企业内部控制基本规范讲解.ppt

第10讲 基本规范解读、实施与操作（控制活动2）,本讲我们重点阐述风险评估要素中的控制活动中财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制和突发事件应急处理机制等内容。,（2）账簿登记的控制 账簿按详细程度可以分为总账和明细账。在实际惯例中，当发生一笔业务或交易并填制记账凭证后，会计人员应根据记账凭证平行登记记账凭证。在此过程中，最重要的一点是，不能由一人同时登记总账和明细账，这两个岗位是不相容的，企业应将其分离。 企业应当在日常会计处理过程中及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、时间适当。 企业应当每月对所有会计科目进行总账和明细账之间的核对，检查是否存在差异，如确有发生则应查明原因并调节正确。使用会计电算化的企业应当定期检查是否明细科目之间存在串户或使用错误的情况，如发现确有发生，应当立即通知凭证处理人员或数据录入人员修改后审核，并根据实际差错原因及发生时间办理相应的调账手续。,（3）报表编制的控制 编制会计报表是财务会计处理的最后一个程序，也是最终的一个程序。为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表方面，企业应做好相关准备工作： 清查资产、核实债务。 复核成本。 内部调账。内部调账（转账）是编制报表前一项很纽致的工作。主要有如下几个方面：计提坏账准备、摊销待摊费用、计提固定资产和投资性房地产折旧、摊销各项无形资产和递延资产、计提应付职工薪酬、预提利息费用、转销经批准能待处理资产损溢、计算汇兑损益等。 结账。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。 试算平衡。在完成以上准备工作之后，编制算平衡表。 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，不得漏报或者任意进行取舍。,财务报表初步编制完成后，企业应通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对以下项目进行校验： 会计报表内有关项目的对应关系。 会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系，检查本期期初余额是否等于上年期末余额。 会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系。企业应当对会计报表中需要说明的事项在会计报表附注和财务情况说明书中作出真实、完整、清楚的说明。,101 财产保护控制 1011 基本规范规定 基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。” 1012 基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。,1有形资产的安全保护 通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。 （1）货币资金和空白票据的安全保护 货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。,要想保证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值，但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、防盗的工作。其次，更重要的安全保护内容是：现金库存要做到日清月结，每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。 月度终结，现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。保险柜钥匙要妥善保管，严守密码，不得随意交给他人，保险柜不得为他人代放现金。严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。 企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,1有形资产的安全保护 通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。 （1）货币资金和空白票据的安全保护 货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。,101 财产保护控制 1011 基本规范规定 基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。” 1012 基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。,1有形资产的安全保护 通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。 （1）货币资金和空白票据的安全保护 货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。,要想保证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值，但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、防盗的工作。其次，更重要的安全保护内容是：现金库存要做到日清月结，每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。 月度终结，现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。保险柜钥匙要妥善保管，严守密码，不得随意交给他人，保险柜不得为他人代放现金。严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。 企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,（2）存货的安全保护 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货安全保护的主要内容有： 物理上的安全保护措施。 首先要将存货合理存放。所谓的合理存放就是把入库的存货根据其物理性质、储存要求、生产需要等因素进行分类并按类别存放，便于收发和检查清点。其次要进行科学保养。, 所有权上的安全保护措施 企业应加强存货的登记管理控制。存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。 企业应加强存货领用与发出的控制。企业应当建立严格的存货领用和发出制度。库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。 企业应加强存货使用现场的控制。生产部门还应当加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制，并根据生产特点、工艺流程等对转入、转出存货的品种、数量等进行登记，防止浪费、被盗和流失。对在生产过程中废弃的存货，也应进行登记。 企业应加强存货的盘点和核实控制。企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。 企业财会部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对工作，避免出现将已人库存货不入账或已发出存货不销账的情形。,（3）固定资产的安全保护 固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，是企业进行生产经营的主要劳动资料和物质技术基础，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等。这些资产虽然流动性相对较差，但价值高，一旦丢失或损毁，给企业造成的损失往往非常大，所以企业应加强对固定资产的安全保护。,（固定资产物理上的安全保护可以存货为参考，这里不再重复，重 点讲述固定资产所有权上的安全保护。这部分的工作内容主要有： 加强固定资产的登记管理制度。 加强固定资产的使用控制。 加强固定资产内部转移的控制。 加强固定资产外部转移控制。 加强固定资产处置控制。 加强固定资产盘点和核查控制。固定资产的清查盘点是维护财产安全完整的一项重要工作。企业应建立固定资产的盘点制度，对固定资产进行定期盘点，或者依据具体情况进行不定期清查盘点。 另外，对于具有易损性且比较贵重的资产，企业应通过资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险）来增加实物资产补偿的机会，从而将资产受损时对企业带来的影响降到最低。,2无形资产的安全保护 无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的安全管理主要是所有权上的安全，重在防被内部人员泄密或其他单位或个人非法侵占。无形资产安全保护是依据有关法规，采取一定的方式和方法，预防企业所拥有的无形资产及所带来的经济收益不受侵害的管理。,具体来说，无形资产安全保护措施的具体内容有： 加强无形资产档案管理。同固定资产一样，无形资产也要建立档案，并加以管理。 加强无形资产的分级保护控制。企业应将其拥有的无形资产根据是否可公开，分为非保密类和保密类。非保密类无形资产一般有土地使用权、商标权、商号、域名、专利等，由于企业已经依法取得独占权，受到法律保护，相关信息也已经按照规定的方式进行公开，企业则无需就其安全加以特别防范。但在企业中还有另外一部分没有公开的无形资产，它们属于商业和技术秘密，如非专利技术、在研产品、工艺配方、工艺流程等。这部分无形资产事关企业的安全和利益，一旦被泄露，将会给企业带来不可估量的损失。再者，由于这类无形资产一般都拥有巨大的商业价值，为此企业竞争对手以及一部分相关单位和个人往往会受利益驱动而采取各种手段来获取。所以，企业建立并不断完善无形资产保密管理制度，对保护无形资产的安全是至关重要的。 然而保密是有成本的，保密措施越严密，成本越高。为此根据成本效益原则，企业有必要将保密类无形资产进行分级，不同级别采取不同的措施。通常保密类无形资产可以分为秘密级、机密级和绝密级三个级别。客户串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。,除此之外，企业还应对需要保密的区域和文件建立防护设施，如把文件存放到保险柜中，在限制进入的区域设置防护门等。对需要保密区域的进入、设备操作和文件接触的提前设定一定程序，所有进入、操作和接触都要完成正确的程序才能进入保密的区域、操作保密设备、结束保密文件。对于重要科研项目，还可以对软件开发过程中参与人员进行隔离，或者每个人只参与其中一部分或一个阶段，任何人都无法掌握全部的秘密。 企业有时会授权相关单位使用企业的无形资产，为了保证企业无形资产的安全，需要对相关单位实施保密管理，主要方法是签署保密协议。,102 预算控制 1021 基本规范规定 基本规范第三十三条规定“预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。” 1022 基本规范解读 预算是企业战略管理的重要组成部分，是实施企业战略目标、提高企业管理水平与经济效益的重要措施。,本规范所称预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。企业预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算。预算控制的主要内容有： 1岗位分工与授权批准 岗位分工与授权批准的原则性要求是“权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理”。 （1）不相容职务相互分离 企业应当建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保预算工作中不相容岗位相互分离、制约和监督。,（2）权责分配和职责分工 企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。 企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。 董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。 在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组等作为专门办事机构，由其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。 预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。,2预算编制控制 预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。,（1）预算编制依据的合理性 预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。 企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。 企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。,（2）预算编制程序的适当性 企业预算的编制，一般按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行，采用自上而下、自下而上的编制程序。 下达目标。 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行部门。在确定预算目标的过程中应该采取“分权”和“集权”相结合的策略，既要发挥下属部门的积极性，又要树立预算管理委员会的权威性。 编制上报。 各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于10月底以前上报企业财务管理部门。,（1）预算编制依据的合理性 预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。 企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。 企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。,2预算编制控制 预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。,（2）权责分配和职责分工 企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。 企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。 董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。 在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组等作为专门办事机构，由其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。 预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。,本规范所称预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。企业预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算。预算控制的主要内容有： 1岗位分工与授权批准 岗位分工与授权批准的原则性要求是“权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理”。 （1）不相容职务相互分离 企业应当建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保预算工作中不相容岗位相互分离、制约和监督。,（2）权责分配和职责分工 企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。 企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。 董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。 在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组等作为专门办事机构，由其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。 预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。,2预算编制控制 预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。,（2）权责分配和职责分工 企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行部门的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。 预算决策机构。 企业预算的最高权力机构为股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构，应负责企业年度预算方案的审批。 董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构，应负责企业年度预算方案的制订。作为企业内部的最高决策机构，董事会对企业预算拥有决策权，掌握着对企业预算的终审权以及涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的批准权。 预算管理部门。 在董事会下，企业可以设立一个预算管理职能部门，即预算委员会、预算领导小组等作为专门办事机构，由其具体负责本企业预算管理工作，处理企业日常预算管理工作及与预算相关的日常事务。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。 各预算部门的职责权限。 预算委员会下设预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而形成一个结构多元化的预算管理组织体系。 企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。,2预算编制控制 预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。,（1）预算编制依据的合理性 预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。 企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。 企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。,2预算编制控制 预算编制控制的原则性要求是“预算编制的控制流程应当清晰，对预算编制方法、审批程序应当有明确的规定”。企业应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。,（1）预算编制依据的合理性 预算编制是预算控制的首要环节。加强和做好预算编制控制环节的工作，对于发挥预算控制的作用至关重要。要做好预算编制，先要确保预算编制依据的合理性。企业编制预算应当遵循以下基本原则和要求：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。 企业应当在企业战略的指导下，以上年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。 企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。,（2）预算编制程序的适当性 企业预算的编制，一般按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行，采用自上而下、自下而上的编制程序。 下达目标。 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行部门。在确定预算目标的过程中应该采取“分权”和“集权”相结合的策略，既要发挥下属部门的积极性，又要树立预算管理委员会的权威性。 编制上报。 各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于10月底以前上报企业财务管理部门。, 审查平衡 企业财务管理部门对各预算执行部门上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行部门予以修正。 审议批准。 企业财务管理部门在有关预算执行部门修正调整的基础上，编制出企业财务预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，企业财务预算委员会应当责成有关预算执行部门进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。 下达执行 企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由财务预算委员会逐级下达各预算执行部门执行。在下达后15日内，母公司应当将企业财务预算报送主管财政机关备案。 企业年度预算方案，应在预算年度开始前编制完毕，经企业最高权力机构批准后，以书面文件形式下达执行。实行滚动预算的企业，其审批程序由预算委员会或董事会等批准。,（3）预算编制方法的科学性 预算项目不同，预算管理采用的编制方法也不同。 预算编制应该采用定期预算与滚动预算相结合、固定预算与弹性预算相结合、增量预算与零基预算相结合的编制方法，这样做既考虑了定期预算、固定预算、增量预算本身所具有的缺陷，又遵循了成本效益原则。在企业预算管理中，企业应根据自身情况，根据不同的预算项目，合理选择上述预算编制方法，并对这些预算方法进行综合运用，以达到企业预算控制的目的。,3预算执行控制 预算执行控制的原则性要求是“预算执行控制流程应当清晰，对预算执行情况检查等应当有明确的规定”。企业应当加强对预算执行环节的控制，对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制等做出明确规定，确保预算严格执行。 （1）预算指标的分解 企业预算一经批准下达，各预算执行部门必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。, 预算指标的归口分级管理 企业可用预算指标进行归口分级管理，合理安排企业内部各部门预算控制的权责关系。以企业总部（公司总部、厂部等）为中心，将总部、分部（分公司、车间、班组）等各级管理部门组织起来，以预算管理部门为主管部门，把财务、供销、生产、技术、人力资源、行政事务等职能部门的管理结合起来。 预算指标的时段分解 预算指标的时段分解，即预算指标的年度制定与分季分月落实，就是要合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施。企业应当以年度预算作为预算期内组织、协调各项生产经营活动和管理活动的基本依据，以总预算为依据、以财务预算为中心，将各项分预算按季度和月份进行分解，将年度预算细分为月份和季度预算，合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施，把预算的年度制定与季度月份实施结合起来，通过分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。,（2）预算执行责任制 企业应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。 （3）对重大预算项目的特别关注 企业对重大预算项目和内容，应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。 （4）预算资金支出的审批要求 企业应当加强对货币资金收支业务的预算控制，及时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，严格控制支付风险。对已纳入企业预算，但支付手续不健全、凭证不合规的货币资金支出项目，不得办理支付。, 预算指标的归口分级管理 企业可用预算指标进行归口分级管理，合理安排企业内部各部门预算控制的权责关系。以企业总部（公司总部、厂部等）为中心，将总部、分部（分公司、车间、班组）等各级管理部门组织起来，以预算管理部门为主管部门，把财务、供销、生产、技术、人力资源、行政事务等职能部门的管理结合起来。 预算指标的时段分解 预算指标的时段分解，即预算指标的年度制定与分季分月落实，就是要合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施。企业应当以年度预算作为预算期内组织、协调各项生产经营活动和管理活动的基本依据，以总预算为依据、以财务预算为中心，将各项分预算按季度和月份进行分解，将年度预算细分为月份和季度预算，合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施，把预算的年度制定与季度月份实施结合起来，通过分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。,3预算执行控制 预算执行控制的原则性要求是“预算执行控制流程应当清晰，对预算执行情况检查等应当有明确的规定”。企业应当加强对预算执行环节的控制，对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制等做出明确规定，确保预算严格执行。 （1）预算指标的分解 企业预算一经批准下达，各预算执行部门必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。, 预算指标的归口分级管理 企业可用预算指标进行归口分级管理，合理安排企业内部各部门预算控制的权责关系。以企业总部（公司总部、厂部等）为中心，将总部、分部（分公司、车间、班组）等各级管理部门组织起来，以预算管理部门为主管部门，把财务、供销、生产、技术、人力资源、行政事务等职能部门的管理结合起来。 预算指标的时段分解 预算指标的时段分解，即预算指标的年度制定与分季分月落实，就是要合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施。企业应当以年度预算作为预算期内组织、协调各项生产经营活动和管理活动的基本依据，以总预算为依据、以财务预算为中心，将各项分预算按季度和月份进行分解，将年度预算细分为月份和季度预算，合理安排预算期内各项预算指标在各个季度和各个月份的平衡和实施，把预算的年度制定与季度月份实施结合起来，通过分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。,（2）预算执行责任制 企业应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。 （3）对重大预算项目的特别关注 企业对重大预算项目和内容，应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。 （4）预算资金支出的审批要求 企业应当加强对货币资金收支业务的预算控制，及时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，严格控制支付风险。对已纳入企业预算，但支付手续不健全、凭证不合规的货币资金支出项目，不得办理支付。,（5）各预算责任部门的预算执行 企业办理采购与付款、工程项目、对外投资、成本费用、固定资产、存货、筹资等业务，应当严格执行预算标准。 企业各预算责任部门应当加强与企业内部有关业务部门的沟通和联系，确保相关经营预算的执行情况能够相互监督、核对一致。 企业应当健全凭证记录，完善预算管理制度，严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，并对执行过程进行监控。,（6）预算执行情况的报告 企业应当建立预算执行情况内部报告制度，要求各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，及时掌握预算执行动态及结果。对于预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，企业财务管理部门以至预算委员会应当责成有关预算执行部门查找原因，提出改进经营管理的措施和建议。,（7）预警机制 企业应当建立预算执行情况预警机制，通过科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。预警指标的选择及预警范围的确定应当根据企业的生产经营与业务特点、规模大小而定，可以设计或选择反映偿债能力状况、资产营运状况的指标作为预警指标，并根据本企业历史经验、同行业水平或国际惯例，确定相应的预警范围。有条件的企业，应当逐步推进预算管理的信息化，通过现代电子信息技术手段监控预算执行，提高预警与应对水平。 （8）预算执行结果质询制度 企业应当建立预算执行结果质询制度，要求预算执行部门对预算指标与实际结果之间的重大差异做出解释，并采取相应措施。,4预算调整控制 预算调整是指当企业的内外环境发生变化，预算出现较大偏差，原有预算不再适宜时所进行的预算修改。预算调整的原则性要求是“控制预算调整的控制流程应当清晰，对预算调整环节控制等应当有明确的规定”。,（1）预算调整的条件 企业在预算执行过程中，由于市场环境、经营条件、国家法规政策等发生重大变化，或出现不可抗力的重大自然灾害、公共紧急事件等致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大差异，可以调整预算。需要调整预算的，应当报经原预算审批机构批准。企业应当加强对预算调整环节的控制，保证预算调整依据充分、程序合规、方案可行。企业正式下达执行的预算，不得随意调整。 （2）弹性预算机制 企业应当建立内部的弹性预算机制，对于不影响财务预算目标的经营预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行，鼓励预算执行部门及时采取有效的经营管理对策，保证财务预算目标的实现。,（3）预算调整的过程 企业调整预算，应当由预算执行部门逐级向企业原预算审批机构，即预算委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对财务预算执行造成的影响程度，提出财务预算指标的调整幅度。 （4）预算调整方案审批决策 对于预算执行部门提出的预算调整事项，做出预算调整方案，企业进行审批决策时，一般应当从以下方面考虑： 预算调整事项是否符合企业发展战略和年度财务预算目标 预算调整重点是否放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。 预算调整方案是否在经济上能够实现最优化。 对于不符合上述要求的预算调整方案，企业预算审批机构应予以否决。,5预算分析与考核控制 预算分析与考核控制的原则性要求是“预算分析、考核的控制流程应当清晰，对预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定”。企业应当加强对预算分析与考核环节的控制，通过建立预算执行分析制度、审计制度、考核与奖惩制度等，确保预算分析科学、及时，预算考核严格、有据。,（1）预算执行分析制度 企业应当建立预算执行分析制度，预算管理部门应当定期召开预算执行分析会议，通报并全面掌握预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，纠正预算的执行偏差。 （2）预算执行情况内部审计制度 企业应建立预算执行情况内部审计制度，预算委员会通过定期或不定期地组织预算审计，实施审计监督，及时发现和纠正预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护预算管理的严肃性。 财务预算审计可以全面审计，或者抽样审计。在特殊情况下，企业也可组织不定期的专项审计。审计工作结束后，企业内部审计机构应当形成审计报告，直接提交预算委员会以至董事会，作为预算调整的一项重要参考。,（3）预算执行情况考核制度 企业应当建立预算执行情况考核制度。其中包括： 考核机构。企业预算管理部门应当定期组织预算执行情况考核。有条件的企业，也可设立专门机构负责考核工作。 考核依据。企业预算执行情况考核，以企业正式下达的预算方案为标准，以预算执行报告作为考核的基本依据。 考核程序。预算年度终了，预算委员会应当向董事会报告财务预算执行情况，并依据财务预算完成情况和财务预算审计情况对预算执行部门进行考核。 考核原则。企业预算执行情况考核，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核结果应有完整的记录。 （4）预算执行情况奖惩制度 企业预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，企业应当建立预算执行情况奖惩制度，并结合年度内部经济责任制考核进行，且与预算执行部门负责人的奖惩挂钩，作为企业内部人力资源管理的参考，明确奖惩办法，落实奖惩措施。,103 营运分析控制 1031 基本规范规定 基本规范第三十四条规定“运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。”,1032 基本规范解读 营运分析控制要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。营运分析控制对企业来说是非常重要的，因为企业存在的目的就是为了通过经营活动为股东赢得财富。为此，在经营过程中企业非常有必要定期地开展营运情况分析，这样一来可以随时了解企业的经营状况，避免盲目的行为。,营运分析控制制度应明确规定营运分析的内容、方法、程序以及分析主体和审核主体，其具体要点如下： 1明确分析对象 运营状况包含的内容非常丰富，它是对企业各种情况的综合概括，它包括：筹资能力、偿债能力、营运能力、资产管理水平、盈利能力等及其发展趋势。企业在分析营运状况之前，应明确具体的分析对象，对于不同时期不同的分析目的，其分析对象也应有所差别。当企业的经营活动或者外部经营环境的变化涉及某营运指标的影响因素时该指标通常应作为分析的重点对象。,（1）筹资能力 筹资能力是指企业筹集生产经营所需资金的能力。广义的筹资能力包括两个方面：一是企业内部筹资能力，通常取决于企业的获利水平；二是外部筹资能力，外部筹资按筹集资金的性质可分为债务筹资和权益筹资。 （2）偿债能力 偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。偿债能力是企业财务状况分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务状况和经营风险。偿债能力分析主要包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。 （3）营运能力 企业的营运能力反映了企业的资金周转状况，对此分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。 （4）资产管理水平 资产管理水平是指企业资产的利用状况。生产经营过程就是利用资产取得收益的过程。,（5）盈利能力 盈利能力是指企业赚取利润的能力。盈利是企业的重要经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它关系到企业所有的利益相关者。通常盈利能力也有广义和狭义之分。狭义的盈利能力通常仅指企业的经营获利水平，即来自于销售产品或提供劳务的能力。而广义的盈利能力包括企业的资本运作获利能力，如投资。因为这里讲述的是对企业运营能力的综合分析，所以这里用的是广义的盈利能力。 （6）综合分析 前述的经营分析都是从某一个特定的角度，就企业某一方面的经营活动所做的分析，这些分析都不足以全面评价企业的总体经营状况。为弥补这一不足，企业有必要在单项指标分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。 （7）趋势分析 无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的发展趋势，这关系到它们的切身利益。企业通过对上述经营内容的综合分析，判断企业的发展趋势，预测企业的经营前景，从而为企业经营管理者的经营决策提供重要的依据，避免决策失误给其带来重大的经济损失。,2收集充分的信息 在明确了分析对象的基础上，首先要做的就是充分收集与分析对象相关的信息。这些信息既包括企业内部的也包括企业外部的，既包括财务的又包括非财务的，既包括数据型的又包括非数据型的等等，总之要力争面面俱到。 3选择适当的分析方法 收集相关信息后，企业应选择适当的方法对这些信息加以分析，从而全面系统地评价企业的经营状况。营运分析有很多种方法，常见的有因素分析、对比分析、比率分析、趋势分析、综合分析等方法。 企业还应建立一个复核小组，复核小组和分析小组一定不能由相同的成员组成。这是不相容职务分离原则所要求的。待复核小组对原来的分析结果复核无误后，才能作为企业未来决策的依据。,（5）盈利能力 盈利能力是指企业赚取利润的能力。盈利是企业的重要经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它关系到企业所有的利益相关者。通常盈利能力也有广义和狭义之分。狭义的盈利能力通常仅指企业的经营获利水平，即来自于销售产品或提供劳务的能力。而广义的盈利能力包括企业的资本运作获利能力，如投资。因为这里讲述的是对企业运营能力的综合分析，所以这里用的是广义的盈利能力。 （6）综合分析 前述的经营分析都是从某一个特定的角度，就企业某一方面的经营活动所做的分析，这些分析都不足以全面评价企业的总体经营状况。为弥补这一不足，企业有必要在单项指标分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。 （7）趋势分析 无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的发展趋势，这关系到它们的切身利益。企业通过对上述经营内容的综合分析，判断企业的发展趋势，预测企业的经营前景，从而为企业经营管理者的经营决策提供重要的依据，避免决策失误给其带来重大的经济损失。,（1）筹资能力 筹资能力是指企业筹集生产经营所需资金的能力。广义的筹资能力包括两个方面：一是企业内部筹资能力，通常取决于企业的获利水平；二是外部筹资能力，外部筹资按筹集资金的性质可分为债务筹资和权益筹资。 （2）偿债能力 偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。偿债能力是企业财务状况分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务状况和经营风险。偿债能力分析主要包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。 （3）营运能力 企业的营运能力反映了企业的资金周转状况，对此分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。 （4）资产管理水平 资产管理水平是指企业资产的利用状况。生产经营过程就是利用资产取得收益的过程。,营运分析控制制度应明确规定营运分析的内容、方法、程序以及分析主体和审核主体，其具体要点如下： 1明确分析对象 运营状况包含的内容非常丰富，它是对企业各种情况的综合概括，它包括：筹资能力、偿债能力、营运能力、资产管理水平、盈利能力等及其发展趋势。企业在分析营运状况之前，应明确具体的分析对象，对于不同时期不同的分析目的，其分析对象也应有所差别。当企业的经营活动或者外部经营环境的变化涉及某营运指标的影响因素时该指标通常应作为分析的重点对象。,（1）筹资能力 筹资能力是指企业筹集生产经营所需资金的能力。广义的筹资能力包括两个方面：一是企业内部筹资能力，通常取决于企业的获利水平；二是外部筹资能力，外部筹资按筹集资金的性质可分