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文档简介
1、同是视同销售会计处理却不同会计制度与税法对收入、费用等规范的口径不一致,造成了视同销售情况下的经济业务出现不同的会计处理。视同销售:不作为收入的会计处理企业将自产、 委托加工的货物应用于正常销售以外的其他方面,应在移送货物时,根据货物公允价值计算销项税额,在会计上应确认应交增值税,期末进行纳税调整。企业将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的,像将库存商品移送基本建设工程、职工食堂等,并不改变移送会计主体,只是将企业的资产通过移送转换为另一类资产。但税法规定应按视同销售处理,计算应纳流转税及所得税。因此,企业在移送货物时,根据货物公允价值(通常为销售市价价)计算销项税额,在会计处理上
2、应确认应交增值税(销项税额) ,期末,在企业缴纳所得税时进行纳税调整,计算缴纳企业所得税。其具体会计处理方法为,将自产、委托加工货物用于不动产在建工程,会计上对此不作销售处理,直接按成本转账,即借记”在建工程”科目,贷记”应交税费- 应交增值税(销项税额)”科目、”库存商品”科目等。例 1。某企业将自产甲产品 20 台,用于本企业不动产基本建设工程,该产品单位完工成本是 2000 元台,售价为 3000 元台。根据以上资料,会计分录如下:借:在建工程 50200贷:库存商品 - - 甲产品 40000应交税费 - - 应交增值税(销项税额)(30002017%) 10200上述会计处理基于以下
3、原因:第一,企业非生产环节领用自产商品不属于两个会计主体之间的利益交换,会计主体内部资产的移送属于内部事项。但税法把这些事项还原为两项业务:一是销售业务,要计算销项税额;二是购买业务,增值税构成基本建设工程成本。第二,尽管视同销售情况下税法作为收入处理,但不符合会计准则确认收入的标准。上述商品移送活动不产生经济利益流入,主要风险和报酬也没有转移到另一个会计主体。因此,会计准则规范要求,上述商品移送活动不作收入处理,直接结转库存商品成本。视同销售:作为收入的会计处理会计核算应将自产或外购货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活动作为销售处理。自产或外购货物用于馈赠、样品、赞
4、助、广告、奖励、职工福利、分配给股东,税法与会计均视同销售处理,即企业应纳的流转税、 所得税要视同销售加以计算,会计上也应确认收入。例 2。某企业将自产甲产品 100 台,作为福利发放给本企业基本车间一线工人,该产品单位完工成本是 2000 元台,售价为 3000 元台,增值税税率为 17%。根据以上资料,企业做会 计分录如下:借:生产成本 351000贷:应付职工薪酬351000借:应付职工薪酬351000贷:主营业务收入300000应交税费 - -应交增值税(销项税额)51000结转成本:借:主营业务成本200000贷:库存商品200000税法与会计准则之所以将上述商品移送活动确认收入,其
5、主要原因有两个方面:物品的移送会计主体不同: 关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828 号)明确指出,”企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入”。也就是说,企业将资产移送过程中,移送人与被移送人是两个不同的会计主体,二者之间因移送发生经济利益交换,应视作销售处理。这两个会计主体一是企业自身,另一个是职工个人或其他单位法人,甚至是其他自然人。上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质,变相存在销售业务。符合收入的确认标准:会计上收入确认的原则,即收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业,如馈赠、赞助、奖励、分配给股东等。虽然没有直接流入现金,但已经减少负债。如将物品用于职工福利、分配给股东等,相应减少应付职工薪酬或应付股利等。其他活动,像馈赠、赞助、捐赠或投资等,虽然没有直接取得现金或减少负债,但由于该活动能够提升企业形象,促进商品销售,增加潜在盈利能力,我们仍然认为符合收入确认标准,应及时确认收入。小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求
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