（会计学专业论文）财务报表变革研究—以财务状况表为例.pdf

独独 创创 性性 声声 明明 本人郑重声明：今所呈交的财务报表变革研究-以财务状况表为 例论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。 尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸 易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名：作者签名： 导师签名：导师签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 i 摘要摘要 随着各国经济的不断发展，经济全球化的深入，财务报告各方需求者对财务报 告所反映的信息要求越来越高。财务报表作为财务报告的核心部分，其所起的作用 也越来越大，而当前的财务报表存在着一些缺陷，从而无法满足财务报告需求者对 财务报告的要求，因而各国都在研究财务报告系统如何改进，全球即将发生报表革 命。国际上有许多会计规范的派别，也产生了区域差异，它们阻碍了国际间的经济 资源融通，国际会计准则理事会（iasb）和美国财务会计准则委员会（fasb）共 同意识到了这一点，各国会计准则的协调和趋同成为大势所趋，关于财务报表的国 际趋同成为两大会计机构共同研究的对象。 2008 年， iasb 和 fasb 联合发布了 财 务报表列报初步意见 ，对现行财务报表列报提出了新的建议，主要内容包括财务 报表列报的列报目标、财务报表项目分类、财务报表格式等，将财务报表分为财务 状况表、综合收益表和现金流量表，较之前的资产负债表、利润表和现金流量表有 了很大的区别和改进。新的财务报表列报的实施将影响到采用国际准则的各国财务 报告的披露，也将对我国财务报表列报、财务报告披露产生重大影响。所以，未来 由报表革命引起的财务报表的变革成为了一个亟待研究的问题。本文以财务状况表 为例探讨财务报表未来变革问题，对未来如何实施新的财务报表具有一定的积极意 义，并且提出我国在会计准则全面趋同过程中会计报表部分如何趋同的意见和建 议。 本文拟采取规范研究方法和案例研究方法。论文共分为六部分，第一部分为绪 论，主要介绍研究背景和意义，国内外研究现状，创新和不足之处。第二部分为我 国报表列报准则同国际会计报表列报准则趋同情况，包括国际会计准则发展变化情 况和和我国会计准则与其趋同情况。第三部分为现行财务报表存在的问题，分析现 行财务报表整体存在的问题和资产负债表主要缺陷。第四部分为财务状况表未来的 变革情况，包括未来财务状况表如何改进，财务报表基本目标、基本要求以及未来 财务状况表的主要内容和基本结构等。第五部分为财务状况表会计信息有用性研 究，结合案例对比分析研究资产负债表和财务状况表以及财务状况表如何提高会计 信息的有用性。第六部分为我国实施财务状况表和如何同国际准则趋同的建议。 报表革命即将到来， ， 如何使得报表所反映的会计信息更加有用是未来我国财务 报表变革重点问题，本文初步探讨财务报表的变革问题，以财务状况表为例进行研 究。 关键词关键词：财务报表变革 财务状况表 报表缺陷 会计信息有用性 ii abstractabstract with the development of the economics and the development of economic globalization, the people who need the financial report have high demand for the information reflected in the financial report. financial report financial statements as the core part, its effect is more and more big, but the current financial statements of some defects, which can not meet the financial reporting requirements for financial reporting requirements, so many countries are studying how to improve the financial reporting system, global revolution of financial report is coming. international accounting standards have many factions, also produced the regional differences, they impede international economic resources integration, international accounting standards board ( iasb ) and financial accounting standards board ( fasb ) commonly realize the port , the coordination and convergence of accounting standards of different countries become represent the general trend, the financial statements of the international convergence become the common object of study by the two largest accounting body. in 2008, iasb and fasb jointly issued financial statements preliminary observations, put forward new suggestions on the financial statements, the main contents include the presentation of financial statements, the presentation of items of the financial statements, target classification format of financial statements, financial statements to be divided into financial statement, statement of comprehensive income and the cash flow statement, compared to the previous balance sheet, income statement and cash flow statement has been a big difference and improve. the new financial statements implementation will affect the international guidelines on the national financial report disclosure and will also be on chinas financial statements; financial report disclosure produces major effect. therefore, the future revolution caused by statements of financial statements of changes has become a problem to be solved. based on the statement of financial position as an example to discuss the future reform of financial statements in the future, how to implement the new financial statements has certain positive meaning, and put forward our country in the round in the process of accounting standards convergence of accounting statement part convergence of opinions and suggestions. this paper adopts normative research method and case study method. the paper is divided into six parts, the first part is an introduction, mainly introduces the research background and significance, research status at home and abroad, innovations and deficiencies. the second part is our country statements standards with the international iii accounting standards convergence condition statements, including international accounting standards development change circumstance and its convergence of accounting standards in china. the third part is the current financial reporting problems, analysis of the current problems of overall financial statements and balance sheet defects. the fourth part is the statement of the financial position of future changes, including the future financial position statement on how to improve the financial statements, basic target, basic requirement and future financial statement the main contents and basic structure. the fifth part is the statement of financial accounting information usefulness research, combined with the case study on comparative analysis of balance sheet and statement of financial position as well as the statement of financial position to improve the usefulness of accounting information. the sixth part is our country carries out the statement of financial position and how to work with international standards recommended. the report revolution is coming, how to make statements reflect the accounting information more useful is the future of our financial statements change point problem, this paper makes a preliminary discussion on the financial statements of changes in financial position statement, the study as an example. key words: financial reform；the statement of financial；defects of accounting statements；usefulness of accounting information 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 目录目录 摘要 . i abstract . ii 1 绪论 . 1 1.1 研究背景及研究意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 1 1.2 国内外研究现状 . 2 1.2.1 国外研究现状 . 2 1.2.2 国内研究现状 . 4 1.3 研究目标 . 5 1.4 研究内容与研究方法 . 6 1.4.1 研究内容与论文框架 . 6 1.4.2 研究方法 . 7 1.5 论文创新点与不足之处 . 7 2 我国财务报表列报准则与国际财务报表列报准则的趋同情况 . 8 2.1 iasb 和 fasb 关于财务报表列报准则趋同的进展 . 8 2.1.1 iasb 和 fasb 从对立到共同合作 . 8 2.1.2 iasb 和 fasb 关于财务会计概念框架的趋同 . 9 2.1.3 财务报表列报准则的国际新动态 . 9 2.2 我国会计准则与国际会计准则趋同情况 . 12 2.3 我国现行财务报表列报准则与讨论稿的差异 . 13 2.3.1 财务报表列报目标不同 . 13 2.3.2 财务报表名称不同 . 13 2.3.3 财务报表分类不同 . 14 3 现行财务报表存在的问题 . 15 3.1 现行财务报表整体存在的问题分析 . 15 3.1.1 财务报表内部结构不一致 . 15 3.1.2 财务报表项目之间分解不充分 . 15 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 3.1.3 财务报表列报方式不统一 . 16 3.1.4 不同计量基础信息未单独列示 . 16 3.1.5 财务报表只反映历史信息 . 17 3.1.6 财务报表没有披露出质量特征 . 17 3.2 现行资产负债表存在的问题分析 . 18 3.2.1 资产负债表未反映出资产及负债的作用 . 18 3.2.2 资产负债表只披露结果而不披露原因 . 18 3.2.3 报表反映的资产实际价值和内容存在局限性 . 19 3.2.4 资产负债表只能进行静态的数据分析 . 19 3.2.5 资产负债表的信息缺乏可靠性 . 20 3.2.6 资产负债表难以包含更多重要资源信息 . 20 3.2.7 理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 . 20 4 财务状况表的未来变革 . 21 4.1 财务状况表列报基本要求 . 21 4.2 财务状况表的具体变革情况 . 22 4.3 各类活动的界定 . 26 4.3.1 “经营活动”的界定 . 26 4.3.2 “筹资活动”的界定 . 27 4.3.3 “所得税活动”的界定 . 28 4.3.4 “所有者权益活动”的界定 . 29 5 财务状况表的会计信息有用性研究 . 30 5.1 财务报表对提高会计信息有用性的重要性 . 30 5.2 与资产负债表比较分析财务状况表的有用性 . 31 5.3 财务分析视角分析报表改革对会计信息有用性的影响 . 32 6 我国财务报表改革相关建议 . 35 后记 . 37 参考文献 . 38 攻读硕士期间发表的论文 . 41 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 第 1 页，共 41 页 1 1 绪论绪论 1.1 1.1 研究背景及研究意义研究背景及研究意义 1.1.1 1.1.1 研究背景研究背景 近年来，随着经济全球化的不断深入，会计准则的国际趋同问题也成为各国共 同关注的问题，会计准则作为世界商业语言全球趋同已是不可阻挡的历史潮流，目 前全球已有 100 多个国家和地区的企业被要求或被允许采用国际报告准则。财务报 告是提供财务信息的重要载体，也是报告主体了解企业财务状况的重要手段，报告 主体不仅包括现有投资者和贷款人，还包括潜在投资者、贷款人和其他债权人，各 方作出正确的经济决策必须依赖于财务报表和财务报告。 2008 年次贷危机的爆发从 而引发的金融危机更使得国际上对于会计准则如何能反映真实的财务信息进行了 深入的探讨，而财务报表和财务报告的变革也成为各方关注的焦点。 国际会计准则理事会（iasb）和美国财务会计准则委员会（fasb）设立了两 大会计协调项目组，目标是消除会计规范的差异和区域间的差别，其中包括若干子 项目，财务报表列报的改进协调属于其中之一。该项以改进“财务报表列报”为目 标，并构建高质量的财务信息列报会计准则，消除不同会计准则下企业间财务列报 格式、列报方法、列报内容等的差异，使不同地域、不同国家的财务报表使用者对 企业财务报表产生一致的认知。 两大会计准则机构成立的项目组 2008 年联合发布的财务报表列报初步意见 是项目组实施联合项目第二个阶段的成果和方案，拟定 2009 年时方案的讨论与意 见的征求阶段，2010 年方案正式定稿，2011 年 1 月 1 日在全球范围内实施，主要 先从上市公司开始。内容主要包括财务报表列报目标的变革、财务报表项目分类的 变化以及财务报表列报格式的变化。这是一场财务报告的革命。 1.1.2 1.1.2 研究意义研究意义 iasb 和 fasb 制定的改进的财务报表列报模式，对现行的财务报表进行了较 大的变革，包括结构、内容等都发生了大的变动，目的是为报表使用者展示联系更 加紧密的企业经济活动，提供对未来现金流量预测更加有用的信息，使得报表使用 陈敏.浅谈即将到来的财务报表变革.财务与会计,2009,4. 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 第 2 页，共 41 页 者更有效地评价企业的流动性与财务弹性。 考虑到双方趋同项目的衔接和进展会 使 iasb 修改一些会计准则，进一步可能对我国会计准则与国际会计准则的趋同情 况产生重大影响，因此 iasb 和 fasb 有关趋同项目的进展不容忽视，我国应对此 密切关注。 以上一系列变革都是基于财务报表的缺陷和报表使用者对报表信息需求的转变 进行的，现行财务报表的框架与内容使报表使用者对企业的经济活动认识不能统 一，而且过去的经济活动不能反映出企业的未来情况，所以报表使用者对报表关注 焦点也从“结果”转向“过程” 。协调项目组认为现行财务报表要从资产负债表、 利润表、现金流量表变革为财务状况表、综合收益表和现金流量表，除了财务报告 名称的变化之外还包括财务状况总体目标的变化、报表项目的分类变化和报表项目 的内容变化。财务状况表、综合收益表、现金流量表分部为经营活动、筹资活动、 所得税活动、所有者活动，在此基础上进行进一步分解。我们看到财务报表革命即 将来临，财务状况表的变革成为未来报表革命的一个重要组成部分，报表革命也对 财务报表提高会计信息的有用性提出了新的要求。本文以财务状况表为例探讨财务 报表的变革问题，对未来实施新的财务报表具有一定的积极意义。 1.2 1.2 国内外研究现状国内外研究现状 1.2.1 1.2.1 国外研究现状国外研究现状 会计作为全球通用的商业语言，是全球经济一体化的结果，同时在推动全球经 济一体化中起到重要的作用。在此情况下，各国越来越重视会计准则的国际趋同。 iasb 自成立以来一直致力于各国会计准则的趋同，成为全球统一的会计准则的制 定者，至今，全球会计准则的趋同工作取得了许多重大的进展。许多国家和地区自 2005 年以来已开始使用国际财务报告准则， 我国也在逐步致力于与国际会计准则的 趋同工作。全球化的进一步推进促使美国财务会计准则委员会（fasb）与国际会 计准则理事会（iasb）相互合作，同时国际会计准则理事会（iasb）和美国财务 会计准则委员会（fasb）两大会计准则机构都关注到了财务报告项目对与会计准 则趋同的影响。目前，会计准则的国际惯例尚未达到统一，两大会计准则机构都颁 布了自己制定的会计准则，包括 iasb 研究颁布的国际财务报告准则和 fasb 颁布的美国财务会计列报准则 ，它们对财务会计事项处理以及对财务报表列报 方面制定了不同的规范，也产生了较大的差异。由此造成了同一企业在不同国家经 营和融资需要将不同准则下的财务报表转换成投资国家制定的准则下的财务报告， fasb, iasb: prelimiuary views on financial statement presentation (discussion paper). 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 第 3 页，共 41 页 以便融资东道国投资者等对财务报告和报表的理解使用。 为此，两大会计准则制定机构为会计准则的统一性寻求相互合作。2001 年， iasb 和 fasb 就在各自的会计准则项目中增设了“财务报表列报研究”项目，在 各自议程中加入财务业绩报告的项目并相互独立地进行了研究。2004 年，iasb 和 fasb 正式成立了两大准则协调项目组，达成了“国际财务报告准则与美国公认会 计原则协调备忘录” ，双方认为为了促进国际会计准则的趋同有共同实施财务报告 项目；2006 年 iasb 发布对 ias1 财务报告列报的修订稿征求意见，而 fasb 决定 将该项目的第一步和第二步共同进行，因此其在第一阶段没有发布征求意见稿。在 考虑对征求意见稿的反应后，iasb 于 2007 年 9 月发布 ias1 的修订稿，该修订稿 影响到了权益变化和全面收益列报， 使得 ias1 号在很大程度上与 fasb 的准则 130 报告全面收益一致。 并于 2008 年 10 月 16 日，发表了“改进财务报表列报咨 询建议” ，联合发布的财务报表列报初步意见 （讨论稿）是该项目第二阶段的要 求。 财务报表列报初步意见的主要内容包括财务报表列报目标、财务报表项目 分类、财务报表格式等。其中财务状况表按主要活动包括经营活动、投资活动和融 资活动分类，而不是按资产、负债权益来分类。 将资产和负债分别列示在业务部 分和筹资部分可以更加清楚表明管理层在其业务和筹资活动中使用的净资产，将使 使用者更容易计算主要主体业务活动或筹融资活动的主要财务比率。在财务状况表 中每一类资产和负债大类内将被分为短期和长期两个小类，按照管理层法，相比较 之前主体认为按流动性列示资产和负债能提供更相关的信息。此外在财务状况表以 及财务报表附注中，还应列示资产负债合计数、短期和长期资产、负债的分类小计 数。 目前国际上对于财务报表列报改革还处于评论阶段，根据 iasb 官方网站的统 计，参与总体评价的包括公司、金融机构、行业联合会、政府机构、学者、咨询公 司等。反对者更多考虑到实务和执行成本层面，支持者则更多出于对理论层面的考 虑。对于讨论稿中提出的三大目标，学者们普遍同意，但也有人建议单独增加第四 个目标，即评估实体财务杠杆。因为 2008 年的全球金融危机中许多公司过度使用 财务杠杆而破产，单独列示这一目标对评估企业未来的表现将会产生重要的作用。 在新的财务报表分析方面，nissim 和 penman 研究中根据“经营”和“融资”活动 对财务报表进行重新构造，并且推导出一种财务报表分析的程序化方法。研究结论 表明，这种重新构造可以帮助使用者更有效地识别出在预测未来收益时需要计算的 结构性比率。 目前已发表的论文中有许多在不同程度上验证了 nissim 和 penman 翟晓瑜. fasb 与 iasb财务报表列报初步意见评介.财会通讯.2009(3). fasb,iasb conceptual framework for financial reporting: objective of financial reporting and qualitative characteristics of decision-useful financial reporting information nissim d，penman s h ratio analysis and equity valuation: from research to practice review of accounting 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 第 4 页，共 41 页 提出的框架，并且大部分研究结果表明，把财务状况表中的项目按照活动方式区分 为经营活动和融资活动有助于提高盈利预测的准确性。 1.2.2 1.2.2 国内研究现状国内研究现状 近年来，现行报表改革问题为各学者所关注，对财务报告和财务报表问题的研 究主要集中于一是当前财务报表的缺陷和局限性分析；二是我国会计准则下合并财 务报表的编制问题；三是对即将到来财务报表革命的思考见解及对我国产生的影响 方面的研究。 1.2.2.1 1.2.2.1 有关财务报表缺陷和局限性的研究有关财务报表缺陷和局限性的研究 谢志华（2009）认为现行会计报表存在着不足之处有四点，一是会计报表披露 信息有限， 无法反映出企业的未来信息； 二是会计报表在披露质量信息方面的缺陷； 三是会计报表不披露细节信息， 只有总括的信息， 不利于投资者、 债权人进行分析； 四是会计报表揭示出了财务结果，没有过程上的披露。 赵文蔚（2010）认为伴随着不断发展的市场经济，每个企业的会计系统都受到 会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得企业为寻求自身利益，财务会计报表 会使实际情况扭曲。这种企业财务报表的不足使财务分析与评价产生局限，进而影 响投资决策、经营管理的结果。局限性包括忽视无形资产信息的披露、财务报表附 注及附表信息不全、会计报表粉饰现象等。 齐艳华（2010）认为现行财务报表存在着局限性，没有充分发挥其应有的作用， 包括财务报表资料的局限性、财务报表分析方法的局限性、财务人员业务素质对财 务报表质量的影响等方面并且提出了改进分析的措施。 倪诚一、王嘉慧（2010）分析了上市公司财务报表的局限性和造成这种局限的 原因，认为有满足股票上市的需要、应付业绩考核的需要等因素并且提出了改进措 施。 1.2.2.2 1.2.2.2 有关合并有关合并财务报表财务报表编制问题的研究编制问题的研究 崔文礼（2009）介绍了合并财务报表的概念和新会计准则下合并报表的合并范 围,分析新会计准则下合并财务报表的优点,并提出解决措施和建议。 乔宗利 （2009） 认为在我国会计准则下,合并财务报表的编制受到不同权益理论 的影响，对现有三种通用的合并理论进行了分析与比较,并提出了在新准则下我国 合并财务报表编制方法选择实体理论的原因。 studies，2001，6( 1) : 109 154 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 第 5 页，共 41 页 胡乃忠（2010）研究了在会计准则下报告期内增减子公司合并财务报表的编制 问题。 王纪平、雪洁（2010）研究了反向购买情况下合并财务报表的编制。 崔琳 （2010） 研究了会计准则对合并财务报表编制的影响,合并资产负债表和合 并利润的影响进行了详细的阐述。 1.2.2.3 1.2.2.3 有关对即将到来的财务报表革命的思考和见解的研究有关对即将到来的财务报表革命的思考和见解的研究 邹小平、吕跃金（2008）介绍了国际会计准则第 1 号财务报表列报 ( ias 1) 的修订历程, 着重对该准则最近一次进行的修订做出述评, 并将其与美国 财务会计准则相比较, 得出了 ias 1 与美国财务会计准则对我国的启示。 翟晓瑜（2009）讨论了 iasb 和 fasb 达成的财务报表列报初步意见的主 要内容并进行了简要评价，进一步分析了财务报表列报初步意见对我国准则的 启示。 赵彦峰（2009）针对列报初步意见首先从财务报表列报目标、格式和项目分类 方面简要介绍其主要内容；其次分析该初步意见引起的财务报表列报理念及其具体 内容的变化；最后提出了我国财务报表列报准则的改进方向。 陈敏（2009）对一种新的财务报表分析工具财务状况调整表进行了具体的分 析，提出了未来财务报表列报与财务状况调整表的编制模板。 江笑云（2010）研究了财务报表国际趋同的重大进展，认为针对讨论稿中提出 的变革方案, 我们需要从强化资产负债观、逐步引入综合收益表、加强对新报表分 类模式理论研究三个方面努力, 以改进我国财务报告, 实现我国会计准则与国际财 务报告准则持续和动态趋同。 吴中华（2010）研究了即将到来的财务报表革命，首先介绍了初步意见的 内容及其评议，对财务报表的变革进行了思考，并且对我国如何应对这场即将到来 的财务报表革命提出了建议。 1.31.3 研究目标研究目标 经济全球化背景下，各国越来越关注会计准则的国际趋同，而 iasb 和 fasb 也在进行着越来越多的相互合作。我国对于 iasb 和 fasb 有关趋同项目的密切关 注，让我们看到了财务报表革命的到来。新的财务报表变化包括列报目标的变化、 报表项目分类的变化以及报表格式的变化，这些变化都反映出财务报表变革情况， 财务状况表与原资产负债表相比体现出对企业财务分析的更加有用性，现行的财务 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 第 6 页，共 41 页 报表已经不能适应未来财务报告列报的变革。现行资产负债表信息分类的特点是突 出性质，淡化功能，未来的财务状况表会按主要活动包括经营活动、投资活动和融 资活动分类，更加强调功能性。财务状况表作为未来财务报告的重要组成部分将会 对未来财务报告产生重要的影响。本文运用案例分析现行财务报表存在的问题以及 未来财务状况表的变革情况，对账簿体系的变革、项目的变化等问题进行说明，并 且对比财务报表变革前后的财务分析方面的变化，进而分析变革后的报表如何提高 会计信息的有用性并对我国考虑如何与国际会计准则趋同提出建议。 1.41.4 研究内容与研究方法研究内容与研究方法 1.4.11.4.1 研究内容与论文框架研究内容与论文框架 本文研究内容主要从 iasb 和 fasb 的财务列报准则趋同情况展开，重点以财 务状况表为例研究财务报表的缺陷以及财务报表的变革情况和其提供财务信息的 有用性，进而提出新报表相关实施建议。 本论文共分为六个部分。 第一部分：绪论。介绍了本文的研究背景和意义、研究目标、研究内容、国内 外研究现状和本文创新点五部分。 第二部分：我国财务报表列报准则与国际财务报表列报准则的趋同情况。主要 包括国际会计准则和美国会计准则对财务报表列报的规定以及变化情况，我国会计 准则中有关财务报表列报规定同国际会计准则趋同情况。 第三部分：现行财务报表存在的问题。此部分分析现行会计报表整体存在的缺 陷以及现行资产负债表存在的主要问题。 第四部分：财务状况表未来变革情况。具体包括分析未来财务状况表的改进， 财务报表基本目标、基本要求以及未来财务状况表的主要内容、基本结构和各类活 动的界定。 第五部分：财务状况表的会计信息有用性研究。此部分主要是结合案例对比分 析资产负债表和财务状况表，结合财务分析体系阐述改进后报表的有用性以及对企 业的影响。 第六部分：我国财务报表改革的相关建议。根据上面几部分的分析进行总结并 提出我国有关财务报表改革如何同国际准则趋同的意见和建议。 首都经济贸易大学硕士学位论文 财务报表变革研究 第 7 页，共 41 页 1.4.21.4.2 研究方法研究方法 本文采取规范研究方法为主，案例分析方法为辅。根据