(邵阳)提高煤炭业税收征管能力的思考

提高煤炭业税收征管能力的思考 武冈市地方税务局第三税务分局局长 刘孙武 近年来，随着国家经济快速增长，煤炭市场走俏，销售 价格大幅度上升，煤炭生产企业一改过去困境，获利空间增 大，煤炭生产成为新的投资热点和税源增长亮点。为加强煤 炭业税收征管，防止企业偷税、欠税行为的发生，笔者就辖 区内 A、B 两家煤炭生 产企业进行税收 调查分析，以期有效 地建立科学化和精细化的长效管理机制。 一、两家煤炭生产企业的基本情况 A 企业 1977 年建矿，2000 年改制，现有在职职工 1030 人，增值税一般纳税人。B 企业 1958 年建矿，2000 年 7 月改 制，现有职工 1081 人，增值税一般纳税人。这两家煤炭生产 企业 2005 年和 2006 年生产经营情况见表一。 表一：A 企业和 B 企业生产经营情况统计表 A 企业 B 企业 序号 经济指标 2005 年 2006 年 1-7 月 2005 年 2006 年 1-7 月 1 销售数量 14.5 万吨 8.5 万吨 15.7 万吨 7.1 万吨 2 销售收入 3814 万元 2132 万元 3297 万元 1638 万元 3 财务利润 81 万元 -83 万元 -25.76 万元 13 万元 从表一可以看出，这两家煤炭生产企业经营情况有以下 特点：一是 2005 年 A 企业生产销售原煤数量比 B 企业少 1.2 万吨，但销售收入和财务利润比 B 企业多，说明 A 企业的经 营效益要好；二是从销售数量和销售收入反映的原煤质量情 况来看，A 企业要比 B 企业好；三是 2006 年 1-7 月 B 企业无 论产煤数量还销售收入要比 A 企业少，但实现的财务利润不 2 仅比上年度好，而且比 A 企业好，说明这两家煤矿在生产经 营管理水平都有潜力可以挖掘。 二、两家煤炭生产企业税收征管状况 这两家煤炭生产企业 2005 年、2006 年 1-7 月缴纳地方 税收情况和缴纳增值税情况及其税负见表二、表三。 表二：A 企业和 B 企业缴纳地方税收情况统计表 A 企 业 B 企业 序号 税 种 2005 年 2006 年 1-7 月 2005 年 2006 年 1-7 月 1 资源税 12.8 万元 12.8 万元 6.0 万元 6.0 万元 2 城建税 30.3 万元 15.0 万元 5.8 万元 4.0 万元 3 房产税 2.0 万元 4 教育费附加 8.0 万元 5.0 万元 8.0 万元 7.0 万元 5 土地使用税 3.0 万元 2.0 万元 6 企业所得税 1.0 万元 7 营业税 5.0 万元 8 个人所得税 10.1 万元 0.5 万元 3.0 万元 1.4 万元 9 印花税 1.0 万元 1.0 万元 1.0 万元 10 车船使用税 0.1 万元 0.1 万元 0.5 万元 11 合计 68.3 万元 35.6 万元 28.8 万元 19.9 万元 （一）纳税情况分析。据统计，这两家煤炭生产企业都是 老矿山，均属增值税一般纳税人；从实际税收负担率分析，A 企业地方税收负担率为 1.7%-1.8%，B 企业地方税收负担率 为 0.9%-1.2%，二者差距比 较明显。对这 两家煤炭生产企业 的日常征管，主要是通过企业申报、查账征收、巡回检查的 方式进行管理，由税收管理员深入企业调查生产经营的基本 情况，了解企业实际生产能力和具体生产数量，多方面收集 相关信息，了解企业的产品主要销售渠道和当期的市场行情， 掌握企业产品销售情况和运输方式，并结合企业纳税申报资 料定期进行纳税评估，一旦发现税负异常，及时进行约谈， 3 查补相关税款，有偷税嫌疑的移送稽查部门查处。 表三：A 企业和 B 企业税收负担率统计表 A 企 业 B 企业 序号 税 种 2005 年 2006 年 1-7 月 2005 年 2006 年 1-7 月 1 增值税 339.4 万元 266.7 万元 310.5 万元 283.2 万元 2 地方各税 68.3 万元 35.6 万元 28.8 万元 19.9 万元 3 销售收入 3814 万元 2132 万元 3297 万元 1638 万元 4 增值税负担率 8.9% 12.5% 9.4% 17.3% 5 地方税收负担率 1.8% 1.7%万元 0.9%万元 1.2% （二）从表三对比分析可以看出，两家煤炭生产企业缴纳 增值税逐年增加，而缴纳地方税收增长幅度不大，甚至负增 长。2005 年两家煤炭生产企业增值税负担率平均为 9.15%， 而地方税收负担率平均仅为 1.35%，前者为后者的 6.8 倍； 2006 年 1-7 月两家煤炭生产企业增值税负担率平均为 14.9%，而地方税收负担率平均为 1.45%，前者为后者的 10.2 倍。由此可见，煤炭生产企业地方税收负担率明显偏低，国 家应该调整有关税收政策，适当降低煤炭生产企业增值税负 担率，减少纳税人负担，提高地方税收负担率，壮大地方税 收规模。 （三）存在的主要问题及原因分析。 第一，财务核算不够健全、实际税负偏低。这两家煤炭 生产企业改制前生产经营规模相对较大，财务管理相对规范， 改制为有限责任公司后，企业财务核算、结算方式简单，产 品销售对象多为个人，并以现金结算为主，税务机关较难准 确掌握其收入和费用，不仅造成地方税收负担率较低，而且 造成两个企业地方税收负担率不一致，甚至相差很远。 第二，税收管理难度大，不可避免造成税款流失。由于 煤炭生产属地下开采，生产产量、销售数量、用工人数难以 4 监控，因煤层、煤质的不同以及矿井开采深度的不同，其吨 煤所耗料工费也不同，与产量的配比关系也不同,税负率也不 同。而且有些矿井为私营经营或个人承包经营，难有完整的 产量、销量日报记录，申报纳税很难真实，即使一些煤矿有 一些原始凭证资料，如煤炭工人工资表、每班出煤统计等资 料，但在检查过程中，煤炭生产企业一般都不愿提供或者提 供不全，因而难以取得准确的征税数据，难以调查核实，对 此税务机关很难有行之有效的手段，税收流失较为严重。 第三，地方税收政策的弊端引发税款流失。近年来，我 市出台的煤炭行业税收政策存在一些弊端，对财务核算不健 全的小型煤矿，由政府组织力量对煤炭税收和各种规费实行 核定征收，税务机关失去了征税的主动权。另据了解，A 企 业、B 企业这 两家煤炭生产企业除按规定缴纳增值税和地方 税收外，还要缴纳其他不同形式的、合理不合理的规费，造 成“ 费挤 税 ”，不同煤 矿税费负担率不一致，容易因人 为因素 导致税款流失。 三、加强煤炭生产企业税收征管的对策 （一）大力开展税法宣传。税务机关要定期和不定期地组 织召开煤炭生产企业参加的行业税收工作会议，组织学习 税收征管法等税收法律法规，以提高煤炭生产企业的依法 纳税意识和纳税遵从度，同时对未按期申报如实申报缴纳税 款的煤矿，严格按照税法的规定进行处罚，以增强煤炭生产 企业的自觉纳税意识。 （二）不断改进税收管理方法，提高煤炭生产企业税收科 学化、精细化管理水平。 第一，全面清查摸底，深入煤矿详细了解每个煤井的实 5 际生产经营情况和井口承包经营情况，了解每个矿井的设计 生产能力、实际生产能力和生产销售情况以及近期的煤炭市 场价格，详细了解每个煤矿的实际生产成本，认真核算吨煤 消耗的料、工、费，并与企业账上反映的成本进行核对,详细 了解煤矿行业煤炭库损、运输途损等技术指标。 第二，开展经常性的纳税评估，发挥纳税评估的基础性 作用，及早发现问题，及时查处纳税人的偷逃税行为，减少 税收流失。对承包矿井的个人要依法征收承包承租项目个人 所得税。要根据矿井设计生产能力、实际生产状况等因素， 调查测算其年原煤产量、销量、吨煤销售价格以及成本、费 用等，以此作为核定承包人应纳个人所得税的重要依据，从 而推进煤炭生产企业税收规范管理。 第三，在具体税收征管过程中，税收机关可要求煤炭生 产企业报送原煤产量和销量日报表，通过对企业吨煤耗电和 耗材、井下工人工资支付、过磅计量等指标的调查，准确测 算其实际产量和销量；实行煤炭生产企业相互间民主互评与 自评相结合的评税制度，由各煤炭生产企业对其煤炭产量、 销量、实缴各税费等情况进行公开自评和互评，税务机关对 照其建帐征税或查定征收方式，结合纳税评估结果，最终形 成或调整具体管理方式，重点查处煤炭产量、销量、销售收 入与所缴税款不相符的企业。 第四，要求煤炭企业设置销售登记簿和日产量登记簿， 分时分次对其产量、销量、运输车辆、销售额、库存情况进行 登记，按月汇总，以准确掌握企业销售情况。 （三）加强部门联系，建立健全协税护税体系，形成控管 合力。地税机关应与国税、煤炭、安监、工商、公安、电力等 6 部门和单位建立起工作联系制度，互通信息，相互协调，适 时开展综合检查，各负其责，以达到综合治理的目的，地税 机关及时收集有关涉税信息，快速查处，堵塞税收漏洞。 （四）加大税务稽查力度。要充分发挥税务稽查的优势， 深入开展煤炭生产企业专项整顿和集中整治活动。针对煤炭 企业的实际情况，测算出煤炭行业税负指标，围绕企业吨煤 耗电、木材和材料、井下工人人数和计件工资支付、过磅计 量、销售登记簿和日产量登记簿记录、运输车辆、井口承包 合同、销售渠道等指标情况，并与煤炭行业管理部门（煤炭局、 安监局）沟通协调，找出煤炭生产企业偷逃税行为的规律性， 加大查处的力度。通过煤炭企业的税务稽