2004年度会计职称考试辅导初级会计实务讲义.doc

2004年度会计职称考试辅导初级会计实务讲义第一章 总论（客观性）一、会计核算的一般原则和会计要素会计核算：是会计最基本的职能，是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的职能。会计对象：凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也称为会计对象。二、会计核算的基本前提1、 会计主体：会计主体不等同于法律主体。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。2、 会计分期：是权责发生制原则、可比原则、一贯性原则、配比原则、相关原则等一系列原则的基础。三、会计核算的一般原则实质重于形式原则（注重经济意义上的实质，忽视法律意义上的形式）一贯性原则（纵向可比）可比性原则（横向可比）权责发生制原则（不以收付为标志，以是否归属于本期来确定收入和费用）划分收益性支出与资本性支出原则历史成本原则谨慎性原则四、会计要素第二章 会计核算基础一、 会计核算的具体内容与一般要求具体内容：1、 款项和有价证券的收付2、 财物的收发、增减和使用3、 债权债务的发生和结算4、 资本、基金的增减5、 收入、支出、费用、成本的计算6、 财务成果的计算和处理二、 会计科目和账户1、 会计科目：分总分类科目和明细科目。会计科目：资产负债所有者权益成本损益2、 账户：根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。期末余额期初余额+本期增加发生额本期减少发生额例：以下科目期末无余额的是（ABC）.A主营业务收入B主营业务成本C管理费用D待摊费用3、会计账户与会计科目的联系与区别联系：两者口径一致，性质相同，都是对会计对象内容的分类。区别：会计科目是账户的名称，不存在结构，而账户有一定格式和结构。三、 借贷记账法定义：以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。规则：有借必有贷，借贷必相等。试算平衡：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计试算平衡表局限性：1、 漏记经济业务。2、 重记经济业务。3、 记错有关账户，但借贷仍平衡。4、 颠倒记账方向，但借贷仍平衡。5、 偶然发生多记或少记，但借贷仍平衡。账户按反映内容的详简程度分总分类账户和明细分类账户。总分类账户余额所属明细分类账户余额合计总分类账户发生额所属明细分类账户发生额合计1、 对应账户：经济业务处理过程中形成的有关账户之间的应借应贷关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。2、 会计分录：是对经济业务标明应借应贷账户及其金额的记录。按所涉及账户的多少分一借一贷、一借多贷、一贷多借、多贷多借。平行登记：依据相同、方向相同、期间相同、金额相同。四、 会计凭证定义：是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按编制的程序和用途不同分原始凭证和记账凭证。1、原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，是编制记账凭证的依据。原始凭证要素：名称、日期、接受凭证单位名称、经济业务内容、签章等。分类：原始凭证填制要求：记录要真实内容要完整手续要完备书写要清楚规范编号要连续不得随意涂改刮擦挖补填制要及时原始凭证审核：真实性合法性合理性完整性正确性及时性2、记账凭证记账凭证要素与原始凭证要素结合记忆。分类：复式凭证：将每笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。单式凭证：每张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。编制：收款凭证：左上角写“借方科目”付款凭证：左上角写“贷方科目”转账凭证：按所涉及科目填列编制记账凭证应连续编号。会计凭证的传递：指从会计凭证的取得或填制时起至归档过程中发生的传递。会计档案的保管：指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。装订成册的会计凭证在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。五、会计账簿1、定义：会计账簿是由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面系统连续地记录各经济业务的簿籍。2、分类：3、会计账簿登记内容：封面扉页账页。会计账簿登记要求。日记账登记：是出纳人员根据同现金、银行存款收付有关的记账凭证逐日逐笔登记。三栏式现金日记账：开设对方科目栏。多栏式现金日记账：分现金收入日记账、现金支出日记账，每日终了将现金支出日记账的合计数转入现金收入日记账中“支出合计”栏中，并结出余额。银行存款日记账：结合现金日记账登记，由出纳人员根据银行存款收付款凭证编制。普通日记账：又称分录簿。总分类账簿登记：一般为三栏式，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。三栏式明细分类账簿登记：适用于债权债务类账户多栏式明细分类账簿登记：适用于成本费用、损益类科目数量金额式明细分类账登记：适用于存货类账户对账：账证相符：账簿与会计凭证核对账账相符：1、 核对总分类账簿记录。2、 总分类账簿与所属明细分类账簿核对。3、 总分类账簿与序时分类账簿核对。4、 明细分类账簿之间的核对。账实相符：1、 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。2、 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额是否相符。3、 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4、 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。结账：一是结清损益类账户，二是结清各资产、负债和所有者权益账户的发生额及余额。六、账务处理程序（适用性及优缺点）1、 记账凭证账务处理程序2、 汇总凭证账务处理程序3、 科目汇总表账务处理程序七、财产清查的内容及方法（实地盘点法、技术推算法）八、会计档案（包括会计凭证、会计报告、会计账簿）会计档案销毁：单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。九、会计电算化三个基本层次：会计核算电算化、会计管理电算化、会计决策电算化电算化会计档案包括：1、 由计算机打印、输出的凭证、账簿、报表等。2、 以磁盘、光盘等形式储存的资料。3、 会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序。 第三章 资产一、 货币资金1、 现金（管理制度、限额、现金收支规定、现金清查）2、 银行存款银行结算方式：支票：分现金支票、转账支票、普通支票。划线支票只可转账，不可支现金。汇兑：分信汇、电汇。托收承付：适用于异地，限制条件多。委托收款：适用于同城和异地。银行存款清查：指企业银行存款日记账的账面余额与银行对账单进行核对。银行存款余额调节表只是为核对账目，并不作为调整银行存款余额的原始凭证。3、其他货币资金（注意使用区域、范围、特点）外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款保证金存款二、应收票据计算：按天计算：“算头不算尾”按月计算：如签发日是某月最后一天，到期日为对月的最后一天。如2月28日签发一个月的票据，到期日为3月31日。如1月31日签发一个月的票据，到期日为2月28日。2、收回到期款项借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）如票据到期无法收回，应将账面余额转入应收账款，转入后可计提坏账准备。二、应收账款1、 商业折扣：按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。2、 现金折扣：按总价法确认应收账款。如在折扣期内收到价款，并不影响应收账款和主营业务收入的确认问题，而只影响财务费用。坏账准备的计提：将应收账款和其他应收款的账面余额按一定比例来计提。如坏账准备有借方余额：当期计提的坏账准备当期按应收款项计提的坏账准备+坏账准备借方余额如坏账准备有贷方余额：当期计提的坏账准备当期按应收款项计提的坏账准备坏账准备贷方余额如需补提坏账准备：借：管理费用贷：坏账准备如需冲销坏账准备：借：坏账准备贷：管理费用三、预付账款：借方表示一项债权，贷方表示一项债务。填列资产负债表时：应付账款应根据应付账款明细分类账贷方余额和预付账款明细分类账贷方余额填列。预付账款应根据预付账款明细分类账借方余额和应付账款明细分类账借方余额填列。应收账款应根据应收账款明细分类账借方余额和预收账款明细分类账借方余额减去坏账准备后填列。预收账款应根据预收账款明细分类账贷方余额和应收账款明细分类账贷方余额填列。四、存货1、 存货的分类2、 存货的入账价值：购入的存货，实际成本买价+税费制造企业发生的相关费用计入存货成本，商品流通企业发生的相关费用计入营业费用。发生的税金，如是关税则计入存货成本。如是增值税，一般纳税人计入“应交税金应交增值税（进项税）”，可予以抵扣，如是小规模纳税人则计入成本。自制的存货，实际成本为实际发生的料工费。委托加工存货，实际成本为耗用的原材料及相关税费。3、 存货发出的计价方法先进先出法：物价上升时，期末存货成本接近于市价，发出成本偏低，虚增利润。后进先出法：物价上升时，期末存货成本将低于市价，发出成本偏高，利润偏低。加权平均法：原材料在实际成本法下：货到单未到时，在月末暂估入账，下月初用红字冲回。实际收到发票账单时按正常情形处理。单到货未到时，在“在途物资”中反映。实际收到时，从“在途物资“转入“原材料”。原材料在计划成本法下：借：物资采购（实际成本）应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）按计划成本验收入库时：借：原材料贷：物资采购如形成超支差异：借：材料成本差异贷：物资采购如形成节约差异：借：物资采购贷：材料成本差异按计划成本发出材料时：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料月末分配差异时，不论是超支差异还是节约差异都在材料成本差异的贷方反映，超支差异用蓝字表示，节约差异用红字表示：借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异发出材料计划成本*材料成本差异率4、 包装物：是包装商品的各种包装容器。包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（生产成本）随同商品出售而不单独计价的包装物（营业费用）随同商品出售而单独计价的包装物（其他业务支出）出租给购买单位的包装物（其他业务支出）出借给购买单位的包装物（营业费用）5、 委托加工物资委托加工物资的成本构成：材料费、加工费、运杂费、相关税金（注意消费税的归属）。6、库存商品库存商品包括：库存的外购商品自制商品存放在门市部准备出售的的商品发出展览的商品寄存在外库或存放在仓库的商品代制品和代修品库存商品不包括已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品。7、存货清查存货盘亏：借：待处理财产损溢贷：库存商品等经批准处理后：借：其他应收款营业外支出管理费用贷：待处理财产损溢存货盘盈：借：库存商品等贷：待处理财产损溢经批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用期末当存货成本高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备：借：管理费用贷：存货跌价准备 五、投资1、 短期投资入账价值：买价+相关税费如实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利，计入“应收股利”如实际支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”投资时：借：短期投资贷：银行存款收到股利时，如收到投资时垫付的股利：借：银行存款贷：应收股利如收到受资企业赚的股利：借：银行存款贷：短期投资期末，如成本高于市价时，应计提短期投资跌价准备：借：投资收益贷：短期投资跌价准备如市价回升，则冲销短期投资跌价准备，但冲销数以计提的跌价准备为限。借：短期投资跌价准备贷：投资收益处置短期投资时，收到的处置收入与短期投资账面价值的差额计入投资收益。借：银行存款短期投资跌价准备投资收益（损失）贷：短期投资投资收益（收益）2、 长期债权投资投资成本：买价+相关税费购入时：借：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（应计利息）（如是到期一次还本付息）长期债权投资债券投资（相关费用）（如金额较大）贷：银行存款期末计息时：借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益实际收到利息时：借：银行存款贷：长期债权投资债券投资（应计利息）发行方企业账务处理：发行债券时：借：银行存款贷：应付债券债券面值应付债券应计利息计息时：借：财务费用贷：应付债券应计利息支付本金和利息时：借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款3、 长期股权投资入账价值：买价+相关税费如实际支付价款中包括已到期但尚未领取的现金股利，计入应收股利。例：权益法下，受资企业权益100万，投资25万，占受资企业有表决权资本20。借：长期股权投资股票投资（投资成本）20长期股权投资股票投资（股权投资差额）5贷：银行存款25例：权益法下，受资企业权益100万，投资25万，占受资企业有表决权资本25。借：长期股权投资股票投资（投资成本）25贷：银行存款25受资企业宣告净利润时，成本法时不需作账务处理，权益法时：借：长期股权投资股票投资（损益调整）贷：投资收益如受资企业发生亏损应冲减成本，但冲减时应以长期股权投资账面价值减至零为限：借：投资收益贷：长期股权投资股票投资（损益调整）受资企业宣告分配现金股利时，成本法时则冲减投资成本或作为投资收益，权益法时：借：应收股利贷：长期股权投资股票投资（损益调整）处置长期股权投资时，按收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益。期末时，如成本高于市价时，计提减值准备：借：投资收益贷：长期投资减值准备六、固定资产1、 入账价值购入不需安装的固定资产，实际成本是买价和相关税费。如购入需安装的固定资产，安装成本在“在建工程”中核算。外商投资企业采购国产设备而收到退回的增值税应冲减固定资产入账价值。自建固定资产，在资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为其入账价值。自建过程中如领用自已生产的产品时，应视同销售：借：在建工程贷：库存商品应交税金应交增值税（销项税）如领用生产使用的原材料：借：在建工程贷：原材料应交税金应交增值税（进项税转出）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其入账价值。进行改扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值，加上发生的支出减去变价收入作为其入账价值。盘盈固定资产，按其市场价格减去折旧后余额作为其入账价值。2、 核算自建固定资产，在“在建工程”中核算。发生费用时：借：在建工程贷：工程物资库存商品原材料应交税金应交增值税（销项税）应交税金应交增值税（进项税转出）应付工资应付福利费长期借款完工结转时：借：固定资产贷：在建工程3、 固定资产折旧当月增加的当月不提，当月减少的当月照提。方法：平均年限法双倍余额递减法：期初账面净值*双倍折旧率，在到期前2年，扣除残值后采用平均法。年数总和法：（原值-预计残值）*逐年递减的折旧率折旧率尚可使用年限/预计使用年限总和例：如04年5月购入，6月交付使用。预计使用5年。应提折旧额（原值残值）*5/15*1/24、 固定资产修理如是大修理，间隔期限在一年以上时，计入在建工程，完工后结转。间隔期限在一年以下时，也可采用待摊或预提方法。如是中小修理，也可采用待摊或预提方法。5、 固定资产清理（出售、报废、毁损）将固定资产净值转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生相关费用：借：固定资产清理贷：银行存款应交税金清理收入：借：银行存款贷：固定资产清理固定资产清理净收益（损失则作计入营业外支出）：借：固定资产清理贷：营业外收入七、无形资产无形资产摊销时：借：管理费用贷：无形资产其他资产：长期待摊费用的摊销期限：固定资产大修理支出在下次修理间隔期内平均摊销，租入固定资产改良支出，应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。筹建期间发生的费用，在开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当期的损益。 第四章 负债一、流动负债流动负债包括的内容。1、短期借款月末预提利息时：借：财务费用贷：预提费用支付利息时：借：预提费用贷：银行存款2、应付票据不能按期支付的应付票据，转入应付账款。计提利息时：借：财务费用贷：应付票据3、应付账款无法支付的应付账款转入“资本公积”。4、 预收账款预收账款业务不多的企业，可不设置预收账款，在应收账款中反映。在填列资产负债表时，预收账款借方余额在应收账款中填列，贷方余额在预收账款中填列。填列资产负债表时：应收账款应根据应收账款明细分类账借方余额和预收账款明细分类账借方余额减去坏账准备贷方余额填列。预付账款应根据预付账款明细分类账借方余额和应付账款明细分类账借方余额填列。应付账款应根据应付账款明细分类账贷方余额和预付账款明细分类账贷方余额填列。预收账款应根据预收账款明细分类账贷方余额和应收账款明细分类账贷方余额填列。5、 应付工资分配工资时：借：生产成本制造费用管理费用应付福利费贷：应付工资实际支付时：借：应付工资贷：现金6、 应交税金印花税、耕地占用税、契税不在“应交税金”科目中核算。（1）应交增值税一般纳税人：应交增值税销项税进项税未交增值税应交增值税已交增值税期末将应交未交税金结转：借：应交增值税应交增值税贷：应交增值税未交增值税期末如多交税金：借：应交增值税未交增值税贷：应交增值税应交增值税与存货成本结合理解。销项税不含税销售额*税率注意视同销售行为同进项税转出的区别。小规模纳税人销项税不含税销售额*税率(2)应交消费税委托加工代收代缴消费税要区分收回后是直接出售还是继续加工。视同销售应交消费税行为同正常销售行为一样交消费税。(3)营业税出售固定资产时：借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税出售无形资产时：借：银行存款贷：无形资产应交税金应交营业税营业外收入7、应付股利应付股利反映分配的现金股利。8、其他应交款其他应交款内容。二、长期负债1、 长期借款与自建固定资产结合理解。2、 应付债券与债券投资结合理解。发行时：借：银行存款贷：应付债券债券面值应付债券应计利息计息时：借：在建工程（财务费用）贷：应付债券应计利息偿还时：借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款第五章所有者权益1、 实收资本注意接受投资的规定。股份有限公司设置“股本”，非股份有限公司设置“实收资本”。接受投资时，股本或实收资本反映在受资企业所占份额的多少。公司在发行股票时支付的佣金、手续费等发行费用，应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，剩余部分如为平价发行的则作为长期待摊费用，如为溢价发行则应冲“资本公积股本溢价”。接受固定资产投资时：借：固定资产（投资双方确认的价值）贷：实收资本（占受资企业份额）资本公积（两者差额）例：A以固定资产向B企业投资，原值100万，折旧40万，净值60万，双方确认价值55万。受资企业权益100万，A占其有表决权资本50。A企业分录：借：固定资产清理60累计折旧40贷：固定资产100借：长期股权投资B企业（投资成本）60贷：固定资产清理60B企业分录：借：固定资产55贷：实收资本50资本公积5接受外币投资；借：银行存款（按当时市场汇率折算）贷：实收资本（按合同约定汇率折算）资本公积（两者差额）2、 资本公积与投资和实收资本结合理解。接受投资时：借：银行存款贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）接受现金捐赠时：借：银行存款贷：资本公积接受现金捐赠接受非现金捐赠时：借：资产贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备不可转增资本，在处置资产时才可将接受捐赠非现金资产准备转入其他资本公积后，可转入资本。受资企业资本公积变化时：借：长期股权投资B企业（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备拔款转入时，只有形成资产的部分才可将其转入资本公积。3、 留存收益未分配利润提取盈余公积时：借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积贷：利润分配其他转入公益金用于职工集体福利设施的支出。借：固定资产贷：银行存款借：盈余公积法定公益金贷：盈余公积任意盈余公积第六章收入费用利润一、收入1、 商品销售收入确认的四个条件。如存在商品折扣,按扣除商业折扣后的余额确认商品销售收入。如存在现金折扣，按总价法确认商品销售收入，现金折扣不影响收入的确认。总价法发生现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款如存在销售折让时，应冲减收入和成本。分期收款发出商品按合同约定的日期确认收入。2、 劳务收入3、 费用的分类4、 利润主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业利润主营业务利润+其他业务利润期间费用利润总额营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税年末结转时：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益补贴收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加期间费用营业外支出其他业务支出5、 营业外收支核算的内容6、 所得税应纳税所得额税前会计利润+差异所得税应纳税所得额*税率第七章会计报表一、会计报表的目的、分类及编制要求二、资产负债表（静态）依据：资产负债+所有者权益填列：1、 根据总账余额填列。如货币资金。2、 根据账户余额减去其备抵账户后余额填列。如存货。3、 根据明细账余额填列。如长期负债。三、利润表（动态）依据：收入费用利润考综合题：给出多笔业务，做分录，编制会计报表。利润分配表：利润分配