成本管理会计导论.ppt

1、成本管理会计 Cost Accounting & Management Accounting,李玫玫,第1章导论,“成本”一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的（或将要放弃的）东西的计量。 各种组织和经理人员地直关注成本。控制过去、现在和将来的成本是每个经理工作的一部分，在盈利的公司中，成本控制直接影响利润多少。在定价决策以及产品和服务组合决策中，关于产品成本和服务成本的知识必不可少的。在非营利组织中，成本控制影响着所提供的服务的水准和组织未来的生存。 威廉.J.布伦斯（William J.Bruns,Jr.),第一节 成本范畴,一、经济学成本观 （一） 马克

2、思政治经济学成本观 成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。 商品的价值：W=C+V+M 其中，C+V是生产要素的耗费的资本价值，即成本。,（二）(西方)经济学成本观 传统西方经济学成本观以企业生产经营为出发点。主要研究： 1）生产成本企业购买生产投入品所支付的费用； 2）边际成本生产要素投入量变化一单位引起生产成本变化的程度； 3）机会成本从事某项选择所必须放弃的最有价格的其他选择。 涉及：显性成本与隐性成本,二、管理学成本观 -“成本”一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的（或将要放弃的）东西的计量。 -成本是一种企业生产、技术、经营活动的综合指

3、标，它可以对企业各方面工作起到组织和促进作用。 -在管理中，成本管理对象的边际在不断扩大，包括微观、中观和宏观，跨企业间组织、战略、控制和作业，质量、环境、信息、生产、管理、社会、代理、资金、人力资源等。,三、会计学成本观 -会计学的成本有狭义和广义之分，前者指财务会计范畴的费用，后者除此之外，拓展到产品成本、项目成本、责任成本、工程成本、质量成本、机会成本等等； -会计学的成本概念包括管理会计与财务会计的成本范畴,-会计学的成本主要强调了三项内容： 一是可计量性能用货币进行计量 二是目的性为了某一特定目的 三是价值牺牲或耗费企业为实现某一目标付出的代价。 具体含义可见P4-5。 -成本、费用

4、与损失之间的关系P6-7,第二节 成本分类及其作用,一、理论层次上的成本分类 -宏观经济成本 从国民经济的投入和产出关系视角考察，为维护社会扩大再生产而在生产要素上发生的资源耗费。 -微观经济成本 从企业视角考察，企业为生产产品或提供劳务而发生的耗费。又可分为：生产性成本和劳务性成本。,二、价值链（VC）层次上的成本分类 -设计层成本指设计阶段根据技术、工艺、装备、质量、性能、功效等方面的因素对某产品设定的目标成本。 -供应层成本指为准备生产产品而发生的资金耗费。 -生产层成本指产品生产过程中发生的各种资金耗费。 -销售层成本指销售产品的成本和为销售产品而发生的各种资金耗费。,三、管理层次上的

5、成本分类 企业管理活动具有多级层的，从横截面来剖析企业价值创链上的活动，可以分为四个层面：跨企业间组织管理、战略管理活动、管理控制活动和作业管理活动。,第一层次是跨企业间组织管理，由于跨组织信息系统（电子数据交换）的出现，以及跨组织理论的兴起，跨企业间组织管理已成为现代组织管理的重要部分，它是整个“价值星系”内“恒星” 企业、“行星”企业之间的一种管理，它不仅限于一个企业，而是企业联盟或企业簇群。 第二层次是战略管理活动，它决定企业未来发展的方向，是企业高层管理所关注和从事的主要工作，包括分析外部环境带来的机遇或威胁，构建企业核心竞争力，制定和执行长期战略等。,第三层次是管理控制活动，它是企业

6、落实战略的过程，是战略目标实现的保障，管理控制工作一般由公司中层管理所承担，包括制定年度计划并落实，实行全面预算，职能管理与组织协调，传递管理信息与沟通，绩效评价等。 第四层次是作业管理活动，这是公司作业任务有效完成的过程，是管理控制活动的具体化和基础工作，是一种日常性管理活动。,公司不同层面的管理人员关心的问题侧重点不同，跨企业间组织考虑的是“价值星系”内整体利益或价值最大化问题；最高管理当局关心企业的整体与长远发展问题；中层管理者关心计划执行和管理效益问题；作业层执行人员关心任务完成和工作效率问题 根据管理活动的四个层次，可以将成本分为跨企业间组织管理成本、战略管理成本、管理控制成本和作业

7、管理成本。,跨企业间组织管理成本,由于“一些先进的公司开始运用系统来考虑产品（服务）的生命周期和客户（供应商）关系，以所形成同盟为战略上进行成本管理创造机会。”并且“成本管理开始突破个别组织的限制，开始涉及跨组织或组织之间的成本和资源管理”，“已经出现一个词来描述供应链成本管理的成果，那就是跨组织成本管理（Interorganizational cost manangement，ICM）”,罗宾.库珀和瑞金.斯莱格穆德（1999）把跨组织成本管理描述为相互依赖的合作关系，并将其定义为“协调供应商网络中的公司行为以使网络中总成本得以降低的一种结构性方法。” 因此，跨企业间组织管理成本是基于跨组织

8、系统所构建的企业联盟或企业簇群进行管理决策中所发生的费用。,战略管理成本,战略成本管理是“运用成本管理技巧，以提升企业的战略地位并同时降低企业成本”的一种“价值创造行为”，是“高级成本管理的修正”。战略管理成本是企业战略成本管理的对象之一，是企业在构建战略框架、实施战略行动、创造长期价值过程中产生的费用。,战略管理成本是企业成本单元之一，可以通过调整企业价值链上的成本结构，以达到获取持久成本优势的目的。 迈克尔.波特指出，影响公司成本结构有十种驱动因素，包括规模经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互关系、整合、时机选择、自主政策、地理位置、和机构因素。他认为没有哪一个因素是唯一决定因素，往往

9、相互作用会决定一种特定的成本行为。因此，战略管理成本也必然受这十大因素及其相互作用的影响。 战略管理成本具有显著的全局性、效力长期性等特点。,管理控制成本,管理控制成本是一种典型的战术性成本，它更强调过程管理。管理控制成本是企业预测未来、执行计划、控制过程、考评业绩等管理行动中形成的成本。,作业管理成本,作业管理成本是企业作业单元执行具体活动所引起资源耗费的一种货币表现。这表示为实施某项具体管理活动产形成的成本，可以将其归结于具体的作业上。理论上讲，作业层的成本计量模式设计最为简单，可以按每一项管理作业活动的要求对应记录一条成本。实际上，由于管理活动的复杂性和多样性，管理作业与生产作业有时存在

10、交叉，成本的分配模式不好设计，成本分配额难以精确 。,四、功能层次上的成本分类 -财务成本根据历史成本原则和权责发生制要求，以及国家财会制度的规定，按各成本受益情况，采用一定的核算程序和计算方法所计算的成本； -管理成本根据企业生产经营经济决策、成本策划、成本控制和业绩评价等方面的要求所建立的成本指标体系。 -技术经济成本为研究成本和技术、功能与质量的关系，满足企业研究开发新产品、新工艺的需要所设计的成本指标。,五、要素层次上的成本分类 要素成本是指生产经营过程中各项要素的耗费，即生产费用。 1）按经济内容分：劳动资料费用、劳动对象费用和活劳动费用； 2）按经济用途分：制造成本费用和期间费用；

11、 3）按计入成本程序分：单要素成本和综合要素成本。,4）按计入成本的方法（可追溯性）分：直接费用成本和间接费用成本 5）按与经营活动的关系分：基本费用成本和一般费用成本 6）按成本习性分：固定成本、变动成本和半变动成本。,六、小结（P11-12）,七、成本的作用 1、成本补偿企业生产耗费的尺度 维持简单再生产的基础生产耗费得到补偿； 2、成本是制订产品价格的基础 企业发展的基本前提售价高于成本,3、成本是衡量企业经营管理水平的重要标志 劳动生产率的高低、原材料的利用程度、固定资产的使用效率、产品质量的优劣、产品产量的大小、生产劳动组织等 4、成本是企业经营决策的重要参考 比较“所得”与“所耗”

12、?,第三节成本管理会计模式的定位,一、成本会计与管理会计 （一）成本会计 现代成本会计是企业财务会计的一个分支，它是以提高经济效益为目的，运用财务会计方法对企业生产经营管理中的成本及相关费用进行核算和监督的一种管理工作。 成本会计是适应成本管理的需要设计的，同是又是成本管理的重要组成部分。,成本会计的对象,企业生产经营活动过程中发生各种各样的费用： -产品制造过程中发生的各种生产费用及形成的产品生产成本； -企业为销售商品也会发生各种各样的费用 -企业为组织和管理生产经营活动也会发生各种各样的费用 成本会计的对象可以概括为企业在产品制造过程中所发生的各种生产费用以及所形成的产品生产成本和期间费

13、用。,成本会计的职能,成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。包括成本核算和成本监督。 成本核算是成本会计的核心内容 。,1）成本核算（Cost accountingcost keeping）是指对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。 按照企业的生产特点和管理要求，采用相应的成本计算方法，按制度规定的成本项目，层层划分各种费用界限，对各种费用不断进行归集和分配，从而计算出产品的总成本和单位成本所进行的核算。 成本核算过程既是对生产耗费进行归集、分配的过程，也是对生产耗费不断对象化的过程，还是对生产过程中各种生产耗费进行信息反馈的过程。,2）成本监督(cost super

14、vising)是指对成本核算的合法性、合理性和有效性进行审核和监督，使之符合成本会计的有关规范。 成本核算的过程就是成本监督的过程，成本监督是正确及时进行成本核算的依据和保证。,成本会计的任务,成本会计的根本任务是促进企业不断降低产品成本，提高经济效益。 一个企业如何提高经济效益？不外乎增加收入和降低成本两个方面。 增加收入决定于销售数量和单位售价，这两者通常存在着互为消长的关系，而且受到一定时期社会消费水平和市场竞争的制约，因而增加收入往往是有一定限度的。 而降低成本则反映了节约时间规律的客观要求，人们可以通过对客观事物认识的深化，不断挖掘降低成本的内部潜力，从而促进经济效益的提高。因此，企

15、业提高经济效益的立足点，应在努力增加收入的同时，主要放在降低产品成本上。,具体地说，成本会计的主要任务是： 1）正确计算成本，及时提供信息 2）优化成本决策，确定目标成本 3）加强成本控制，防止挤摊成本 4）强化成本责任，加强成本考核,（二）管理会计 管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。 管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理会计。,管理会计的对象,一般的辞书对“对象”的解释为：观察或

16、思考的客体；管理会计的对象指的是管理会计观察或思考的客体 。 余绪缨教授提出，现代管理会计的对象是现金流动，理由在于：现金流入和流出在数量上的差别影响到盈利的大小，而它们在时间上的差异则制约企业资金占用的水平，这两方面的综合即可对企业的资金、成本、利润等进行评价，为企业改善生产经营、提高经济效益（即管理会计的目标）提供重要的综合的经济信息。,管理会计的职能,根据企业管理具有的预测、决策、规划、控制和考核评价等五项职能，可以将管理会计的主要职能也概括为以下五个方面： 预测经济前景； 参与经济决策； 规划经营目标； 控制经济过程； 考核评价经营业绩。,（三）會計之分類 會計為一套資訊之處理制度，其

17、主要目的有三： 1 、提供債權人、股東、政府機關、社會大眾與其他外界人士資訊，俾利於其授信、投資、課稅或其他決策。 2 、提供企業管理階層內部資訊以協助其日常營運之規劃及控制。 3 、提供企業管理階層內部資訊，以利於非例行性決策及重大計劃之釐訂,上述第一個目的，其歸屬之會計範圍稱為財務會計，著種於外部報告；第二個與第三個目的，其歸屬之會計範圍稱為管理會計，著重於內部報告，故以會計資訊使用者為分類標準，即 1、 財務會計以外部使用者為導向 2 、管理會計以內部使用者為導向,美國會計學會(AAA)對管理會計之定義為： 管理會計是應用適當的技術及觀念，以處理一企業個體歷史的與未來的經濟資料，俾協助管

18、理者訂定計劃，做成合理決策，以達成組織的經濟目標。 由上述定義，可知管理會計乃提供企業內部資訊，以幫助管理者作規劃、控制與決策，故又稱為內部會計(Internal Accounting)。,成本會計之主要目的乃係產品成本之累積，而成本會計之資訊可幫助企業管理者，亦可對外部使用者作報告。 故成本會計係包括管理會計(即指提供資訊以利規劃、控制與決策)及一部份的財務會計(即指產品成本之累積及損益之計算),財務會計與管理會計之相異點：,二、管理会计与成本会计的历史演进 （一）管理会计的历史演进 管理会计研究在不同的时期有不同的焦点，并且无不受到其技术方法演革的影响。它大致经历了如下四个阶段： 第一阶段

19、强调成本确认，主要注重成本核算的真实和精确； 第二阶段强调成本相关性，主要注重不同目的的不同成本信息要求； 第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值； 第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的激励和考评。,管理会计的历史演进,第一阶段主要在第二次世界大战以前，管理会计的研究焦点是成本确认。 成本会计系统围绕全部成本的认定而展开，其主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高级成本会计中，还专门研究如何在复杂的生产环境中归集成本的问题。为了得到精确而又真实的成本，成本会计人员便用的是一种财务特性很强计量方法，而衡量这种计量方法的基本条件，是它必须能提供特定的、

20、明确的、可以适用于所有目的的历史成本信息，只有这样它才能被接受。而使用者只要根据自己的期望来调整这种绝对真实的成本信息就可以了。,管理会计的历史演进,第二阶段则主要在二战以后，人们逐渐认识到会计信息应当满足使用者，尤其是管理层的需要。 从而，为计划和控制提供信息的管理会计得以发展起来，其技术方法也不断丰富。与强调全部成本的确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。为了得到相关成本，管理会计强调“不同目的不同成本”这一指导思想，强调潜在用户的决策需要，强调演绎推理的方法。从这种意义上讲，相关成本要反映的是有条件的真实(conditional truth)或有意境的真实(contextual tru

21、th)。而这一阶段的管理会计技术方法也充分体现了这一特征。,管理会计的历史演进,第三阶段主要是在20世纪60年代末期至70年代初期。 二十世纪五十年代和六十年代初，对管理会计系统应为决策提供信息开始得到认同，使决策分析成为管理会计新的研究焦点。先是新古典经济学派的框架被管理会计研究人员广泛运用于决策分析边际分析法，随后管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、学习曲线、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来。在以后又将不确定性引入决策过程。管理会计有关信息、模型、专家的“市场”需要受成本效益原则这只看不见的手操纵(Horngren

22、，1975)。于是，信息经济学的成本效益分析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分离出来，大大简化了决策模型的复杂度。,管理会计的历史演进,第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生了代理理论、交易成本理论等。 这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-person decision)问题。不同于传统的单人决策(single-person decision)方法，多人决策方法更多地关注管理会计的行为层面，被用于解决最佳激励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。但目前多人决策方法所能解决的还只限于明确问题，要想在复杂的多人决策情形下，建立具

23、有针对性的管理会计技术方法，并要求管理会计控制系统能提供明确和切实的指导，还存有较大的困难。,管理会计在企业管理过程中发挥更积极的作用。特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依赖管理会计提供的有效信息。 但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，许多情况下甚至还不是主要来源，管理会计通常是起到支持和监督作用，并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。,（二）成本会计的历史演进 成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。,成本会

24、计的历史演进,1、早期成本会计阶段（18801920）随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。,成本会计的历史演进,2、近代成本会计阶段（19211945）19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本计

25、算方法和成本管理方法发生了巨大的变化，成本会计进入了一个新的发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。,成本会计的历史演进,3、现代成本会计阶段（19451980）20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。,成本会计的历史演进,4、战略成本会计阶段（1981以后）20世纪80年代以来，随着

26、电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。,小结（P16-17）,综上所述，成本会计与管理会计并非同时产生，成本会计的产生先于管理会计。管理会计是传统成本会计基础上发展起来的会计分支，具有相同的历史背景和理论基础。

27、 管理会计的发展也标志着成本会计的发展，两者相辅相成，两者交叉的内容多，区分少。,三、成本会计与管理会计的融合 成本会计和管理会计融合，是指将成本管理会计的内容，按照内在的联系、有机结合、融为一体的方式而形成的一种结构体系。 其具有四个特点： 科学性 系统性 整体性 灵活性,随着管理发展的需要，成本会计与管理会计正走向融合发展的道路。成本会计模式向成本管理会计模式发展已成为一种趋势。 成本管理会计的形成正是成本会计与管理会计历史演进的结果，是成本会计与管理会计相融合的一种发展趋势。,（一）融合的动因,1、现有成本会计与管理会计的分离，人为地把成本信息的生成、整理、加工和利用分开，不利于发挥成本

28、信息系统在管理中的作用。 2、成本会计与管理会计的融合是适应新形势需要、改革企业会计体系的和种趋势。 3、成本会计与管理会计的融合是成本管理现代化的客观要求。,（二）融合的模式,成本会计与管理储融合模式可分为三种类型： 1、板块式结构 将构成成本管理会计模式主要内容的成本会计和管理会计，按照两块相互独立的内容板块拼凑而形成的结构。 这种结构的特点： 一是内容相对独立，自成体系，互不相交 二是结合方式机械，板块拼凑，结构单一 三是涉及知识稳定，变化不大，创新不多,2、融合式结构 指将构成成本管理会计的内容，按照内在联系、有机结合、融为一体的方式而形成的结构。 其特点前面已论述。,3、应用式结构

29、指根据实际应用的需要，安排其内容体系而形成的一种结构。 主要特点： 一是体系灵活，不固定，针对性强 二是以管理为中心，以决策为重点，吸收了现代管理研究成果,（三）融合模式的选择,通过前面三种融合模式的分析，认为：融合式结构比较理性。 它将成本会计和管理会计的内容有机融合，其内容安排合理，体系较科学严密。,补充知识点,管理会计和成本会计不宜融合 近年来，就成本会计和管理会计的发展趋势，理论界出现了两种相对立的观点：一种认为两者存在融合的可能，另一种则认为两者不可能合二为一。,第四节成本管理会计系统的设计,从目前的研究看，有以下几种构成：1成本会计+管理会计之理解；2成本管理的会计之理解；3内部管

30、理会计之理解。 成本管理会计是对企业成本管理活动进行反映和监督的会计，是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对企业生产经营过程中的资金耗费和价值补偿进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理行为。,一、成本管理（Cost Management） 在国内，产品供过于求，同质化严重，利润微薄，降价是找死，不降价是等死；国际上，中国产品基本上就是“廉价”的代名词，低价没利润，不低价又没竞争力。如此一来将中国的成本困境暴露无疑。为实现“中国制造”向“中国创造”的突围，必须从战略的角度审视成本管理。 成本管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势

31、采取的一种措施。,（一）成本管理的含义,成本管理的内涵丰富，观点多样： 1、日本会计学大辞典：管理和控制在一定经营条件下发生的成本； 成本计算准则：制定标准成本，记录计算实出没无常成本的发生额，同标准成本进行比较，分析差异原因，向经营管理人员提供有关资料以采取措施，提高成本效率。,2、美国成本会计（Charles T.Horngren):成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行为”。 3、中国成本管理大辞典：成本管理工是对企业的产品生产和经营过程所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制、计算、分析和考核等一系列的科学管理工作。,“百度百科”：成本管理

32、是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。,成本管理会计（胡国强等，2006）： 成本管理是在满足企业总体经营目标的前提下，持续地降低成本或提高成本效益的行为。 该行为包括成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个主要环节。 成本管理的战略目标：满足企业总体经营目标。 具体目标：持续的降低成本或提高成本效益。,成本管理是指在成本方面指挥和控制组织的协调的活动 。 通常包括：制定成本方针和成本目标以及成本策划、成本控制、成本保证和成本改进。,对于成本管理可

33、以从以下方面去理解：, 管理的关键词是“活动”；是什么活动？是协调的活动；是什么协调活动？是指挥和控制组织的协调活动； 不实施活动，就称不上管理； 指挥和控制是组织的两个基本的管理职能； 在成本方面指挥和控制活动通常包括：建立成本组织机构、规定和落实成本管理职责、权限，制定成本方针和目标，进行成本策划、成本控制、成本保证、成本检查、成本分析和成本改进等；, 组织：职责、权限和相互关系得到安排的一组人员及设施。如：公司、集团、商行、企事业单位、研究机构、慈善机构、代理商、社团或这些组织的部分或组合。“组织”是这些单位的总称； 成本管理是组织各级管理者的职责，一个组织要搞好成本管理，应加强最高管理者的领导作用，应由最高管理者领导和推动，落实好各级管理者的职责和权限，并动员、教育和激励全体人员积极参与； 对成本管理组织也应考虑管理的成本，从财务角度来衡量成本管理体系的有效性，不断降低管理成本，提高管理者的满意度。 成本管理活动是整个一个大循环，并通过持续改进以改善成本管理、减少或杜绝资源的浪费和损失、使成本降到尽可能低的水平，再进行成本管理活动的另一个大循环。,（二）成本管理的作用,成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义。,二、成本管理会计系统 系统，sys