财务基础知识培训精品

1、整理课件1 课程目的 l了解财务的基本知识 l看懂财务报表 l理解和设计企业的管理指标 l运用管理指标指引管理行为 整理课件2 会计要揽会计要揽 会计、财务会计、管理会计 三张报表与三个等式 报表之间的关系 财务分析与管理财务分析与管理 基本的财务分析 资产负债管理 企业筹资及现金管理 税收基本知识 管理会计览胜管理会计览胜( (一一) ) 管理会计中的成本概念 成本及其分摊 本量利之间的关系 管理会计览胜管理会计览胜( (二二) ) 责任中心 标准成本制度 差异分析与业绩计量 全面预算管理 内内 容容 提提 纲纲 整理课件3 管理的精髓 l 管理是对人、财、物的控制 l 所有的管理活动不可能

2、将大多数时间化在现场 l 管理者必须运用管理工具 l 所有的经营活动都会产生信息 l 通过信息和适当的工具和方法就能使管理变得更 加有效 l 许多管理信息都通过会计信息表现 l 最近公司的困惑 整理课件4 会计、财务会计、管理会计 l 如何看公司运行的好坏： p数车辆？货车、客车？ p看来往的人：上、下班的人、客商？ p看资产是否在更新？ l 如何判断一个人的财富： p看他拥有的财产市值？ p看他银行的存款？ p看他的净资产？ 会计报表是很好的工具 会计有财务会计和管理会计 整理课件5 财务会计与管理会计比较 整理课件6 三张表与三个等式 l资产负债表（B/S）、损益表（P/L）、现 金流量表

3、（C/F） l资产负债表（B/S） p资产=负债+所有者权益 l损益表（P/L） p利润=收入-成本、费用 l现金流量表（C/F） p现金净流量=现金流入-现金流出 整理课件7 报表之间的关系 l所有者权益（期初-期末）=净利润 l现金（期初-期末）=现金净流量 整理课件8 定义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的， 预期会为企业带来经济利益的资源。 过去的交易或事项：购买、生产、建造或其他（如受赠）交易或事 项。 由企业拥有或控制：企业享有资源的所有权（产权），或虽无此权， 但能控制该项资源，如融资租入资产，某些无形资产等。 预期会带来经济利益：直接或间接导致现金和现金等价物流入之潜

4、 力。 确认原则（需同时满足）：与该资源有关的经济利益很可能流入； 该资源的成本或价值能可靠的计量。 整理课件9 定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济 利益流出的现实义务。 现实义务：企业在现行条件下已承担的义务。 确认原则（需同时满足）：与该义务有关的经济利益很可能流出； 未来流出的经济利益能可靠计量。 列报：短期借款，应付及预收款项，应交税金，应付职工薪酬，预 计负债，长期借款，长期应付款，应付债券，递延所得税负债。 整理课件10 定义：资产扣除负债后的所有者享有的剩余权益，又称股 东权益。 构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得 Gains 和损失、 留存收益 Re

5、tained Earnings。 直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会影响所有者 权益变动、与所有者投入资本或向其分配利润无关的利得或损失。 列报：实收资本（股本） 投入资本 资本公积 利得或损失，受赠，外币业务，债务重组，金融工具等 盈余公积 留存收益 未分配利润 整理课件11 l三张报表如何反映一个公司的财务状况？ pB/S 拥有的财富 pP/L 一段时期获取的财富 pC/F 获取财富的表现 l问题: l什么叫做负资产？ l资产与负债可以分离吗? 整理课件12 上市公司海正药业的资产负债表 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 200,009,920短

6、期借款短期借款715,000,000 交易性金融资产交易性金融资产 应付票据应付票据 29,286,640 应收票据应收票据 34,128,604应付账款应付账款264,356,464 应收账款应收账款 368,828,800预收款项预收款项48,904,440 预付款项预付款项 67,065,748应付职工薪酬应付职工薪酬86,008,736 应收利息应收利息 应交税费应交税费14,534,715 应收股利应收股利 应付利息应付利息 2,100,106.20 其他应收款其他应收款 2,026,287.40其他应付款其他应付款100,477,960 存货存货 401,136,512一年内到期的

7、非流动负债一年内到期的非流动负债 60,000,000 一年内到期的长期债权投资一年内到期的长期债权投资 其他流动负债其他流动负债 3,870,000 其他流动资产其他流动资产 1,178,025.50流动负债合计流动负债合计1,324,539,010 流动资产合计流动资产合计1,074,373,890非流动负债：非流动负债： 非流动资产：非流动资产： 长期借款长期借款284,000,000 非流动负债合计非流动负债合计 284,000,000 负债合计负债合计 1,608,539,010 所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）： 长期股权投资长期股权投资 2,377,515.20

8、实收资本实收资本( (或股本或股本) )449,280,000 投资性房地产投资性房地产 3,554,473.20资本公积资本公积266,570,400 固定资产固定资产 1,391,318,400库存股库存股 在建工程在建工程 323,508,032盈余公积盈余公积167,596,592 工程物资工程物资 4,680未分配利润未分配利润479,554,688 无形资产无形资产 174,539,584归属于母公司股东权益合计归属于母公司股东权益合计1,363,001,730 递延所得税资产递延所得税资产 15,882,713少数股东权益少数股东权益14,018,560 非流动资产合计非流动资产

9、合计1,911,185,410所有者权益所有者权益( (或股东权益或股东权益) )合计合计1,377,020,290 资产总计资产总计2,985,559,300负债和所有者权益负债和所有者权益( (或股东权益或股东权益) )总计总计2,985,559,300 整理课件13 海正的利润表 一一. .营业收入营业收入 2,838,770,6902,838,770,690 减：营业成本减：营业成本 2,105,644,5402,105,644,540 营业税金及附加营业税金及附加 19,074,65419,074,654 销售费用销售费用 113,895,280113,895,280 管理费用管理费

10、用 321,313,024321,313,024 财务费用财务费用 64,678,54064,678,540 资产减值损失资产减值损失 13,443,90313,443,903 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益 1,383,754.201,383,754.20 其中其中: :对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益 -7,054.64-7,054.64 二二. .营业利润营业利润 202,104,544202,104,544 加：营业外收入加：营业外收入 1,519,267.401,519,267.40 减：营业外支出减：营业外支出 9,681,1

11、089,681,108 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 5,068,228.505,068,228.50 三三. .利润总额利润总额 193,942,704193,942,704 减：所得税费用减：所得税费用 51,114,08051,114,080 四四. .净利润净利润 142,828,624142,828,624 整理课件14 海正的现金流量表 一一. .经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 50,294,14450,294,144 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 3,082,478,0803

12、,082,478,080 购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长 期资产所支付的现金期资产所支付的现金 313,344,864313,344,864 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 34,527,64834,527,648 投资所支付的现金投资所支付的现金 7,660,4047,660,404 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 3,117,005,8203,117,005,820 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 321,005,248321,005,248 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 2,117

13、,735,0402,117,735,040 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 -270,711,104-270,711,104 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 179,446,320179,446,320 三三. .筹资活动产生的现金流量：筹资活动产生的现金流量： 支付的各项税费支付的各项税费 183,210,800183,210,800 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 1,058,000,0001,058,000,000 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 198,892,640198,892,640 筹资活动

14、现金流入小计筹资活动现金流入小计 1,058,000,0001,058,000,000 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 2,679,284,7402,679,284,740 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 1,082,460,0301,082,460,030 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 437,720,992437,720,992 分配股利、利润或偿付利息所支付分配股利、利润或偿付利息所支付 的现金的现金 115,854,016115,854,016 二二. .投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流量： 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资

15、活动有关的现金 3,500,0003,500,000 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 6,937,6006,937,600 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 1,201,814,0201,201,814,020 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额 39,786,54439,786,544 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 -143,814,016-143,814,016 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 6,937,6006,937,600 四四. .

16、汇率变动对现金及现金等价物汇率变动对现金及现金等价物 的影响的影响 -3,063,534-3,063,534 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 3,570,0003,570,000 五五. .现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 20,132,32220,132,322 整理课件15 基本的指标分析 l 报表中可能含有大量信息，但要挖掘出来 l 怎样的数据才算好？怎样不好？ p看构成：如利润表，毛利、净利、主营、投资、 利税 p看变化：数字期初期末的变化，本期和上期的变 化 p看比率：主要的财务报表比率（资产负债率、资 产周转率、净资产收益率、毛利率、净

17、利率） p看同行：比较同行业数据 整理课件16 案例分析 l刘姝威VS蓝田股份:2001年10月，中央财经大学研 究员刘姝威刘姝威在金融内参发表文章应立即停止对蓝田蓝田 股份发放贷款的600字短文，率先质疑“蓝田蓝田神话”是 靠贷款支撑起来的。此后，各大银行再也不给蓝田蓝田股份发 放贷款，蓝田蓝田股份的资金链由此断裂。随即蓝田蓝田股份造假 案发。 l夏草VS作弊公司 整理课件17 资产负债管理 l杠杆比率 l资金杠杆原理及其运用 l适度负债的标志及判断 l案例： l华源的教训 l讨论： l怎样才是适度的负债经营？ 整理课件18 企业筹资及现金管理 l现金流量表中显示的信息 l企业筹资方式及利弊

18、 l现金管理的核心理念 l案例分析 l一新制药董事长郑亚津自杀悲剧一新制药董事长郑亚津自杀悲剧 整理课件19 税收基础知识 l税收的种类 l增值税的原理 l增值税的免、抵、退 l所得税及其筹划原理 整理课件20 管理会计中的成本概念 p根据成本与业务量之间的关系所变动的成本和固定 成本 p根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期 间费用； p根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计 入成本和间接计入成本； p根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控 成本； p根据决策方案变动时成本是否可避免所划分的可避 免成本和不可避免成本； p根据费用的发生是否需支付现金等流动资产所划分 的付现

19、成本和沉没成本等。 整理课件21 成本及其分摊 将原料转换成产品将原料转换成产品原料购买原料购买销售产品销售产品 制造过程的步骤制造过程的步骤: 整理课件22 制造运营会计 制造过程的步骤制造过程的步骤 将原料转换成产品将原料转换成产品原料购买原料购买销售产品销售产品 直接人工与制造成直接人工与制造成 本本 直接材料成直接材料成 本本 销售成本销售成本 整理课件23 直接材料 作为完工产品作为完工产品 整体部分的原整体部分的原 材料及部件材料及部件 能被直接追溯能被直接追溯 和方便制造和方便制造 整理课件24 直接材料 作为完工产品作为完工产品 整体的原材料整体的原材料 及部件及部件 能被直接

20、追溯能被直接追溯 和方便制造和方便制造 如果材料不能被直接追溯到产品如果材料不能被直接追溯到产品,该材料就被认为是间接该材料就被认为是间接 的的,是制造费用的一部分是制造费用的一部分 整理课件25 直接人工 包括包括直接工人的直接工人的工资成本工资成本. 直接人工工时直接人工工时X工资工资 率率 整理课件26 直接人工 包括包括直接人工的直接人工的工资成本工资成本 那些直接制造产品的那些直接制造产品的 工人工人 那些不直接制造产品的那些不直接制造产品的 工人叫工人叫间接人工间接人工是制造是制造 费用的一部分费用的一部分 整理课件27 制造费用 除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直

21、接人工外的所有制造成本 包括包括: : l间接材料间接材料. . l间接人工间接人工. . l机器与设备成本机器与设备成本. . l其他规章遵守成本其他规章遵守成本. . 整理课件28 制造费用 除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直接人工外的所有制造成本 不包括销售费用和不包括销售费用和 管理费用管理费用 包括包括: l间接材料间接材料. l间接人工间接人工. l机器与设备成本机器与设备成本. l其他规章遵守成本其他规章遵守成本. 整理课件29 制造费用 制造一个单位产品的制造一个单位产品的 成本成本: l直接材料直接材料 l直接人工直接人工 l制造费用制造费用 整理课件30 制

22、造费用 制造费用必须被量化地分配制造费用必须被量化地分配 给单位产品给单位产品使用使用预先设定预先设定 的制造费用分配率的制造费用分配率. (稍后介绍稍后介绍) 制造一个单位产品的制造一个单位产品的 成本成本: l直接材料直接材料 l直接人工直接人工 l制造费用制造费用 整理课件31 制造成本与期间成本 资产负债表资产负债表 当期资产与存货当期资产与存货 损益表损益表 收入收入 销售成本销售成本 毛利毛利 费用费用 利润利润 产品成本产品成本(制造 成本) 期间成本期间成本(经营 费用及营业税 产品销售时产品销售时 发生时 发生时 整理课件32 制造企业的存货 原料原料可用存货可用存货 在制品

23、在制品部分部分 完工产品完工产品 产成品产成品-完成加完成加 工等待销售的产工等待销售的产 品品 整理课件33 实物流转 直接材料 构入 原料仓库 整理课件34 实物流转 直接材料 购入 材料仓库 直接材料 领用 工厂 直接人工与制造费用 整理课件35 实物流转 直接材料 购入 材料仓库 直接材料 领用 工厂 产成品 产成品仓库 直接人工与制造费用 整理课件36 实物流转 直接材料 购入 材料仓库 直接材料 领用 工厂 产成品 产成品仓库 已销产 品 直接材料与制造费用 整理课件37 实物流转成本 直接材料 购入 直接材料 领用 制造成本 直接人工与制造费用 销售成本 $ 材料存货 $ 产成品

24、成本 $ 在制品存货 $ 整理课件38 CVP分析提出的问题 CVP 分析用来提出下列问题: 卖掉多少才能挣到我期望的利润? 如果靠降价提高销售数量,对利润 的影响多大? 如果扩充产能,对获利能力的 影响有多大? 整理课件39 总固定成本 本地电话数本地电话数 每月基本电话费每月基本电话费 当总作业改变时总利润保持不变. 你打再多的电话你打再多的电话,你每月的你每月的 基本话费可能不会改变基本话费可能不会改变 整理课件40 单位固定成本 本地电话数 每个本地电话 每月基本电话费 当作业增加时单位固定成本 下降 本地电话打的越多本地电话打的越多,每次平均成每次平均成 本就会降低本就会降低 整理课

25、件41 总变动成本 每分钟长话费 总长话费 当作业改变时 总变动成本会 随之改变 总长话费是根据总总长话费是根据总 长话时间决定的长话时间决定的 整理课件42 单位变动成本 长话时间 每分钟话费 作业增加时单位变动成本 不变 单位长话费保持不变如每分钟单位长话费保持不变如每分钟0.5元元 整理课件43 问题 l到一个陌生的地方找饭店，你怎样找？ l按照贵公司的情况，哪些属固定成本，哪 些是变动成本？ 整理课件44 成本性态总结 整理课件45 产量与单位成本关系实例 整理课件46 混合成本包含固定部分成本,即在设备不用时 也会发生的成本,也包括变动成本,如随着使用 增加而增加. 例子: 每月私车

26、费用 折旧费、小区停车费、保险费、养路费等是固定 的 汽油费是变动的 混合成本 整理课件47 混合成本 汽油费汽油费 作业作业(里程里程) 总用车成本总用车成本 总混合成本总混合成本 月固定费月固定费 斜率是每单位作业斜率是每单位作业 的变动成本的变动成本 整理课件48 步增成本 作业作业 成本成本 在某一作业范围成本保在某一作业范围成本保 持不变持不变 整理课件49 作业作业 成本成本 对下一个更高的作业范围总成对下一个更高的作业范围总成 本会增加到一个更高的成本本会增加到一个更高的成本 步增成本 整理课件50 曲线成本 VolumeofOutput TotalCost 曲线成本函数 整理课

27、件51 直线近似 (稳定的单位变 动成本) 曲线成本 TotalCost VolumeofOutput 曲线成本函数 整理课件52 曲线成本 TotalCost 相关范围相关范围 在相关范围内, 变动成本曲线非常 接近于一条直线 VolumeofOutput 曲线成本函数 整理课件53 销量销量 成本及收入金额成本及收入金额 准备 CVP图 首先首先,划出总收入线划出总收入线,斜率等于单位售价斜率等于单位售价. 收入收入 整理课件54 销量销量 成本与销售额成本与销售额 总固定成本总固定成本 收入收入 总固定成本顺总固定成本顺 纵轴上移纵轴上移. 准备 CVP图 首先首先,划出总收入线划出总收

28、入线,斜率等于单位售价斜率等于单位售价. 整理课件55 总成本总成本 销量销量 成本及销售金额成本及销售金额 总固定成本总固定成本 盈亏平衡点盈亏平衡点 利润利润 损失损失 以单位变动成本为斜率划总成本线以单位变动成本为斜率划总成本线 准备 CVP图 收入收入 整理课件56 准备 CVP图 计算取得目标 营业 收入的销售 什么是我们的安全边际? 怎样计算平衡点怎样计算平衡点( Break-Even Point)?( Break-Even Point)? 整理课件57 盈亏平衡点是 公司不盈不亏时的销售额或销 售量或产能利用率 如:销售多少数量(金额)时可持平 上座率、产能利用率 计算平衡点(

29、Break-Even Point) 整理课件58 边际贡献指销售额减变动成本边际贡献指销售额减变动成本 TotalUnit SalesRevenue(2,000units)100,000$50$ Less:Variablecosts60,00030 Contributionmargin40,000$20$ Less:Fixedcosts30,000 Operatingincome10,000$ 计算平衡点( Break-Even Point) 整理课件59 以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡? 计算盈亏平衡点 TotalUnit SalesRevenue(

30、2,000units)100,000$50$ Less:Variablecosts60,00030 Contributionmargin40,000$20$ Less:Fixedcosts30,000 Operatingincome10,000$ 整理课件60 以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡? 答案答案:$30,000 计算盈亏平衡点 TotalUnit SalesRevenue(2,000units)100,000$50$ Less:Variablecosts60,00030 Contributionmargin40,000$20$ Less:Fix

31、edcosts30,000 Operatingincome10,000$ 整理课件61 按数量算按数量算,盈亏平衡的销量多少盈亏平衡的销量多少? 计算盈亏平衡点 TotalUnit SalesRevenue(2,000units)100,000$50$ Less:Variablecosts60,00030 Contributionmargin40,000$20$ Less:Fixedcosts30,000 Operatingincome10,000$ 整理课件62 $30,000$20perunit=1,500units 计算盈亏平衡点 TotalUnit SalesRevenue(2,000

32、units)100,000$50$ Less:Variablecosts60,00030 Contributionmargin40,000$20$ Less:Fixedcosts30,000 Operatingincome10,000$ 整理课件63 可以将盈亏平衡的公式调整为计算目标 销售收入或数量 计算取得目标 营业 收入的销售 销售数量销售数量= 固定成本固定成本+目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献 销售额销售额= 固定成本固定成本+目标利润目标利润 边际贡献率边际贡献率 整理课件64 安全边际是销售离盈亏平衡点销售的差距: 安全边际使你在任何水平的销售上都能迅速 估计出营业利润

33、 什么是我们的安全边际? 安全边际安全边际=实际销售实际销售-盈亏平衡点销售盈亏平衡点销售 营业营业安全安全边际边际 利润利润边际边际贡献率贡献率 = 整理课件65 有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析 l销售价格变动的影响销售价格变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件） 图图 3-5 单价变动的盈亏临界图单价变动的盈亏临界图 继续 整理课件66 变动成本变动的影响变动成本变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件） 图图 3-6 变动成本变动的盈亏临界图变动成本

34、变动的盈亏临界图 固定成本变动的影响固定成本变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2销售量（件） 图图 3-7 固定成本变动的盈亏临界图固定成本变动的盈亏临界图 整理课件67 各有关因素同时变动的影响各有关因素同时变动的影响 收入与成本（元） 60 000 0 变动后的 原盈亏 销售量（件） 盈亏临界点 临界点 图图 3-8 固定成本与单价同时变动的盈亏临界图固定成本与单价同时变动的盈亏临界图 整理课件68 将复杂的大企业划将复杂的大企业划 分为若干责任中心使分为若干责任中心使 经理们经理们 有更小的有更小的 控控 制跨度制跨度 责任中心 整理课件69 责任中心业绩信息

35、的需要 这些信息被用于: 计划与分配资源. 控制运营. 评价中心经理们的业绩. 会计系统提供了已用资源和已取得的产出的 信息 整理课件70 成本中心, 利润中心, 和投资中心 成本中心成本中心 一个能控制成本 发生但不能控制收 入和投资资金的企 业部门 Cost 整理课件71 成本中心的特征 （1）典型实例 负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门 （2）应用范围 凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成 本中心，如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为成本中心 可以为企业提供一定的物质成果 投入量与产出量之间有密切的关系 技术性 成本中心 可

36、以通过弹性预算加以控制 是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定 费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能产生可 以用货币计量的成果 投入量与产出量之间没有直接关系 （3）类型 酌量性 成本中心 成本控制主要通过预算总额的审批 只考评成本费用，不考评收益 只以货币形式计量投入， 不以货币形式计 量产出 只对可控成本承担责任 不可控成本核算只具有参考意义 (4)特点 只对责任成本进行考核和控制 考核时应以责任预算成本为依据 成本（费用）变动额实际责任成本（或费用）预算责任成本（或费用） (5)考核指标 成本（费用）变动率成本（或费用）变动额/预算责任成本（或费用） 整理课件72

37、 提示提示 l （1）可控成本的四个条件：可以预计，事先知道将发 生哪些成本；可以计量；可以施加影响，能够通过自 身行为来调节成本；可以落实责任，成本可以分解落实。 l （2）划分可控成本应注意的问题：权力层次影响成本 的可控与否，通常高层次可控，低层次可能不可控；对企 业来说，几乎所有的成本都是可控的；管辖范围影响成 本的可控与否,通常一个中心不可控的成本，可能是另一 个中心的可控成本；时间的长短影响成本的可控与否， 通常短时间内不可控的成本，从较长时间来看是可控的； 尽可能将各项成本落实到各成本中心。 整理课件73 利润中心利润中心 既控制成本也控制支 出,但不控制投资资 金的企业分部 收

38、入收入 销售销售 利息利息 其他其他 成本成本 制造成本制造成本 佣金佣金 工资工资 其他其他 成本中心, 利润中心, 和投资中心 整理课件74 利润中心的特征 基本特征 （1）一般是具有独立的收入来源或可以视同为一个有独立收入的部门，一般还具 有独立的经营权； （2）与成本中心相比，权力和责任相对较大； （3）既要控制成 本，又要增加收入，强调相对成本节约。 自然的利润中心 （1）可以直接对外销售产品并取得收入； （2）自然利润中心 具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权； 利润中心 类型 人为的利润中心 （1）只对内部责任单位提供产品或劳务，一般不对外销售产 品； （2）必须具

39、备两个条件：一是能够向其他责任中心提供产 品（或劳务） ；二是能够为该产品或劳务确定合理的内部转移 价格； 计算可控成本， 不 分担不可控成本 适合于共同成本难以合理分摊或者无须进行共同成本分摊 如：边际贡献中心，人为利润中心 成本计算 方式 计算可控成本， 也 计算不可控成本 适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊 如：自然利润中心 不计算不可控成 本时 利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润 中心可控成本总额（或变动成本总额） 考核指标 计算不可控成本 时 （1）利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该 利润中心变动成本总额 （2）利润中心负责人可控利润总额该利润中心

40、边际贡献总 额该利润中心负责人可控固定成本 （3）利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总 额该利润中心负责人不可控固定成本 （4）公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不 可分摊的各种管理费用、财务费用等 整理课件75 投资中心投资中心 管理人员也作出资本 决策的利润中心 成本中心, 利润中心, 和投资中心 整理课件76 成本中心, 利润中心, 和投资中心 成本中心成本中心 成本控制成本控制 服务的质量与数量服务的质量与数量 利润中心利润中心 投资中心投资中心资产回报率资产回报率(ROA) 剩余收益剩余收益(RI) 评价尺度评价尺度 获利能力获利能力 整理课件77 责任中心 l问题

41、: l贵公司存在怎样的责任中心？应该如何划 分？ 整理课件78 标准成本制度 l 标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造 产品的成本，而不是指实际发生的成本。 l 每一个单位的产品、半成品、在制品都有标准成 本，包括标准原料消耗、标准人工成本和标准制 造费用 l 标准成本好比一把标准的尺子，便于我们对每一 个单位的产品、半成品、在制品的实际成本进行 比对，发现与标准的差异，并揭示差异的原因， 将差异的责任分解到不同的部门 l 标准成本制度还使得存货管理标准化，简化存货 成本控制 整理课件79 标准成本的作用 l 1便于企业编制预算。因为标准成本是一种预计成本，可以 作为编制预算的依据，以明

42、确企业在预算期的目标。 2用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本同标准成本 之间的差异，并分析发生差异的原因，保证企业预定目标的 实现。 3标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。 通过对实际成本偏离标准成本的差异分析，可以评价各有关 部门和人员的成绩，分清他们的管理责任，确定经济管理活 动的效果，并进一步采取相应的改进措施。 4标准成本可以可以为正确进行经营决策提供有用的数据。 评价不同经济效果要用到差别成本，而标准成本为差别成本 提供了现成的资料。 5为原材料、在产品、产成品等存货的计价提供了客观合理 的基础。 6促进和简化了产品成本的计算。在标准成本系统中，将标 准成本和差

43、异分别列示，原材料、在产品、产成品、销售成 本等平时均可以按照标准成本入账，这就大大简化了日常帐 务处理工作。 整理课件80 标准成本的制定 l 产品成本是由直接材料、直接工资和制造费用三 个成本项目组成的。应该按照这些项目的特点分 别制定其标准成本。其基本形式，是数量标准乘 以价格标准得到各有关项目的标准成本。可以分 别根据直接材料的标准用量和标准价格，直接工 资的标准共识和标准工资率以及制造费用的分配 率标准具体计算。数量标准主要由工程技术部门 制定，价格标准则由会计部门会同有关责任部门， 如采购部门、劳动部门等，研究制定。 整理课件81 直接材料的标准成本 l 制定直接材料的标准成本，要

44、先确定单位产品的 用料标准和材料的标准单价。 1单位产品的用料标准的确定，主要应根据已经 达到的生产技术水平，以正常经营条件为基础， 同时还要考虑到在目前技术条件下再生产中不可 避免的损耗。如果一种产品需要耗用多种原材料， 则应分别制定标准。 2材料的标准单价，相当于材料的计划单价，它 包括材料的买价和运费等，要按照各种材料分别 计算。 材料的用料标准和价格标准确定后，就可以用下 列公式求得直接材料的标准成本： 直接材料标准成本 单位产品的用料标准 材料的标准单价 整理课件82 直接工资的标准成本 l 耗用人工的成本是由单位产品耗用人工的工时数乘上每小 时工资率组成。因此，制定直接人工的标准成

45、本，要先确 定单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率。 1单位产品的标准工时，相当于我国单位产品的工时定 额。通常它是在现有条件下生产单位产品需用的人工时间， 包括对产品直接加工的时间、必要的间歇和停工时间、不 可避免的废品所用的时间。 2每一工时的标准工资率，就是每一个标准工时应该分 配的工资，其计算公式如下： 小时标准工资率预计直接人工工资总额标准总工时 确定了有关人工的单位产品的标准工时和每一工时的标准 工资率之后，可以按照下面的公式计算出直接工资的标准 成本： 直接工资标准成本单位产品的标准工时小时标准工资 率 整理课件83 制造费用的标准成本 l 1变动性制造费用的标准成本 单位产

46、品变动性制造费用的标准成本，一般是以其直接工资的标准工 时乘上每一标准工时变动性制造费用的标准分配率求得。公式如下： 单位工时变动性制造费用标准分配率 变动性制造费用预算总额 直接工资标准总工时 单位产品变动性制造费用的标准成本 单位产品直接工资的标准工 时每工时变动性制造费用标准分配率 2固定性制造费用的标准成本 固定性制造费用主要包括厂房、设备的折旧、维修费、保险费等，它 通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。 这里只分析采用完全成本法的情况。这种成本计算方法下，固定性制 造费用与变动性制造费用一样，也要通过分配计入单位产品的标准成 本中去。其分配方法，可以根据预计的直接人工的标准

47、工时，先计算 出固定性制造费用每单位的标准分配率，其计算公式如下： 固定性制造费用每工时的标准分配率固定性制造费用预算总额直 接工资标准总工时 单位产品固定性制造费用的标准成本 单位产品直接工资的标准工 时单位工时固定性制造费用标准分配率 根据上述方法计算出的直接材料、直接工资和制造费用的标准成本按 产品加以汇总，就可以确定各该产品的标准成本。 整理课件84 差异分析与业绩计量 l 分析成本差异，对于公司来说，是进行成本控制的一项重 要措施。通过分析，可以掌握差异形成的具体原因和责任， 进而采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以 实现对成本的有效控制，不断降低成本，提高经济效益。 产品

48、的标准成本是一种预定的目标成本，是用来控制实际 成本的。在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品 的实际成本与预定的标准成本会发生偏差，这种差额称为 成本差异。如果实际成本超过标准成本，所形成的差异称 为不利差异，反之，则是有利差异。 由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际 成本是根据实际用量和实际价格计算的，成本的总差异就 是由“量差”和“价差”共同构成的。其一般模式是： 由于标准成本是分别按直接材料、直接人工和制造费用制 定的，所以，差异的分析和计算也应该从这三个方面进行。 整理课件85 原材料成本差异分析 （1）计算公式： 直直接接材材料料成成本本差差异异= =直直接接材材

49、料料价价格格差差异异+ +直直接接材材料料用用量量差差异异 用用量量差差异异（实实际际数数量量标标准准数数量量）标标准准价价格格 价价格格差差异异实实际际数数量量（实实际际价价格格标标准准价价格格） （2）差异分析： 差差异异 负负责责部部门门 具具体体原原因因 材料价格差异 采购部门 供应厂商价格变动、未按经济采购批量进货、未能 及时订货造成紧急订货、采购时舍近求远 材料数量差异 生产部门 操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、 操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用 料、机器或工具不适用造成用料增加 整理课件86 工资成本差异分析 （1）计算公式： 直接人工成本差异直接人工成本差

50、异= =直接人工价格差异直接人工价格差异+ +直接人工数量差异直接人工数量差异 = =直接人工工资率差异直接人工工资率差异+ +直接人工效率差异直接人工效率差异 人工效率差异（实际工时标准工时）人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率） （2）差异分析： 差异差异 负责部门负责部门 具体原因具体原因 工资率差异 人事劳动部门 工人升降级使用、奖励制度未产生实效、工资率 调整、加班或使用临时工、出勤率变化 人工效率差异 主要应由生产部 门负责 工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、 新工人上岗太多

51、、机器或工具选用不当、设备故 障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥 批量节约优势 整理课件87 制造费用差异分析 l 制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，制造费用差异的分 析也需要从这两个方面分别进行。 1变动性制造费用 变动性制造费用，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异，其计算公式如 下： 变动性制造费用耗用差异实际工时(实际分配率标准分配率) 变动性制造费用效率差异标准分配率(实际工时标准工时) 2固定性制造费用 固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动 水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造 费用，主要是按一定期

52、间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不 是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异 和生产能力利用差异，它们的计算公式如下： 固定性制造费用耗费差异 实际固定性制造费用固定性制造费用预算数 固定性制造费用效率差异 固定性制造费用标准分配率(实际工时实际 产量标准工时) 生产能力利用差异 固定性制造费用标准分配率(预计应完成的总工时 实际工时) 整理课件88 业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找 出差距， 查明原因， 借以考核各责任中心工作成果， 实施奖罚， 促使各责任中心积极纠正行 为偏差，完成责任预算的过程。 1、含义

53、（1）狭义：仅对各类责任中心价值指标完成情况进行考核； （2）广义：除价值指标外，还对非价值指标进行考评。 2、考核指标 （1） 成本中心只考核其权责范围的责任成本； （2） 利润中心重点在于考核销 售收入、边际贡献和息税前利润； （3）投资中心除了要考核其权责范围内的 成本、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。 整理课件89 标准成本制定及责任部门 成成本本项项目目 用用量量标标准准 考考核核部部门门 价价格格标标准准 考考核核部部门门 直接材料 产品材料消耗量 原材料单位 成本 采购部门负责 直接人工 单位直接人工工时 小时工资率 人事、劳资部门和 生产部门对小时工 资率负责 制造费用 单位直接人工工时 用量标准 主要由生 产技术部 门主持制 定 小时制造费 用分配率 部门经理对各生产 车间对小时制造费 用率承担责任 整理课件90 考核的SMART原则 l 所谓SMARTSMART原则原则，SMART是5个英文单词首字母的缩写： 1. 目标目标必须是具体的（Specific）； 2. 目标目标必须是可以衡量的（Measurable）； 3. 目标目标必须是可以达到的（Attainable）； 4. 目标目标必须和其他目标目标具有相关性（Relevant）； 5. 目标目标必须具有明确的截止期限（Time-based）； 无论是制定