（会计学专业论文）基于公共审计治理理念的国家审计信息披露研究.pdf

内容摘要 审计风暴是一场国家审计信息革命，是我国政府进行“依法行政、。 建设法治政府”过程中的重大事件，也是国家审计实现“公共审计” 改革目标的探索。因此，通过国家审计信息披露改革，提高信息披露 的数量、质量与效力，是政府改革与国家审计改革的关键课题。在当 代，新公共管理运动改变了政府的角色，使得围绕政府开展的国家审 计也必须发生变革。政府改革成为国家审计改革的历史背景，而指导 政府改革的新公共管理思想也成为国家审计改革的理论来源。我国的 政府改革是具有中国特色的政府改革事业，具有新公共管理思想特征 的“公共审计治理理念”成为国家审计改革的理论基础，它提倡国家 审计参与市场竞争，突出市场价值，强调审计治理的效果与效率。通 过完善国家审计信息披露制度与建立国家审计信息市场，提高国家审 计信息披露的数量、质量与效力，从而巩固国家审计的权威，增强监 督力与执行力以及实现在社会治理中的竞争力和制衡力，实现具有 “公共审计”特征的改革目标。 文章共分为四个部分，结构与内容如下： 第一部分，国家审计信息披露研究的现实意义。本部分主要阐述 了国家审计信息披露研究对于国家审计改革以及政府改革的现实意 义。文章分析了审计风暴的影响、实质以及揭示的现实问题，提出国 家审计信息披露体系的研究与建设是一个现实而迫切的课题。笔者认 为，国家审计信息披露体系薄弱，表现在信息的数量不够、质量不高、 效力不强，严重影响到国家审计改革与政府改革进程。在当代，各国 都在经历一场被称为“新公共管理运动”的政府改革活动，这成为国 家审计信息披露研究与实践的历史政治背景。在这一历史变革中，政 府的角色发生着悄然变化，第三部门的出现使得社会治理的模式与价 值观念也随之改变；同时影响到国家审计活动。文章明确提出了“公 共审计”概念，并认为公共审计将成为国家审计的发展方向，它使得 传统的国家审计组织不再是审计信息的垄断者，而是提供公共信息产 品的公共审计领域的竞争者。因此，国家审古t 信息披露研究将成为丰 富凼家审计改革内容、指导改革的实践、巩固改革的成果、营造审计 文化环境氛圉的创新探索。 第二部分，国家审计信息披露的理论基础一公共审计治理理念。 本部分对公共事诗淤理理念及其影噙进行了分析。首先，明确提出了 “公共审计治理理念”的基本特征以及理论意义。笔者认为，新公共 管理改革使得在传统国家审计豹菜些颁域中文现了私人窜计箍织的 身影，国家审计必须要不断改革创新才能获得竞争优势。其次，国家 审计要提高市场竞争力，就要确立“公共审计治理理念”为箕根本满 性，邋过对公共资源与权力( 包撅对政府) 的监督，提供面向社会公 众的公共信息产品，并发挥国家审计信息的效力优势，湿现竞争实力。 第三，公共审计治理理念夔构了受托责任概念。对予数腐两言，是公 共受托经济责任者，应该对公共资源和权力的使用以及制度的遵守漪 琵徽爨解释；对于国家事诗组织两言是公共窜计受芋乏责任者，是以“孝圭 会公众利益至上”的审计价值观对前者进行审计制衡。两者都是受到 社会公众的委托，酃么蓍象审诗震行公共受托审计责任就必须要保掩 其审计精神与形式的独立性，要从注重审计实施转向重视审计信息披 露，要从注重向权力机构报告转向重视囱社会公众报告，要从注重信 息的表述转向重视信息的效力，以保障社会公众对审计信息的知情的 权力与维护审计信息的权威性。最后，文章对国家审计信息市场进行 了分橱，认为国家审计信崽产品熬有用性在于其数量、质量与效力， 而原有国家审计的垄断会降低信息产品的有用性。因此，文章对如何 竞骚垄凝进行了探讨。 第三部分，国家审计信息披露体系。本部分对国家审计信息体系， 特澍是其中髂萤家审诗信怠援露稠度及其效力孝冗镧邋行了磷究。蓉 先，文章构建了国家审计信息披露体系的构成、框架与层次，作者认 为审计信息的披露可以分为向夕 界传递以及反馈两个阶段，因此将 “国家审计信息披露体系”划分为外传系统与反馈系统。其中，反饿 系统又分为要求审讣机关提高信息有用忭的反馈和要求被审计组织 对审冷信息做出反映的反馈。笔者：慝第二瓣反饿称为“审计信息羚滁 现象”，实质足市计效力的影响。另外，文章还将吲家市计信息披鳝 体系划分为技术、制度与环境层次，其中国家审计信息披露制度是维 系国家窜计信息披露体系的物质保障。第二，文章分别对审计报告钱 度与锩计公告制度进行了研究。笔者认为，审计报告与公告带6 度建设 要从形式、原则、内容等进行规范，以形成公开、透明的审计信息渠 道。第三、文章特别对国家审计信息的效力及效力枫制进行了探讨。 公共审计治理理念强调审计隧的不仅在予审计过程本身，丽是在于审 计的结果和效果。因此国家审计信息披褥的目的不仅仅在于让社会各 方了鳃审计的过程、内容、藏匿及结果，更在于使信息使用者信任窜 计信患，接受审计结果并采墩行动来实现审计信息的效力，这也是国 家审计的参与公共审计市场竞争的优势所在。要实现国家审计信息效 力保障视制的核心在予维护独立牲，包括国家事计地位、枕梅及人员、 行使权力、后续撤告权力和精神的独立性。 第四部分，我国国家审计信息改革探讨。本部分针对我国阑家审 诗信息披露体系的现实状况以及存在阅题，提出改革的设怒。国家审 计信怠披露体系及其效力机制的薄弱，不仅损害了审计的权威性，也 影响到审计作为政治制衡力缀在政府改革中的作用发挥以及参与公 共审计竞争的力量。笔者认力，要通过完善国家审计信息援露制度与 建立圈家审计信怠市场，提高审计信息披露的数量、质量与效力，增 强国家审计监督力与执行力，提升国家审计的竞争力，增强国家审计 在社会治理中的铡鬻力量，实现“公共审诗”特征熬改革垦标。文章 结合我国国家审计的现实状况，从审计体系、审计制度、审计市场以 及审计效力机制等方面提出了对策与建议。 在文章的写作过程中，笔者努力在以下几个方两实现剑薪： 1 、选题具有新颖性与现实性。文章从目前最受中国社会关注的 “审计风暴”与“政府改革”入手，对翻家审计信息披露在政府改革 中的懋位与作用进行了必要性、可能性与对羡性磺究。 2 、文章实现了对国家审汁理沧创新的探索。 文窄提出了“公共审计治理理念”的新观点，并确立了公共审计 治理骥念螅特征以及公共审计受托责任、公共经济受托责任等襁关概 念。其次，文章对国家审计信息披露体系的结构、层次与框架进行构 建，特别是将效力机制纳入“阑家审计信息披露体系”中，提f 出了“审 计信息夕 溢”现象。第三，文章尝试了窜计磺究的额视角。交窭借鉴 经济学、公共管理理论、组织管理学等理论进行了研究，特剐照通过 对国家审计信息市场以及供需双方、产晶、市场等经济学分析，提出 实现黠公共窜诗信息产品的调节，克骚市场垄瓯的糍关对策。 3 、文章具有较强的现实效革指导意义。结合我国国家审计信息 披露现实状况与问题，笔者提出完善国家审计信息披露制度与建立国 家审诗僖怠市场的对策与建议。特别是邋过提裹审计信息的有耀性， 发挥国家审计信息效力优势，提升国家审计参与公共审计治理的竞争 力，实现国家审计作为社会治理的重要制衡力量的目标。 关键试：国家审计公共审诗信息披辫窜计效力 a b s t r a c t a sa ni m p o r t a n tc a s ei ng o v e r n m e n t a lr e f o r m ，t h ea u d i t s t o r m ，t h e i n f o r m a t i o nr e v o l u t i o no fn a t i o n a la u d i t + i st h ep o s i t i v ei n c i d e n ti nt h e p r o c e s s o fa p p r o a c h i n gt o p u b l i ca u d i t a c c o r d i n gt o t h ei n f o r m a t i o n r e v o l u t i o n o fn a t i o n a la u d i t ，i tw i l li m p r o v et h eq u a n t i t l q u a l i t ya n d v i r t u eo fi n f o r m a t i o na n dh a b e e nt h ek e yb u s i n e s si nt h er e f o r mo f g o v e r n m e n ta n dn a t i o n a la u d i t 。n o w a d a y s ，t h eg o v e r n m e n th a sb e e n c h a n g e db yt h en e wp u b l i c m a n a g e m e n tm o v e m e n t ，a n dt h en a t i o n a la u d i t m u s tf o l l o wt h et r e n d t h eg o v e r n m e n tr e f o r mh a sb e c o m et h e g r e a t b a c k g r o u n d o fn a t i o n a l a u d i t i n g r e f o r m ，a n dt h ei d e a o fn e w p u b l i c m a n a g e m e n th a sb e e nt h et h e o r e t i c a lr e s o u r c e so fn a t i o n a la u d i t i n g r e f o r m w i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c so fg o v e r n m e n tr e f o r m t h eg o v e r n t h o u g h t o f p u b l i c a u d i t w h i c hc o m e s f r o mt h ei d e ao fn e w p u b l i c - m a n a g e m e n ts h o u l db e c o m et h et h e o r e t i c a lc o r eo fn a t i o n a la u d i t r e f o r m i te n c o u r a g e st h en a t i o n a la u d i ts h o u l dp a r t i c i p a t ei nt h em a r k e t c o m p e t i t i o na n dr e s p e c tt h em a r k e tc h o i c e ，e s p e c i a l l ys t r e s s i n go i lt h e e f f e c ta n de f f i c i e n c yo fa u d i tg o v e r n b yr e g u l a t i n gt h el a wo f i n f o r m a t i o n a n n o u n c e m e n to fn a t i o n a la u d i ta n de s t a b l i s h i n gi n f o r m a t i o nm a r k e to f n a t i o n a l a u d i t ，i tw i l li m p r o v et h eq u a n t i t ) ；q u a l i t ya n dv i r t u e o f i n f o r m a t i o na n ds t r e n g t h e nt h ea u t h o r i t yo fn a t i o n a la u d i t a c c o m p a n y i n g w i t ht h ei m p r o v e m e n to fp o w e ro fa u d i ts u p e r v i s ea n de x e c u t e ，r e f o r m ， g o a lo fn a t i o n a la u d i tw i t hc h a r a c t e r i s t i c so fp u b l i ca u d i tw i l lb er e a l i z e d s t e pb ys t e pa n dt h ef o r c eo fc o m p e t i n ga n db a l a n c i n go fn a t i o n a la u d i ti n s o c i a lg o v e r nw i l lb ee n h a n c e d t h e r ea r ef o u rp a r t si nt h i sp a p e e c h a p t e ro n e ：t h er e a l i s t i cs i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c ho ni n f o r m a t i o n a n n o u n c e m e n to fn a t i o n a la u d i t t h i sc o n t e n tm a i n l yi l l u s t r a t e st h e r e a l i s t i cs i g n i f i c a n c eo ft h i sa r g u m e n tt ot h er e f o r mo fn a t i o n a la u d i ta n d g o v e r n m e n tr e f o r m a tf i r s t ，i ta n a l y s e st h ei m p a c ta n de s s e n c eo fa u d i t s t o r m 、a sw e l la sd i s c l o s e st h er e a l i s t i cq u e s t i o n 。t h et h e s i sl sr e a l i s t i ca n d u r g e n t t h ea u t h o rt h i n k st h a tt h er e f o r mp r o g r e s so fn a t i o n a la u d i ta n d g o v e r n m e n t h a v eb e e nd i s t u r b e d s e v e r e l yb y t h ew e a k s y s t e m o f i n f o r m a t i o na n n o u n c e m e n to fn a t i o n a la u d i t ，f o re x a m p l ep o o rq u a l i t i e s 、 i n a d e q u a t eq u a n t i t i e s a n dw e a k v i r t u e n o w a d a y s ，t h e t r e n d o f g o v e r n m e n t r e f o r mw h i c hi s c a l l e da sn e wp u b l i c - m a n a g e m e n t m o v e m e n th a v ea f f e c t e dt h ew o r l d ，a n dh a v eb e e nt h eg r e a tb a c k g r o u n d o ft h er e s e a r c ho fr e v o l u t i o no fi n f o r m a t i o na n n o u n c e m e n to fn a t i o n a l a u d i t i nt h i sh i s t o r i cr e v o l u t i o n ，t h er o l eo fg o v e r n m e n th a s c h a n g e d s u b c o n s c i o u s l y t h es o c i a lg o v e r n a n c em o d ea n dt h ec o n c e p to fv a l u e c h a n g e dw i t ht h ea p p e a r a n c eo ft h et h i r dd e p a r t m e n t ；m e a n w h i l e ，t h e y i m p a c tt h en a t i o n a la u d i t i n ga c t i v i t y t h ee s s a yd e f i n i t e l yp u t sf o r w a r dt h e c o n c e p to fp u b l i ca u d i t i n ga n dr e g a r d si ta st h ed e v e l o p i n gd i r e c t i o no f n a t i o n a la u d i t i n g i ti sp u b l i ca u d i t i n gt h a tm a k e st h et r a d i t i o n a ln a t i o n a l a u d i t i n go r g a n i z a t i o nn o tb et h em o n o p o l i s to fa u d i t i n gi n f o r m a t i o nb u t t h ec o m p e t i t o rs u p p l y i n gt h ep u b l i ci n f o r m a t i o nw i t h i nt h er e g i o no f p u b l i ca u d i t i n g s o ，t h es t u d y o n d i s q l o s u r e o fn a t i o n a l a u d i t i n g i n f o r m a t i o nc a r v g so u ta l le x p l o r a t i o n ，w h i c ha i m sa te n r i c h i n gt h ec o n t e n t o fn a t i o n a la u d i t i n gr e f o r m 、c o a c h i n gt h ep r a c t i c eo f r e f o r m 、c o n s o l i d a t i n g t h ep e r f o r m a n c eo fr e f o r ma n dc r e a t i n gt h ea u d i t i n gc u l t u r a la t m o s p h e r e c h a p t e rt w o ：t h eb a s i ct h e o r yo fn a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e t h ec o n c e p to fp u b l i ca u d i t i n gg o v e r n a n c e f i r s t l yi td e f i n i t e l y p u t sf o r w a r dt h eb a s i cc h a r a c t e ra n dt h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c e t h er e f o r m o fn e wp u b i cm a n a g e m e n tl e a d st ot h ea p p e a r a n c eo fp r i v a t ea u d i t i n g o r g a n i z a t i o n i ns o m er e a l m so ft r a d i t i o n a lg o v e r n m e n ta u d i t i n ga n di t m a k e sn a t i o n a l a u d i t i n gg a i nc o m p e t i t i o na d v a n t a g eb yr e f o r m a n d r e n o v a t i o n ；s e c o n d l y , i fn a t i o n a la u d i t i n gw a n t st oi m p r o v et h ec a p a b i l i t y o fc o m p e t i t i o n ，i ts h o u l de s t a b l i s ht h e c o n c e p to fp u b l i ca u d i t i n g ， g o v e r n a n c ea s t h eb a s i ce s s e n c ea n dp r o v i d et h ep u b i ci n f o r m a t i o n p r o d u c t st h r o u g hs u p e r v i s i n gt h ep u b l i cr e s o u r c ea n da u t h o r i t yi n c l u d i n g g o v e r n m e n t t h i r d l y , t h ei d e ao fp u b l i ca u d i t i n gg o v e r n a n c er e c o n s t r u c t s t h ec o n c e p te n t r u s t e dr e s p o n s i b i l i t y a sf o rg o v e r n m e n t ，i ts h o u l de x p l a i n t h ec o n d i t i o nh o wt ou s ep u b l i cr e s o u r c ea n da b i d eb ya l lk i n d so fs y s t e m s c o m p a r e dw i t h t h ef o r m e r ，n a t i o n a la u d i t i n go r g a n i z a t i o nt a k e s t h e e n t r u s t e dr e s p o n s i b i l i t yo fp u b l i ca u d i t i n g a n ds u p e r v i s e st h ef o r m e rb y t h ea u d i t i n gv a l u ew h i c hr e g a r d st h es o c i a la n dp u b l i c sb e n e f i ta st h e h i g h e s t b e c a u s eb o t h o ft h e ma r ee n t r u s t e d b yt h ep u b l i c ，n a t i o n a l a u d i t i n g m u s tk e e pi t si n d e p e n d e n c ew h e nf u l f i l l i n g t h ee n t r u s t e d r e s p o n s i b i l i t y i no r d e r t o p r o t e c tt h er i g h to fp u b l i co fa c q u i r i n gt h e a u d i t i n gi n f o r m a t i o na n dm a i n t a i ni n f o r m a t i o n sa u t h o r i t y , i t i sn e c e s s a r y t oc h a n g et h ee m p h a s i sf r o me x e c u t i n ga u d i t i n gt od i s c l o s i n gt h ea u d i t i n g i n f o r m a t i o n ，f r o ms u p p l y i n gt h ea u t h o r i t yr e p o r t st os u p p l y i n gt h ep u b l i c i e o o r t sa n dp a ym o r ea t t e n t i o nt ot h ee f f i c i e n c yo fi n f o r m a t i o ni n s t e a do f t h ep r e s e n t a t i o no fi n f o r m a t i o n f i n a l l y , t h ea u t h o ra n a l y z e st h en a t i o n a l a u d i t i n gm a r k e ta n dp o i n t so u tt h a tt h e e f f e c to fn a t i o n a l a u d i t i n g i n f o r m a t i o nl i e si ni t sq u a l i t y , q u a n t i t y a n de f f i c i e n c y h o w e v e rt h e m o n o p o l yo nn a t i o n a la u d i t i n gw i l ld e c r e a s et h ee f f e c t o ft h i s p r o d u c t f a c i n gu p t ot h i sc o n d i t i o n ，e x e r t i n gt h e f u n c t i o no fr e g u l a t i n gt h e n a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o nn e e d su sb r e a kd o w nm o n o p o l y c h a p t e rt h r e e ：t h ed i s c l o s u r es y s t e m o fn a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o n i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o rm a k e ss t u d yo nd i s c l o s u r es y s t e mo fn a t i o n a l a u d i t i n gi n f o r m a t i o n ，e s p e c i a l l yo nt h ei n s t i t u t i o na n do p e r a t i o n f i r s t l y , t h ee s s a yc o n s t r u c t st h ef o r m a t i o n ，f r a m ea n dl a y e ro fd i s c l o s u r es y s t e m o fn a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o n i td e f i n e st h e d i s c l o s u r es y s t e mo f n a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o na sap r o c e s st h a tt r a n s m i t sa n df e e d b a c k s a u d i t i n gi n f o r m a t i o nt o o rf r o mo u t s i d e s ot h es y s t e mi sc o m p o s e do f t r a n s m i s s i o ns y s t e ma n df e e d b a c ks y s t e m t h el a t t e rc a nb ed i v i d e di n t o f e e d b a c ka i m i n ga ti m p r o v i n gt h eq u a n t i t yo fi n f o r m a t i o na n df e e d b a c k 3 r e q u i r i n gt h ea u d i t i n go r g a n i z a t i o nt or e a c tt ot h ei n f o r m a t i o n t h ea u t h o r n a m e st h es e c o n df e e d b a c ka sa u d i t i n g 、i n f o r m a t i o no v e r f l o w i n ga n dt h e e s s e n c el i e si nt h ei m p a c to fa u d i t i n ge f f i c i e n c y i na d d i t i o n ，t h ea u t h o r a l s od i v i d e dt h es y s t e mi n t ot h r e el a y e r si n c l u d i n gt e c h n o l o g y , i n s t i t u t i o n a n de n v i r o n m e n t a m o n gt h e m ，t h ei n s t i t u t i o ni st h em a t e r i a lg u a r a n t e e t h a tk e e p st h es y s t e mr u ns m o o t h l y s e c o n d l y , t h ee s s a ym a k e ss t u d yo n t h es y s t e mo fa u d i t i n gr e p o r ta n da n n o u n c e m e n t t h ea u t h o rh o l d st h e b e l m ft h a tb o t ho ft h e ms h o u l db es t a n d a r d i z e do nf o r m ，p r i n c i p a l ，c o n t e n t a n ds oo n ，i no r d e rt of o r ma do p e na n dt r a n s p a r e n ti n f o r m a t i o nc h a n n e l f i n a l l y , t h ee s s a ye s p e c i a l l yd i s c u s s e st h ee f f i c i e n c ya n do p e r a t i n gs y s t e m o fn a t i o n a li n f o r m a t i o ns y s t e m t h ep u r p o s e o f p u b l i ca u d i t i n g g o v e m a n c ea i m s a tn o to n l yt h ea u d i t i n gp r o c e s sb u tt h ee f f e c ta n d e f f i c i e n c y s ot h eg o a lo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ed o e s n tl i ei nl e t t i n gt h e p u b l i cg e ta c r o s st h ep r o c e s s ，c o n t e n t ，r a n g ea n d r e s u l t s t h eb a s i cg o a l l i e si nl e t t i n gu s e r sb e l i e v ei na u d i t i n gi n f o r m a t i o n ，a c c e p ta u d i t i n gr e s u l t s a n dt a k ea c t i o n ，w h i c hi sa l s ot h en a t i o n a la u d i t i n ga d v a n t a g ei nt h ep u b l i c a u d i t i n gm a r k e tc o m p e t i t i o n t h ek e yt or e a l i z et h ee f f i c i e n c ys y s t e mo f n a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o ni sm a i n t a i n i n gi n d e p e n d e n c ea r o u n dt h e a c t i v i t ya c t e db yn a t i o n a la u d i t i n g c h a p t e rf o u r ：d i s c u s s i o no fo u rc o u n t r y s n a t i o n a la u d i t i n gr e f o r m a st ot h e a c t u a la n de x i s t i n gq u e s t i o n ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r ds o m e t e n t a t i v ei d e a s t h ed e f i c i e n c yo fs y s t e mn o to n l yd o e sh a r m t ot h e a u t h o r i t yo fa u d i t i n gb u tb r i n g sn e g a t i v ee f f e c to na u d i t i n gw h i c ha c t sa s p o l i t i cs u p e r v i s o ri ng o v e r n m e n tr e f o r ma n dp a r t i c i p a t e s i nt h ep u b l i c a u d i t i n gc o m p e t i t i o n t h ea u t h o rt h i n k sb ym e a n so fc o n s u m m a t i n gt h e d i s c l o s i n gs y s t e m o fn a t i o n a l a u d i t i n gi n f o r m a t i o n ，c o n s t r u c t i n g t h e n a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e ta n di m p r o v i n gt h eq u a l i t y ，q u a n t i t y a n de f f i c i e n c yo fi n f o r m a t i o n ，s t r e n g t h e n i n gt h ea u t h o r i t y ，c o n s o l i d a t i n g t h ef o r c eo fs u r v e i l l a n c ea n di m p l e m e n ta n de n h a n c i n gt h ec o m p e t i n g c a p a b i l i t y a n db a l a n c i n gi nt h es o c i a lg o v e r n a n c e ，i te a r l r e a l i z et h e r e f o r m i n gg o a lw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c so fp u b l i ca u d i t i n g a c c o r d i n gt o o u rn a t i o n a la u d i t i n gc u r r e n ts i t u a t i o n ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r ds o m e s u g g e s t i o n s t h e r ea r es o l g ec r e a t i r ei d e a sa sf o l l o w s ： 1 ，t h es u b j e c ti sc r e a t i v ea n dr e a l i s t i c 。s t a r t i n gw i t hc h i n a sh o t t e s t p o l i t i cp r o b l e m so nt h ea u d i t i n gs t o r ma n dg o v e r n m e n tr e f o r m ，t h e a u t h o r r e s e a r c h e st h en e c e s s i t y , p o s s i b i l i t ya n ds t r a t e g yo ft h ep o s i t i o na n de f f e c t o fn a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo nt h eg o v e r n m e n tr e f o r m 。 2 t h ee s s a yt r i e st os e a r c hf o rn a f i o n na u d i t i n gt h e o r y sr e n o v a t i o n f i r s t l y , t h ee s s a yp u t s f o r w a r dan e wc o n c e p t t h ec o n c e p to fp u b l i c a u d i t i n gg o v e r n a n c ea n de s t a b l i s h e sr e l a t i v ec o n c e p t ss u c h a se n t r u s t e d r e s p o n s i b i l i t yo fp u b l i ca u d i t i n ga n de n t r u s t e dr e s p o n s i b i l i t yo fp u b l i c e c o n o m y a l t h o u g hi ti s al o n gw a yt oc h a n g et h ec o n c e p ti n t oat h e o r y ， t h ea u t h o rb e l i e v e st h a tp u b l i ca u d i t i n gi st h eo r i e n t a t i o no fn a t i o n a l a u d i t i n gr e f o r m a tt h es a m et i m e ，t h ea u t h o ra r g u e st h a ti t s h o u l dr e g a r d t h ec o n c e p to fp u b l i ca u d i t i n gr u l i n ga st h eb a s i cp r o p e r t yo fn a t i o n a l a u d i t i n g s e c o n d l y , t h ee s s a y t r i e st oc o n s t r u c tt h es t r u c t u r e ，l a y e ra n d f r a m eo fn a t i o n a la u d i t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mw h i c hi n c l u d e s o p e r a t i n gs y s t e m t h ea u t h o rp o i n t so u tt h ep h e n o m e n ac a l l e da u d i t i n g i n f o r m a t i o no v e r f l o w i n g 。i no r d e rt of i n dan e ww a yt oi m p r o v ea u d i t i n g i n f o r m a t i o n ，q u a n t i t ya