会计学5复式记帐法及其应用课件

1、会计学5复式记帐法及其应用,第五章 复式记账法及其应用,5.1会计恒等式 5.2复式记账原理 5.3复式记账法举例 5.4试算平衡,会计学5复式记帐法及其应用,5.1 会计恒等式,会计恒等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计等式。 一、静态会计等式 从资产来源渠道的性质看： 一是来源于所有者（企业投资人 二是来源于债权人,会计学5复式记帐法及其应用,例5-1：开办一个小企业M企业需要400 000元资金才能正常生产经营。投资者向企业投入货币资金300 000元，企业从银行取的短期借款100 000元。,用等式可表示为： 资产400 000所有者权益（实收资本）300

2、000债权人权益（负债）100 000 任何企业在特定时点上所拥有的资产与其权益的总额必然相等。,会计学5复式记帐法及其应用,在【例5-1】中，如果在本会计期间该企业未经营创利，当M企业向银行借入100 000元到期时，企业用货币资金偿还借款本金100 000元，资产减少了100 000元，同时负债也减少了100 000元。 资产300 000元权益300 000元” 若根据债权人要求在偿还借款本金100 000元的同时，还需偿还利息10 000元，则企业偿还借款利息后就减少10 000元。,会计学5复式记帐法及其应用,静态会计等式,资产和权益一直保持平衡关系。 这一基本的平衡关系用数学方程式

3、表述就是会计基本等式，称为第一会计等式 （静态会计等式）。 资产权益 资产所有者权益债权人权益,会计学5复式记帐法及其应用,二、动态会计等式,一定时期的收入抵补费用之后，形成利润或亏损。这部分利润或亏损必然增加或冲抵先前时点上的静态会计等式中所有者权益的一部分价值。 收入费用利润,会计学5复式记帐法及其应用,5-2：M企业2006年3月份开工生产S产品。S产品耗用原材料5 000元，发生生产工人工资2 500元，管理费用1 000元；S产品当月全部完工并全部售出，取得收入17 000元；向国家交纳商品流通环节税金及附加费935元。,M企业3月份获得利润为： 利润17 000（5 0002 50

4、0）（1 000935）7 565（元）,会计学5复式记帐法及其应用,三、综合会计等式,在一个会计期间内，企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润都会发生数量的变化。 到会计期末，企业由于取得经营成果而获得利润，并使资产总额增加。 企业获得的利润属于企业的所有者，发生的亏损也最终要由所有者承担。,会计学5复式记帐法及其应用,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,会计学5复式记帐法及其应用,承例【例5-1】和【例5-2】的资料，在企业实现了7 565元的利润后，当年底企业的会计等式为：,资产407 565元负债100 000元所有者权益300 000元利润7 565元 等式转换后： 资产4

5、07 565元负债100 000元所有者权益307 565元,会计学5复式记帐法及其应用,四、经济业务对会计等式的影响,所谓经济业务，是指会计主体在生产经营过程中发生的那些能用货币计量，并能够引起会计要素增减变动的经济活动。 经济业务的分类,习惯上将交易和事项统称为经济业务或者会计事项。,会计学5复式记帐法及其应用,会计事项与会计等式：任何会计事项都不会破坏会计等式,会计学5复式记帐法及其应用,5.2 复式记账原理,会计学5复式记帐法及其应用,单式记账法,复式记账法,会计学5复式记帐法及其应用,单式记账法,复式记账法,优点:手续简便、方法灵活 缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的

6、关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。 应用者:农村专业户和城市个体户,会计学5复式记帐法及其应用,单式记账法,复式记账法,会计学5复式记帐法及其应用,单式记账法,会计学5复式记帐法及其应用,单式记账法,分类:,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,会计学5复式记帐法及其应用,会计学5复式记帐法及其应用,会计学5复式记帐法及其应用,会计学5复式记帐法及其应用,会计学5复式记帐法及其应用,（二）借贷记账法的账户结构,会计学5复式记帐法及其应用,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加

7、数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,会计学5复式记帐法及其应用,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,会计学5复式记帐法及其应用,

8、资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,会计学5复式记帐法及其应用,本 年 利 润,减少数（本年净支出转入数）,增加数（本年净收入转入数）,费用账户,收入账户,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,净支出结转,本期发生额,XXX,XXX,减少数,净收入结转,XXX,XXX,增加数,本期发生

9、额,XXX,本期发生额,XXX,收入、费用账户与本年利润账户的关系,XXX,XXX,会计学5复式记帐法及其应用,本 年 利 润,减少数（本年净支出转入数）,增加数（本年净收入转入数）,费用账户,收入账户,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,净支出结转,本期发生额,XXX,XXX,减少数,净收入结转,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,收入、费用账户与本年利润账户的关系,XXX,XXX,会计学5复式记帐法及其应用,会计学5复式记帐法及其应用,（三）借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等” 其主要特征为： 第一， 对于任何一笔经济业务，必

10、须以相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。 第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但对每一项经济业务都应当作借贷相反的记录。 第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。,会计学5复式记帐法及其应用,(四) 会计分录,所谓会计分录，是对每项经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。 运用借贷记账法编制会计分录时，通常可以按照以下三个步骤分析经济业务： 第一步，确定经济业务发生后所影响的账户，其名称和所属类别； 第二步，确定这些账户的金额变动方向，是增加还是减少； 第三步，根据账户的性质（即所属类别），确定应记入账户的借方还是贷方。,会计学5复式

11、记帐法及其应用,会计分录的分类,1.简单会计分录 一借一贷: 如：,借: 应付账款 1 000 贷: 银行存款 1 000,会计学5复式记帐法及其应用,2.复合会计分录,一借多贷: 借: 应付账款 1 000 贷: 银行存款 900 库存现金 100,多借一贷: 借: 固定资产 50 000 银行存款 10 000 贷: 实收资本 60 000,会计学5复式记帐法及其应用,5.3 复式记账法举例,会计学5复式记帐法及其应用,业务1： M企业2月5日从供应单位购入甲种原材料，价款共计5 000元，尚未支付。,借：原材料 50 00 贷：应付账款 50 00,会计学5复式记帐法及其应用,业务2：投

12、资者2月10日向M企业追加货币投资45 000元，M企业已收到并存入银行。,借：银行存款 45 000 贷：实收资本 45 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务3：2月15日，M企业用银行存款3 000元偿还应付账款。,借：应付账款 3 000 贷：银行存款 3 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务4：2月17日，所有者抽回对M企业的投资10 000元，用银行存款支付。,借：实收资本 10 000 贷：银行存款 10 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务5：2月20日，M企业从银行提取现金2 000元备作零用。,借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000,会计学5复式记帐法

13、及其应用,业务6：2月22日，M企业从银行取得2 000元短期借款，直接偿还前欠供货单位的材料款。,借：应付账款 2 000 贷：短期借款 2 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务7：2月25日，投资者代为偿还短期借款1 000元，作为对M公司投资的增加。,借：短期借款 1 000 贷：实收资本 1 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务8：2月27日，M公司宣告发放现金股利6 000元。,借：利润分配-未分配利润 6 000 贷：应付股利 6 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务9：2月28日，投资者甲将其对M公司的投资8 000元转让给乙公司。,借：实收资本甲 8 000 贷：实

14、收资本乙 8 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务10：M企业3月1工生产S产品，耗用原材料5 000元。,借：生产成本 5 000 贷：原材料 5 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务11：3月26日，M企业生产S产品发生生产工人工资2 500元。,借：生产成本 2 500 贷：应付职工薪酬 2 500,会计学5复式记帐法及其应用,业务12：3月27日，M企业购买办公用品，共付现金1 000元。,借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务13：3月29日，M企业生产的S产品全部完工并入库，产品成本共计7 500元（直接材料费5 000元，直接

15、人工费2 500）。,借：库存商品 7 500 贷：生产成本 7 500,会计学5复式记帐法及其应用,业务14：3月30日，M企业将S产品全部出售，取得收入17 000元，其中现金7 000元，还有10 000元尚未收到。,借：库存现金 7 000 应收账款 10 000 贷：主营业务收入 17 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务15：3月31日，M企业结转已售S产品的成本7 000元。,借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品 7 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务16：3月31日，M企业计算当月已售S产品应缴纳的营业税850元，城市建设维护税59.5元，教育费附加25.5元（

16、营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）。,借：营业税金及附加 935 贷：应交税费 935,会计学5复式记帐法及其应用,业务17：3月31日，M企业将当月取得的收入全部转入“本年利润”科目。,借：主营业务收入 17 000 贷：本年利润 17 000,会计学5复式记帐法及其应用,业务18：3月31日，M企业将当月发生的“营业税金及附加”、“管理费用”全部转入“本年利润”科目。,借：本年利润 1 935 贷：营业税金及附加 935 管理费用 1 000,会计学5复式记帐法及其应用,5.4 试算平衡,试算平衡，是利用资产和权益之间存在的对立统一关系，以及记账规则的平衡理论，用表格的形式来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。 “有借必有贷，借贷必相等” “资产负债所有者权益”,会计学5复式记帐法及其应用,一. 试算平衡原理,（一）借贷发生额试算平衡 本期发生额试算平衡: 所有账户本期借方发生额