福建财经法规第一章第四节会计监督学习笔记.ppt

1、第四节 会计监督,【例题多选题】,下列关于会计监督的表述中，正确的有（ ）。 A.内部控制的本质是内部监督 B.社会监督是对内部监督的再监督 C.社会监督特征是独立性和有偿性 D.政府监督特征是强制性和无偿性 答案BCD 会计监督体系包括（ ） A.单位内部会计监督 B.会计工作的国家监督 C.会计工作的社会监督 D.新闻媒体监督 答案ABC,（一）概念 是指为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 （二）主体和对象 监督主体各单位会计机构、会计人员 监督对象各单位的经济活动 单位负责

2、人应积极支持、保障行使职权；负责制度的组织实施，并对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。,一、单位内部会计监督制度P63,（三）单位内部会计监督制度的基本要求P64 1、机构控制和职务控制基本要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员要相互分离、制约（相关人员的职责权限应明确） 2、业务处理程序控制基本要求：重大投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。 3、财产安全控制和会计信息控制的基本要求：财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4、内部审计控制的基本要求：对会计资料进行内部审计的办法和

3、程序应当明确。,5、会计机构内部应当建立稽核制度 会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作，其目的在于防止差错和舞弊。 注意：内部稽核制度不同于内部审计制度。 内部审计是在会计机构外另设内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 区别：稽核是在会计机构内部，审计是在会计机构之外。 出纳人员不得兼任的工作：稽核、会计档案保管、收入支出费用债权债务账目的登记工作，但不是完全不能记账，可登记现金、银行存款日记账，固定资产的明细账（固定资产卡片）,（四）内部会计控制 定义：在单位内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制。 1、内部

4、控制的基本原则（6点P67） （1）符合法律、法规的规定和单位内部实际情况； （2）广泛的约束性 （3）符合全面性、系统性的原则 （4）实行内部牵制原则 内部控制的核心是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度； 内部牵制制度，也称钱账分管制度，即“管钱的不管账，管账的不管钱” （5）讲究成本效益原则 各种控制程序和方法的成本不应超过错误可能造成的损失和浪费。 （6）实行动态的信息反馈原则,2、内部控制的内容9个P69,（1）货币资金控制授权批准制度；不相容岗位相分离；制约 （2）实物资产控制岗位责任制 （3）对外投资控制集体审议联签制度 （4）工程项目控制规范决策程序、建立决策的责任制 （5）采

5、购与付款控制 重点是采购决策 （6）筹资控制合理确定筹资规模和结构，筹资方式，降低资 金成本，控制风险，合理有效使用资金 （7）销售与收款控制定销售政策，加强销售环节会计控制 （8）成本费用控制建立控制系统，做好基础，制定标准，分 解指标，控制差异，考核指标的完成情况 （9）担保控制担保决策程序和责任制度。,【例题单选题】会计法规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种（ ）。 A.内部管理制度B.内部牵制制度C.内部稽核制度D.内部控制制度 答案D 【例题单选题】下列各项，属于单位内部会计控制的基本原则的是（ ）。 A.科学性原则B.操作性原则C.前瞻性原则D.合法性原则 答案D 【例题

6、判断题】实行单位内部会计控制，除单位负责人以外，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（ ） 答案错 【例题判断题】单位根据自身业务特点，可以考虑由若干人员或单独人员办理货币资金业务的全过程，提高工作效率。（ ） 答案错 【例题判断题】采购与付款内部会计控制的重点是采购风险和采购决策。 （ ） 答案错,3、内部控制的方法（8点P71） (1)不相容职务相分离 不相容职务：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查。 （2）授权批准控制权限控制 含一般授权和特定授权例 （3）会计系统控制 有效的会计系统应当能做到： A 确认并记录所有真实的经济业务 B 及时并详细描述经济业务的价值 C

7、 确定业务发生的时间 D 在财务报告中适当表达经济业务和披露相关事项 （4）预算控制 A预算内资金实行责任人限额审批； B限额以上资金实行集体审批； C严格控制无预算的资金支出。,（5）财产保全控制包括接近控制和定期盘点控制 只有经过授权批准的人才能接触资产； 直接接触是对资产本身的接触： 间接接触是通过文件批准方式使用或分配资产。 注意：一般情况下，对变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。 （6）风险控制包括经营风险和财务风险 经营风险生产经营给盈利带来的不确定性 财务风险又称筹资风险，举债给财务状况带来的不确定性 投资风险也应注意，包括投资本金的收回和投资报酬等，防范投资风险是企业内

8、部控制的重要环节 （7）内部报告控制 内部报告能起到“下情上传”的作用 人员可由财会人员 负责，也可由财会、业务和管理人员共同负责 形式日报、周报、月报、季报、年报 （8）电子信息技术控制 运用电子信息技术，减少人为操纵因素,【例题多选题】各单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，授权批准的形式有（ ）。 A.基本授权B.特殊授权C.一般授权D.特定授权 答案CD 【例题判断题】根据内部会计控制方法的规定，预算内资金实行单位负责人限额审批，限额以上资金实行集体审批。（ ） 答案错 【例题判断题】接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员

9、才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。（ ） 答案对 【例题多选题】各单位内部会计控制的方法主要包括以下（ ）等。 A.不相容职务相互分离控制B.财产保全控制 C.风险控制D.成本费用控制 答案ABC 【例题单选题】以下哪项不是内部会计控制的主要方法（ ）。 A.不相容职务相互分离控制B.任免批准控制 C.预算控制D.风险控制 答案B,（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权,1.权力来源： （1）会计法赋予权力的运用： （2）单位负责人在单位内部会计监督中赋予 2.权力运用： （1）会计机构和会计人员对违反会计法和国家统一的会计

10、制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正 （2）有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 有权处理，及时处理 无权处理，及时向单位负责人报告，查明原因，作出处理 3.有权检举违法违规的人和事（任何人均可检举） 有权处理，及时处理 无权处理，及时移送有关部门处理 提示：监督检查部门和个人对被检查单位负有保密义务,1、在实施内部会计监督时，会计机构和会计人员具有下列职责（ ） A、有权拒绝办理违法的会计事项 B、有权依职权纠正违法的会计事项 C、对于其职权范围内的账实不符的情形有权及时自行处理 D、对于其无权自行处理的账实不符的情形，应当立即向单位负责人报告 2、根据中华人民共和国会计

11、法的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向( )报告。 A、会计机构负责人 B、总会计师 C、上级单位负责人 D、单位负责人 3、会计机构和会计人员在监督过程中发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符合的，应当立即向单位负责人报告，不得自行处理。（ ）,（一）概念：财政部代表国家实施 对会计行为 监督检查 发现违法会计行为 行政处罚 （二）实施主体：县以上政府财政部门（面向各单位） 提示：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管 、银 行监管在各自职责范围内监督检查 提示：有关监督检查部门对已经作

12、出的检查结论能满足 本部门监督检查需要的，应加以利用，避免重查 提示：监督检查部门及个人对被检查单位负有保密义务,财政部门代表国家,实 施,二、会计工作的政府监督P76（也称国家监督，是一种外部监督）,（三）财政部门实施会计监督的对象和范围p77,对象会计行为； 并对违法会计行为的单位、个人行政处罚,监督范围： 1、各单位是否依法设置会计账簿 2、证账、财务报告和其他会计资料是否真实完整 3、核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定 4、各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格 注意： 1、发现有重大违法嫌疑的，财政部其及派出机构可向与被监督单位有经济业务往来的单位、被监督单位开立账户的金融

13、机构查询有关情况，有关单位和金融进够应予以支持和配合，这是一项法定义务。 2、国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。,福建省实施办法补充规定p79,1、是否依法设置会计机构、配备会计人员或委托代 理记账，从事会计工作的人员是否具备从业资格。 2、代理记账机构是否具备执业资格并规范执业。 3、内部监督制度是否建立健全 4、国家法律、法规规定和国家统一会计制度规定的 其他事项,1.财政部门是国家监督的最主要的主体，其监督内容为（ ） A、各单位会计账簿设置情况B、各单

14、位会计资料的质量 C、各单位的会计核算是否符合要求 D各单位的会计人员是否具有会计从业资格 2、在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ） A、账簿设置情况B、会计资料的真实性和完整性 C、单位负责人的任用D、会计从业资格证书的持有情况 3、下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（ ） A.财政部门对各单位会计工作的监督 B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督 C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查 D.税务机关对纳税人记账凭证的检查 答案ABCD,三、会计工作的社会监督P80（是一种外部监督） （一）概念 指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计

15、，并据实作出客观评价的一种监督制度。 社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。 注意： 1、单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 2、主体注册会计师及其所在的会计师事务所 对象委托单位的经济活动,（二）业务范围:P81 一是审计： 审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； 其他。 二是承办会计咨询、服务业务P81 管理咨询税务咨询办理评估业务培训人员 其他咨询与服务 提示：注册会计师是社会监督的重要力量,（三）会计责任和审计责

16、任P82 会计责任： 被审单位对建立健全和有效执行单位内部控制制度； 保护本单位资产的安全与完整； 保证本单位提供的会计资料的真实、合法、完整负责 审计责任： 对委托人和被审单位应尽的义务； 对委托人负责；对报告使用者负责；对国家负责； 区别: 会计责任：委托单位的责任 审计责任：注册会计师及其所在的会计师事务所 特别提示： 会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。 检举违反会计法和会计制度规定行为的，属社会监督 （四）对违法会计行为的检举及其处理 提示：任何单位和个人都有权检举违法会计行为，这是 宪法赋予每个公民的权利，也是每个公民的义务,四、对会计人员合法权益的法律救济P83 福建省实施办法规定： 会计人员因依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、监察或其他有关部门投诉。 1.有权处理，30日内要处理，并答复投诉人 2.无权处理，移送有权部门，并告知投诉人