职业判断与提高会计信息质量.doc

职业判断与提高会计信息质量 内容摘要：目前我国会计师职业判断的平均质量水平令人担忧，出于故意或无意等原因导致合法性判断与合规性判断失误，甚至出现企业会计信息的大面积严重失真。虽然我国市场经济体制还没有成熟，但在制度转型过程中，要及早重视职业判断的研究。我们可以通过控制会计职业判断的质量，来提高会计信息的质量。关键词：会计职业判断 会计信息质量 无论企业家对企业经营管理方案进行判断性决策，还是政府进行宏观经济调控措施的选择，都直接或间接地要求会计师提供较高质量的会计信息。但会计师提供的部分会计信息含有其判断性反映的成份。即会计师应用专门的会计方法处理某些会计事项时，不是如人们所想象的那样都有明确的法规、会计准则和制度以及指南等规定，而是需要会计师的职业判断。为此，需要对会计职业判断这一会计现象进行全面的理论阐释，并深入研究职业判断的规律性东西，用以指导会计实务。对会计职业判断的研究就显得十分必要。 会计职业判断的概念 什么是会计职业判断?会计职业判断指职业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律、法规和会计准则以及会计制度，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择,在会计政策许可范围内作出的判断性估计和决策。例如：坏账准备、折旧年限、摊销年限、收入实现、费用归属，或有损失的估计，以及借款费用是采用资本化还是费用化，企业对被投资单位的股权投资是采用成本法还是权益法等等。根据这一界定，会计职业判断可以分为三个层次：即合法性判断、合规性判断、会计伦理判断（这里的着重点在于会计技术及其相关的伦理判断特征）。因此，对于某项会计事项，现有法律和会计法规有明确规定的，那么会计师只要对照有关条款作相应的会计处理即可，通常无需做出判断性选择；在没有现成而明确的会计准则和制度的情况下。则需要会计师根据实际情况作出自己的职业判断。特殊情况下，某些法律和会计法规虽然有规定，但由于规定条款的模糊性，导致了会计师有选择的空间，即会计师对特定的会计事项既可以认为这样处理也可以认为那样处理，这无疑应该列入会计职业判断的研究范围。 会计职业判断主要特征是：符合会计原则；没有现成而明确的法律、法规可循；是一种经验判断。这种判断结果可能因经济环境和信息使用者的不同而有所不同。无法否认，在会计实践中，会计的技术性是必须加强的。否则，会计学将会无用武之地。然而，也不能以技术性而否认会计的其他属性。会计职业判断既是职业技术的概念又是法学概念。国外实证研究结果表明（William R.Scott ，1977）某些会计政策选择与企业价值信息之间的存在联系是十分显著的，而会计政策选择基于会计师的职业判断。我国企业普遍信息化程度不高，企业仍然主要依靠大众新闻媒体和政府有关部门来收集信息。即使经过多次规范的上市公司信息披露，也有许多披露不充分、不规范之处。因此，提倡研究会计师职业判断，提高会计职业判断水平，可以增加企业有效信息的供给量，反过来，也能刺激企业会计信息的有效需求。 会计职业判断是一种文化现象，文化主要构成中的价值观、思想、道德等，对会计职业判断的全过程带来深刻的影响。职业判断的对象本身是一种文化的存在物，是在一定的政治、法律制度与经济环境下产生的；会计职业判断是社会的存在物，作出判断受到社会经济和政治文化的制约，职业判断的展开离不开会计师身外的社会关系；评价职业判断的水平在不同的文化背景下可能有不同的结论。 我国会计职业判断的历史和现状 改革开放以前，在计划经济会计模式下，政企不分,企业远未摆脱政府机构附属物的地位，没有会计政策的可选择性空间，我们是不需要会计职业判断的。不需要会计师的职业判断，甚至也无需经过专业教育培训。搞市场经济，发展证券市场，从本质上改变了会计的命运，要求还会计反映经济现实的应有面貌。在转制时期，为适应市场经济体制发展的需要，国家及其授权机构在颁布会计法律、准则和制度规范的同时，为企业会计政策的选择留下了一些合理空间，这无疑减少了由于条例订得过死而造成企业会计信息难于真正反映企业经济活动实际情况的可能性,这也对会计师的素质提出了更高的要求。对某些会计事项的会计处理，会计师已经不能简单地从会计准则和制度中寻找答案，而是要求会计师在履行职责过程中，在没有现成的法律、会计法规明确规定的前提下，根据具体企业的实际情况作出职业判断。但就目前我国企业来看，对会计职业判断总体来说还重视不够，会计师职业判断的平均质量水平令人担忧。主要表现在： 认识误区 会计准则和制度给企业会计留下可选择空间的基本出发点是为了使会计核算和报告的会计信息更客观、真实。而有些企业会计师和企业主要负责人认识上出现偏差，错误地认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计利润带来了机会。于是，企业中出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真的会计信息等舞弊行为。 会计职业判断存在盲目性 会计职业判断是在会计理论指导下的经验判断，不少会计师缺乏必要的理论知识和经验积累，盲目作出职业判断。这种盲目性主要表现在：从众心态。将别的企业会计师对此业务的处理方法照搬过来用于自己的企业，殊不知，各个企业的具体情况是有所不同的。忽视企业所处经济环境和技术条件等非会计因素。会计师作出职业判断需要考虑非会计因素在会计事项中所起的作用。不少会计师职业判断仅仅局限于会计专业范围之中，忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响。过分依附于企业领导态度。企业主要负责人对某些会计选择的看法和态度，会计师应该进行具体分析。符合法律、会计准则和制度的意见，会计师应该认真加以分析和考虑，对于违反法律和会计法规的指令，会计师应该加以指正和解释。因此，会计师在职业范围内接受本企业领导的看法应该是有原则的。然而，现实的问题是企业领导拥有自己单位的人事管理权，许多会计师怕丢饭碗而无原则地依附于企业领导，盲目地接受领导的态度和看法，放弃自己应有的职业判断。 缺少必要的专业知识和素质 各个企业的会计师素质是千差万别，有些企业的会计师业务并不过硬，即使职务范围内的事，也都事事请示汇报企业领导后处理。如果碰上新生的经济业务习惯性向领导请示，或者就是向制度制定机关问讯，即使对于应用会计专业知识很容易作出判断的经济业务，如果没有上头的首肯或上级机关发文，会计师心中总感觉不踏实。这一方面造成了政府部门习惯性地插手会计规范太深、太广的结果；另一方面造成会计职业判断普遍缺乏自信心，而缺乏信心的必然结果是职业判断产生机制发生的功能性衰退，这一定程度上制约了职业判断时创新思维方式的发挥。 企业环境压力 有些会计师不仅有着扎实的专业知识，而且经验丰富，对企业情况也能够深入了解，对于某项经济业务，完全有能力通过对多个会计原则的权衡与选择，作出更切合企业具体实际的职业判断。但是，他们往往将这种权衡和选择推给了企业负责人，让领导来定夺。有些企业领导出于自己利益考虑很喜欢拍板，即使对会计法规和专业知识一知半解，也愿意插手应由会计师行使的职业判断。其实，会计师在行使职业判断之前，充分征求领导的意见本来是正常的工作交流，问题是：企业会计师往往放弃原则来迁就领导的观点，领导往往先定下基本格调，会计师依据领导的意思来造数字、做假账。即使有些领导的做法明显违反法规、准则和制度，会计师为了明哲保身也常常三缄其口。正因为许多企业会计师这样的“谦让”和部分领导这样的“指点”，使会计信息失真现象愈加严重。 会计职业判断与会计信息失真 一般认为会计信息的真实性分为两个层次。第一层次是合规性，指企业会计处理方法和会计信息的披露遵循了会计原则和具体会计准则。而不管会计原则和会计准则是否合理。第二层次是公允性，即会计信息如实地反映经济现实。根据这种划分，会计信息失真有两种含义(徐晔、何红，1999)，一种是未能根据会计规范或会计准则进行会计核算而引起的“非法失真”，另一种会计程序和方法未能反映企业的经济现实或全貌而引起的“合法失真”。会计职业判断的失误既影响前者又影响后者。我国当前现实的问题是出于故意或无意等原因导致合法性判断与和合规性判断失误。因为即使有明确的准则和制度规定，我国企业会计也确实大量存在无视会计准则或规范来编制和对外报告会计信息的现象，甚至出现企业会计信息的大面积严重失真。据财政部1999年12月组织驻各地财政专员办事处对100户经社会审计的国有企业1998年度的会计报表进行了抽审，结果表明81%的企业存在资产不实问题，至于虚列利润、弄虚作假等有的还十分猖獗。违反会计法规和准则以及制度，肆意“闯红灯”造成会计信息“非法失真”现象仍十分严重，这是治理会计信息失真重点要解决的问题。 但是，会计信息的“合法失真”也是不能忽视的问题，长期容忍会计信息“合法失真”，会影响到整个社会的会计秩序和经济秩序。治理会计信息“合法失真”有效的办法是提高会计准则制定的质量，使规定的会计程序和方法能够最公允地反映经济现实的本质。然而，这是一种理想状态。实际上，契约的不完善和制度规范的滞后期使“合法失真”有了存在的“机会”。我们认为，抑制这种“机会”的另一个有效办法就是尽快提高会计师职业判断的水准，控制会计职业判断的质量。如果只注意了前者，放松了后者，显然会助长机会主义的势头。而机会主义的存在，必然使企业会计师的职业判断得不到应有的重视。 国内学术界对会计信息失真的分析和研究，都是围绕着如何遵守“游戏规则”展开的，局限于利益关系分析和制度设计，而对会计师职业判断对提高会计信息质量中的作用讨论还不够。虽然我国市场经济体制远没有成熟，但并不意味着研究会计师职业判断还为时过早，相反，制度向准则的过渡过程中，尤其要及早重视职业判断的研究（冯淑萍，2000）。会计准则体系正在构建，已形成统一的会计制度，职业判断将被提升到一定的地位。提倡会计职业判断也不是为造假账、假财务会计报表等败德行为提供机会。我们可以通过控制会计职业判断的质量，来提高会计信息的质量。信息技术高速发展的今天，会计的多项工作可以借助电脑等现代信息装备来完成，但会计职业判断是电脑所无法代替完成的，而企业会计师的真正价值就体现在会计所提供职业判断的质量方面。 参考资料： 1.