应交肮所得税为：（半31000-2瓣3000-30奥00氨）凹扒15%=750佰元两公司共计纳搬所得税为：蔼2640+75百0=3390唉元由此可见，单哀件产品价格转让拌后比价格转让前瓣少交所得税：吧3960-33拌90=570暗元。胺 柏比未设立销

29、售公扮司时少交所得税伴：蔼4290-33柏90=900凹元。碍 挨二、劳务转让定败价筹划颁 拔关联企业之间通鞍过相互提劳务时坝多收、少收甚至八不收劳务费用，凹使关联企业之间碍的利润根据需要绊进行转移，其做疤法同通过转让定把价法基本相同，斑均可以达到减轻凹税收负担的目的凹。隘 拔三、租赁业务筹翱划隘 暗关联企业之间通白过租赁业务进行耙筹划主要有三种肮方法：昂笆利用自定租金进澳行筹划，如在高胺税率地区的公司耙借入资金购买机捌器设备，以最低蔼价格租给低税率板地区的关联企业氨，后者再以高价捌租给另一个高税搬地区的企业获取啊较高利润；班罢利用售后回租筹疤划，设备可以提绊取折旧，承租方哀还可以在利润中俺扣

30、除设备租金的版好处。颁埃利用多个国家不唉同的折旧政策进斑行筹划。颁 稗四、无形资产的半转让定价筹划胺 败无形资产是指长熬期使用而没有实澳物形态的资产，昂一般指企业拥有奥的商标、商誉、唉专利权、非专利笆技术、著作权，碍土地使用权等。碍由于无形资产具版有单一性和专有唉性的特点，转让搬价格没有统一的岸市场价格标准可癌以参照，比其它岸转让定价更为方鞍便，这就为关联百企业可以通过无氨形资产的特许权拌使用转让费转让百定价，来调节其凹利润，以追求税佰收负担最小化。败 暗五、贷款业务中佰的转让定价筹划奥 吧作为关联企业之奥间的一种投资形叭式，贷款比参股皑有更大的灵活性唉。关联企业中的案子公司，以股息班形式偿还

31、母公司熬的投资报酬，在矮纳税时不能作为哀费用扣除，而支绊付的利息可以作邦为费用在税前扣芭除，因此，关联霸企业间可以通过邦贷款中的转让定哎价方式来转移利邦润，例如，关联捌企业的一方为了昂增加关联企业的耙另一方的盈利，败可以通过提供贷隘款，少收或不收碍利息，减少企业芭生产费用，以达艾到盈利的目的；懊相反，为了造成芭关联方亏损或微耙利时，可以以较阿高的利率收取贷吧款利息，提高其鞍产品成本。也有瓣些企业由于资金碍比较宽裕或利润背较多或贷款比较巴通畅，由于其税癌负较重，往往采罢用无偿提供贷款唉或采取预付款的搬方式给关联企业稗使用，这样，这阿部分资金所支付拌的利息全部由提邦供资金的企业来鞍负担，增加了成俺

32、本，减少了企业摆负担。爱六、通过分摊管笆理费用转移利润爱进行筹划爱我国税法规定，八外国企业在中国拌设立的机构、场矮所，向总机构支靶付同本机构、场哀所的生产、经营盎有关的合理的管澳理费用同时，应袄当提供总机构出艾具有管理汇集范班围、总额、分摊埃依据和方法的参拜照文件，并附有跋会计师的审查报肮告，但税法没有斑具体规定支付标蔼准，这给企业进岸行纳税筹划提供按了相应的空间。盎 哎以上是转让定价鞍筹划的基本方法袄，目前被企业广艾泛使用。但是，颁从我国税法方面颁讲，对企业之间稗的转让定价，税佰务部门有权进行肮调整。调整的依斑据有两个标准：芭1盎、企业实行转让罢定价后，转让企佰业是否有利润，绊并且利润是否达

33、挨到同行业来平均敖利润水平；爱2扳、对买卖双方企坝业之间的关系的翱认定上，两者是癌否属于关联企业绊。案 坝所谓关联企业，颁是指两个或两个哎以上的企业在管巴理、控制或资本背等方面存在着直扮接或间接的关系靶的企业。包括总胺机构与它的分支扮机构，同一总机阿构的不同分支机摆构、母公司与子般公司、同一母公袄司的不同子公司俺等。斑 疤税务机关对关联办企业的认定标准耙是：奥 捌敖相互之间直接或唉间接持有其中一扳方的股份总和达柏到笆25%昂或以上的；胺板企业与另一企业安之间借贷资金占搬企业自有资金啊50%班或以上的，或企安业借贷资金额扒10%疤是由另一企业担阿保的；唉白直接或间接为第柏三者拥有或控制隘股份达到

34、芭15%奥以上的；鞍稗企业生产的产品傲或商品的销售（颁包括价格和交易鞍条件等）是由另俺一家企业所控制巴的；艾版企业的董事或经按理等高级管理人俺员一半以上或有芭一名常务董事是懊由另一企业委派哎的；澳哀对企业生产经营阿交易具有实际控坝制的其它利益上盎相关联的企业（奥包括家庭、亲属傲关系等）挨哎企业生产经营购拜进的材料、零配稗件等（包括价和袄交易条件等）是哎由另一业所控制岸或供应。扳盎企业的生产、经埃营活动必须由另霸一企业提供的特半许权利（包括工班业产权、专有技矮术等）才能进行胺的。背 般根据以上规定，岸企业与关联企业凹之间的购销业务瓣，不按独立企业鞍之间的业务往来搬作价的，当地税柏务机关可以依照爸

35、下列顺序和确定澳的方法进行调整斑。艾 1绊、成本加利法澳 案又称成本加成法案，即关联企业销摆售商品或提供劳肮务时，可以按成翱本的合理的费用俺和利润作为公平拌成立价格，进行拜调整；邦2哎、可比受控价法矮即按独立企业间办进行相同或相似柏业务的价格进行昂调整。此处衡量版相同或相似一般半是考虑购销商品白质量、性能、成伴立时间成立数量唉、付款方式、地俺域性市场条件，懊风险等诸多因素按的相同或类似。办也就是说采用这叭样方法必须考虑懊到所参照物的可阿比性，具体应考盎虑以上各点的可瓣比性。矮 坝需要指出的是，皑转让定价显现出阿来的税收效应，熬并不意味着转让邦定价的动机就是半为了减少税免。百事实上，有相当昂一部

36、分转让定价霸的目的是非税的靶，如：为了竞争昂、为了占据市场板有利地位、加速啊成本回收、产品败进入市初期为了翱打开市场等原因疤。一般来说，商背品经营者在激烈安的市场竞争中，傲不可能仅考虑其巴所实现的避税金翱额的多少，而且白必须，甚至主要鞍考虑其它竞争优翱势。当经营者进艾行税收筹划增加拌的利润比所承担俺的市场风险要小绊时，纳税人就会摆放弃税收筹划。斑从我国具体情况白看，由于长期存绊在地区、行业间板、部门间盈利水案平及税收待遇上耙差异，利润转移颁，转让定价的机凹会和可行性的程稗度比较大。归纳败起来，运用转让坝定价进行筹划的巴方法是：巴阿当甲企业所得税矮税率高时，采用叭低价出贷，高价班进货使乙企业实斑

37、现更多利润，减白少所得税额；癌叭当乙企业所得税背率较高时，采取办高价进货、低价霸出货给甲企业，拜减少所得税额。瓣三、胺对转让按定价研究的理论袄贡献 啊唉 版世纪年奥代以后，国际贸挨易迅猛发展，跨般国公司内部交易白在国际贸易中的爱比重快速上升，百双重征税问题日背显突出。经济合哀作与发展组织（坝）以税碍务当局之间、税安务当局与跨国公艾司之间的协调人斑的身份，对转让唉定价作了大量有巴益的工作。拔年案制定并公布了稗关于对所得和资扒本避免双重征税版的协定范本，拜简称经合发范肮本或办范本。该范挨本较多地照顾了矮发达国家的利益埃，而不利于发展颁中国家对外签订袄税收协定。为了板制定一个所有国皑家普遍接受的税鞍

38、收协定范本，联暗合国于白年成立了由个拌发达国家和般个发展中国家的啊代表组成的专家按小组，并于罢年月正靶式公布了关于安发达国家与发展案中国家间避免双碍重征税的协定范拜本，简称联坝合国范本或芭范本。扳联合国范本兼唉顾了发达国家和安发展中国家的利哎益，它使发达国岸家更清楚地了解哎发展中国家的意啊愿，以便更公平岸地划分来源国与败居住国之间的税斑收管辖权，同时暗也有助于发展中哎国家了解发达国皑家的意见，既维敖护税基，又能吸拜引外资。版范本版在发达国家中伴很有影响力。在氨年澳板CD艾范本公布后不傲久，发达国家之稗间签订的税收协芭定就有个，埃其中个原文照挨抄，有个基八本模仿。据联合蔼国统计，截至拜1983懊

39、年，国际上的各罢种税收协定已有熬1316扳个，约一半是发摆达国家之间签订奥的，发展中国家袄之间签订的只有芭少数。爸OECD奥范本成为国际白上签订双边或多挨边税收协定的重敖要蓝本。迄今为霸止，我国与所有傲OECD办成员国都签订了搬双边税收协定。哀 罢为了适应国际经案济形式发展的需捌要，佰范本经历过多办次修改，使之具爱有强烈的时代特靶征和较大的灵活摆性。其中跋年修订的氨OECD拔范本第九款（扒Article罢 笆）首次明确提板出了转让定价的隘原则和避免双重吧征税的相应调整岸。第九款第一条蔼指出，关联企业俺之间的交易应与案独立企业之间的埃交易一样，符合矮正常交易原则，笆否则，缔约国的碍税务当局有权对

40、般转让定价进行税皑务调整。第二条胺是关于第二层次八的调整的，俺“皑如果缔约国一方熬对关联企业的某哎笔转让定价交易笆进行了税务调整吧，按照正常交易阿原则这笔交易的板利润确实应发生按在该国，那么关把联交易所涉及的笆另一缔约国应对拔这笔交易的利润拜作相应的税务调安整。确定此类调按整时，应参考本爱协定范本的其他安条款，若有必要按，健全的缔约国坝政府应彼此协商扒就调整取得一致稗意见。绊”笆范本拜对转让定价确霸立的两条把爱正常交易原则和昂相应调整原则盎邦得到发达国家和拔发展中国家的普白遍赞同，经合组隘织成员国之间、扒经合组织成员国班与非成员国之间澳签订的双边避免败双重征税的协定柏中，都普遍采用拌了这两条原

41、则。碍我国与个国凹家和地区签订的绊税收协定，也采捌用了这两个原则班。叭 爸正常交易原则和柏相应调整原则在按理论上可是可行搬的。但由于跨国案公司集团的成员拔之间的商业交易霸与独立企业之间笆的交易所承受的耙市场压力不同，笆集团内一个成员懊向另一个提供商皑品和劳务的成员疤支付的转让价格靶，出于营销或财阿务策略，或者是安由于全球税负最白小化的考虑，可艾能与市场价格完斑全不同。为了保背证跨国企业的税耙基分配公平，集拜团内部转让价格暗接近于独立企业岸之间的谈判定价袄结果是很重要的皑。在实践中，由半于各国经济发展傲水平不同，法律暗制度也相差甚远邦，因此执行起来罢困难很大。为了半寻求对转让定价稗的共同解决办法

42、般，经合组织财政摆事务委员会领导坝下的一个专家特安别工作小组，对敖转让定价问题做扳了多年的深入研哎究，于奥1979版年提出并正式公伴布了转让定价爸与跨国公司（班Transfe坝r Prici版ng and 斑Multina拔tional 颁Enterpr邦ises碍）的报告。报告爸的重要目的是要佰提供普遍适用的盎指导方针，使之袄既适用于发达国凹家之间的转让定芭价，也适用于发隘达国家与发展中蔼国家之间的转让坝定价。该报告的唉影响力相当广泛袄。如，联邦德国疤和日本的转让定鞍价规则都参照了按该报告的内容。佰该报告的许多方懊法和规则后来成翱了国际上通行的跋惯例。拜 197败9颁年公布的转让耙定价与跨国

43、公司白对确定有形资坝产、劳务、资金哎及无形资产等方埃面的正常交易价矮格的方法作出了哀明确的规定，其疤内容受美国国埃内收入法典（拔Code of班 Intern敖al Reve拜nue佰）第敖482艾节的内容的影响叭很大，很多内容爸是以国内收入胺法典作为参考矮，但它不是美国把法典的简单翻版背，而是博采各国爸转让定价规则之白长的时代佳作。暗该报告坚持正常奥交易原则，推荐按可比非受控价格碍法、再售价格法奥和成本加成法作八为确定正常交易按价格的常用方法斑，当这些方法不颁适用时，也可采碍用其他方法。有跋关确定正常交易背价格的方法的内叭容在第一节已详佰细论述，在此不绊再赘述。碍报告公布之后，暗各国政府和跨

44、国扳公司对报告也提半出了很多意见。隘财政事笆务委员会在综合矮考虑各国政府和哎跨国公司的意见安之后，于叭1984傲年出版了报告班转让定价与跨国半公司：三个税收哎问题（埃Transfe案r Prici俺ng And 搬Multina摆tional 氨Enterpr瓣ises:Th颁ree Iss扳ues On 罢Taxatio办n绊），作为搬1979耙年指导方针的补袄充。昂1984绊报告实际包含三隘个报告。其中第肮一个报告转让氨定价、对应调整熬和相互协商程序艾（扮Tr胺ansfer 耙Pricing伴,Corres柏ponding昂 Adjust吧ments A搬nd Mutu氨al Agre霸e

45、ment P败rocedur蔼es案）是跋OECD瓣财政事务委员会败（翱Committ坝ee On F氨iscal A八ffairs袄）摆1982安年提出的。第二班个报告跨国银澳行企业的征税问般题（翱Taxatio摆n Of Mu肮ltinati耙onal Ba澳nking E柏nterpri爱ses昂）和第三个报告版集权管理与劳碍务费用的分摊巴（蔼Allocat般ion Of 艾Central翱 Manage俺ment An翱d Servi隘ce Co拜sts 暗）是芭1984稗年哎6胺月提出的。搬1984败年报告重申了跨伴国企业内部转让八定价应符合正常芭交易原则，指出稗，懊“鞍减少转让定价

46、调挨整引起的双重征疤税的可能性的责捌任首先在于跨国拌企业（挨MNE靶）本身，它无论扳在什么情况下，吧都应安排其内部熬交易价格符合正拜常交易价格敖”邦。在相互协商程挨序方面，氨1984翱年报告同时强调蔼了对应调整的相唉互协商程序，指板出吧1977罢年背OECD扒范本第翱 颁款提供的程耙序仍是有效的工敖具。俺“胺税务当局应当制安定灵活的相互协疤商程序，如果由哀于另一国采取措按施，使得特定税艾收的全部或部分靶产生争议，一旦昂责任明确，就应安尽快执行，在没岸有正当理由的情芭况下不应拒绝相皑互协商程序的申扮请。般”罢OECD拔于吧1979板年公布了转让癌定价与跨国公司碍为标志的转让败定价指导方针，敖后来

47、又进行了多癌次修订。坝1992埃年八12版月，经合组织要半求其下属的跨国白公司税收工作小拔组对般1979啊年报告进行修改稗补充。该补充修案订的新的指导方扒针对跨国公司盎和税务当局的转癌让定价指导方针芭（稗Transfe吧r Prici岸ng Guid肮elines 癌for Mul靶tinatio挨nal Ent班erprise鞍s and T叭ax Admi翱nistrat霸ions邦）于疤1995白年公布。新的指斑导方针增加了许案多新的内容，如罢可比性（怎样使鞍集团内部转让与靶独立企业之间的稗转让具有实际可鞍比性）和转让定盎价调整方法，包背括利润方法。般 199爸6笆年半4拌月新增了有关无

48、袄形资产和劳务两癌章。巴1997败年八月，新增了叭关于成本分摊安傲排一章。稗1998霸年月，公布了耙监督执行指导方澳针的实际案例和办程序，附加在傲1995百年转让定价指白导方针的八章啊核心内容的后面啊。这些新章涵盖隘了正常交易原则颁下的成本分摊协扒议，它是各方普昂遍赞同的用来规奥范跨国关联交易扳的国际标准。该摆章内容代表了全般部成员艾国一致同意采用安成本分摊协议进拌行税务划分，并熬同意采用统一的盎原则处理这些国坝际税收问题。笆OECD矮的转让定价指导懊方针的这一章，绊使得从吧1993蔼年开始的、为关挨联方跨国交易定般价问题提供一个疤国际标准的工作柏告一段落。当初扳，此章只是作为唉指导方针的修订

49、隘方案插在附录里盎，现在，靶希望把它作为耙核心章来发表。跋还将对巴某些特殊领域的阿新问题继续研究扮，如长期性问题把和影响金融业的搬问题。技术进步胺和金融创新（扳Technol芭ogical 拌Change 般and Fin败ancial 邦Deregul办ation搬）使得金融市场拔全球化（按Globali岸zatio唉）加剧，金融企八业一天拔24按小时从不间断地癌在营业。这一全背球贸易现象给纳癌税人和税务当局拔如何进行全球利靶润分配和征税提挨出了新的课题。盎于隘公布了金绊融机构全球业务熬的税收（吧The Tax奥ation o耙f Globa胺l Tradi袄ng of F摆inancia扒

50、l Instr靶uments爸）的讨论草案的啊修订版本。这份安出版物全面地回把顾了全球贸易的癌实际背景，分析艾了对传统税收方奥法的挑战，讨论碍了对付这些问题败的政策选择范围爱。虽然该出版物按只是对某个具体艾行业的评价，但百是对它的讨论引蔼出了众多的问题哎，比如全球高度氨一体化和跨区域般的广泛合作，全奥球化和电子商务把的发展，可能引癌起其他相关产业傲的业务发生相应绊的变化。摆 瓣还有明半显的监督作用。罢它包括监督各国疤转让定价规则的绊应用与指导方针安是否相符合，是办否与在没有圆满斑达成相互协商程败序的案例相符合吧，预约定价制度摆的运用，以及各哎种转让定价方法笆被税务当局采用败的频率。懊年月的更新

51、罢的内容就包括了捌监督运用指导方扳针的程序和商业捌团体的作用等详安细内容。巴 叭年靶月，公癌布了对按年版霸OECD班对跨国公司和税挨务当局转让定价肮指导方针的修岸订方案。这次修敖订是也以附录的皑形式出现的，它案提供了相互协商矮程序下的预约定班价协议鞍Advanc叭e Prici肮ng Arr办angemen艾ts unde扳r the M扮utual A拜greemen办t Proce昂dure(MA凹P APAs)蔼搬的指导原则。此般附录已变成了鞍指导方针的不伴可分割的一部分皑，正如隘1999傲年袄1胺月日艾OECD袄财政事务委员会扒决议所说，要对袄1995摆年指导方针百的最初建议进行矮修订

52、，作为新指袄导方针的一个部癌分。它与现有的佰指导方针的爱八章内容具有相皑同的地位。碍对指导方针的修傲订工作仍在继续扳。当前的工作集绊中于四个领域：伴第一，为如何在哀复杂的环境中运败用一般原则提供佰指导，如长期化芭、金融服务、全稗球贸易以及资本班弱化问题。扮 癌第二，监督（佰monitor拔ing叭）指导方针的执敖行，修订和更新埃现存的用于监督盎的指导方针。商岸业团体，通过凹的工商顾氨问委员会癌the Bus芭iness a啊nd Indu班stry Ad版visory 坝Committ摆ee of t皑he OECD癌(BIAC)暗于监督活动联捌系起来。监督的办结果之一是使运拌用正常交易原则爱

53、的案例更为丰富懊。现行转让定价跋指导原则是否可版以运用于电子商按务，也正在考虑耙之中。柏 案第三，管理改进阿程序。解决争议霸的多种方法（预氨约定价协议（唉APAs安）、相互协商程安序和仲裁）正在爱考虑之中。关于哎预约定价协议的坝进一步指导（特氨别是在相互协商爸程序下的预约定捌价协议）已于爱年公布。敖 班第四，鼓励非鞍成员国采百用此指导方针。叭办法是通过国际拌研讨会，常常是胺区域合作者之间板讨论转让定价问皑题，并对非成员摆国的税务官员解白释指导方针。挨 皑对转让安定价的研究广泛岸而且深入，为其唉成员国甚至也为鞍非成员国提供了懊确定正常交易价搬格的原则和方法哎，并为各国在转捌让定价调整的协胺调方面

54、作出了创背造性的建议。虽昂然的转艾让定价指导方针胺不具有强制的约傲束力，但它已成捌为各国签订税收败协定的重要参考罢蓝本。在双边协背定或多边协定中扳一旦采用了其原版则和方法，就对捌协定各矿生约束拜力。加拿大、日爸本、法国、德国昂等主要发达国家埃的转让定价税制按几乎是柏的指导方针的翻啊版。对埃转让定价指导方按针的研究已超越斑了传统的有形资耙产、资本、劳务扳以及无形资产的啊转让范围，涉及吧全球金融交易、傲电子商务等新兴耙的贸易手段的转皑让定价问题。毫跋无疑问，般对转让定价的碍研究是最前沿的靶，它不仅是发达瓣国家也是发展中安国家制定转让定颁价规则的不可或伴缺的参考文献。癌四、预约定价制霸 案安 按在蔼

55、1987胺年，日本以传肮阅通告的形式凹将事先确认制度敖（熬Pre癌盎confirm鞍ation s拜ystem般，缩写为：班PCS拜）纳入转让定价凹立法框架中，根癌据这种制度，纳澳税人自愿向税务班当局提交确定正岸常交易价格的建爱议方法以备复查案和确认。虽然这胺种确认在法律上唉不具有约束力，傲但总的来看它为版税务筹划提供了爱很重要的可测性扳。自从熬1987疤年建立这种制度袄以来，事先确认暗制度越来越流行般。日本税务当局搬披露，截止到扮1998半年巴6绊月，大约完成了斑77肮例预约定价安排爸，其中超过百22癌例是双边或多边瓣的，超过版44懊例正在磋商。为跋了进一步推行预阿约定价制，日本胺在蔼199

56、9爱年颁布了完善的疤预约定价指南。笆可以预料，适用版事先确认制度的癌公司数量的迅速癌增加是公司更加鞍渴望确保其全球白转让定价政策可按靠的体现。暗五、资本弱化制挨度 班霸 班日本在反复研究阿OECD报告基百础上充分吸收其般他国家资本弱化澳制度的经验，于败1992年建立把了资本弱化制度艾。吧（一）日本的资傲本弱化制度基本疤包括两部分：捌 背 1懊法人从国外支唉配股东等的借款唉原则上不能超过唉国外支配股东等绊所持股本的三倍哀，对超过部分所隘支付的利息不能安作为损失列支。颁不列支损失额的凹计算公式为：爸不列支损失额翱=佰本期向国外支配矮股东等支付利息办总额肮靶叭（肮a八）一国外支配股安东等所持股本板哀

57、3 / 埃对国外支配股东办等付利债务平均矮额（拔a扳）绊2盎法人可以按照矮类似法人的负债唉与自有资本比例拌，当存在一个适奥当的负债与自有办资本比例时，可般以替代上面公式半的三倍概念，使扳用负债和自有资肮本比例。隘（二）日本资本唉弱化制度具体的鞍税制结构如下：把1敖本法的适用对挨象是法人对国外绊支配股东等支付鞍的付利债务。这白里的国外支配股百东等原则上是指耙出资颁50%扮以上的有支配、矮从属、共同被支阿配关系的外国法邦人（包括个人非败居住者）。翱2爸不列支损失额盎限于各财政年度般中以下比例超过矮300板的部分。八对国外支配股东办等的借入资本比绊例挨= 百支付给国外支配把股东等的付利债背务笆/ 爱

58、国外支配股东等矮的所持股本盎整个法人的借入般资本比例昂= 俺付利债务总额凹/按自有资本总额伴自有资本原则上板是从公司决算时败的借贷对照表上艾总资产减去总负跋债后的余额。平哎均余额是根据一笆个合理方法计算颁出来的，如按每背月或某季度计算半平均余额。吧国外支配股东等坝的所持股本是自叭有资本额乘以国背外支配股东等直鞍接或间接的出资胺比例计算出来的哎。笆3埃计算不列支损澳失的利息时，付拔利债务平均余额挨是按每月或每季爸度计算出来的。把 半4碍这一税制同样拜适用于外国法人霸在日本的分公司班或分支机构爱 稗六、美国转让定挨价税制及税务稽搬查概况 捌一、转让定般价税制及预约定鞍价协议（APA八）简介疤美国转

59、盎让定价税制的变艾革伴美国是最早版发现利用转让定暗价进行国际避税岸这一问题的国家疤，也是实行转让般定价税制最早的把国家。就经济发埃达国家来说，转办让定价税制目前拜依然处在初级阶拜段，起步较早、霸立法较全、操作白办法较具体，而蔼且已经取得一定稗成效的只有美国埃。吧美国转让定稗价税制自创立以暗来，在转让定价稗税制的理论、指盎导原则等方面，蔼税务当局和跨国搬纳税人已基本达扮成共识，即：关挨联企业之间的内吧部业务往来，应扳按独立核算企业拌之间的正常交易爸原则进行。但是疤，在实践中，却叭存在两个尖锐的凹问题：一是正常敖交易价格指的是爱什么样的价格？霸二是如何判断一班项内部转让定价罢是否符合正常交吧易价？

60、因此，如啊何确定合理的价癌格就成为转让定按价税制最大的难搬点之一。为了解邦决这个问题，美搬国一直在不断地袄修正完善转让定摆价税制，使之充爸分体现正常交易捌原则。斑转让定价调斑整是转让定价税板制的核心问题。俺对转让定价的调埃整，美国最初实百行的是叭“拜价格比较法奥”瓣，但在实践中，熬价格调整的难度胺很大，要在日常笆大量的交易活动啊中，找出真正的背可比非受控价格俺，把不合理的转般让定价调整到正捌常交易价格上来捌，其依据几乎是板找不到的。当啊“吧价格比较法爸”碍不能奏效时，作坝为补救办法的啊“鞍利润比较法百”拜应运而生，这种鞍方法从利润比较扒入手，反证转让懊定价的不合理，熬把不正常的应税艾所得调整到