编制现金流量表的新尝试-公式法.doc

编制现金流量表的新尝试公式法 我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：（1）现金流量项目不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；（2）利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作，也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法公式法。一、使用公式法编制现金流量表的计算公式现金流量表将形成现金流量的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时作好辅助记录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，进行演示。该项经营活动分三种情况：（1）只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入（2）存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”，以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下：在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款+当期收回前期的应收帐款+当期收回前期核销的坏帐损失（）从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知：（）-（）=（）-=两式恒等变形后：=+-（）=（）代（）式入）式的右边：=-（）（）（）代（）式入（）式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十（）（）请注意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+-=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。再将、的含义代入前式，有：销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款余额-期末应收帐款余额）+（期末坏帐准备-期初坏帐准备）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）（V）如果存在“应收票据”，由于应收票据不存在坏帐准备的计提，只要在等式（V）中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。（3）存在预销。“预收帐款”帐户的结构为：由此结构得到：当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+（期末预收帐款余额-期初预收帐款余额）。代此人（V）式，即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。综合上面的三种情况，我们可得到：销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款净额-期末应收帐款净额）（期初应收票据余额一期末应收票据余额）（期末预收帐款余额一期初预收帐款余额）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）对于上面的公式，作如下几点说明：（1）当期营业净收入，是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。（2）作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。（3）公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目，辅以少量的帐簿记录，直接得出，远比编制调整分录简单。（4）如有用非现金资产抵付货款的情况，其抵付数从上面的公式中减除。 现举一例说明公式的应用。例：某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下：（1）在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为：在辅助记录中查得年终结帐时，冲销坏帐准备1，000元。（2）在损益表中：产品销售净收入10，000，000其他业务收入：材料销售收入500，000运输业务收入100，000由此计算当期营业收入=10，000，000500，000100，000=10，600，000期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-（400，0002，000）（300，0001，500）=99，500期初应收票据余额一期末应收票据余额=180，000200，00020，000期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150，000100，00050，000年末冲销坏帐准备数=1，000以上各项相加得到：该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金”=10，600，00099，50020，00050，000十1，00010，730，500（元）以上举例，可以看到，利用项目计算公式可以快速获得项目的金额，免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据自身情况，推导各项目适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入（固定资产、包装物出租收入）期初其他应收款（承租人）一期末其他应收款（承租人）（期末预收租金-期初预收租金）。同样，也可以依据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等，推导诸如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“经营租赁所支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“实际交纳的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目。这里不再一例举。二、使用公式法的环境条件公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求，主要有：（一）编表者必须对企业的经济业务相当熟悉，对本单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式。（二）对资产负债表中的下列项目作注释说明：（1）对期末“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”和期末“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”中的“货款”和“增值税”分别加以注释，以便在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的增值税颇目金额时直接加以运用；（2）期初、期末”应付工资“、”应付福利费“、”应交税金“中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料”经营性应付项目的增加“数据时，直接加以剔除；（3）期初期末”预提费用“中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料”预提费用的增加“数据时，直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有”混合“内容的项目要予以特别关注。（三）考虑到损益表中，对“其他业务收入”和“其他业务支出”是以其最后的结果“其他业务利润”来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他业务利润”作如下注释说明：（1）“其他业务收入”按“材料销售”、“运输业务”、“出租业务”和“无形资产转让”等明细项目加以说明；（2）“其他业务支出”按“材料销售成本”、“转让无形资产的摊余价值”、“经营性租出固定资产的折旧”等明细项目加以说明。（四）准备好少数明细表。这些明细表包括：（1）应交增值税明细表；（2）固定资产折旧明细表；（3）工资及福利费用分