中国注册会计师执业准则(2010)总体介绍 孙宗彬.ppt

1、中国注册会计师执业准则（2010）总体介绍,孙宗彬,主要内容,第一部分：审计准则修订的总体情况 第二部分：新审计准则的主要变化,2,上午2时20分51秒,第一部分：审计准则2010修订情况 总体介绍,3,上午2时20分51秒,第一部分：审计准则修订的总体情况,审计准则修订的总体情况,一、修订原则 （一）保持与国际审计准则持续全面趋同 项目：实现一一对应 内容：充分采用国际审计准则所有的基本 原则和核心程序,5,上午2时20分51秒,一、修订原则 （二）科学和透明的准则制定机制 修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负责制，建立了严格的项目质量控制制度。 研究准备 起草初稿 论证修改 征

2、求意见,审计准则修订的总体情况,6,上午2时20分51秒,一、修订原则 （三）增强审计准则适应多元主体的需要 采用同一套审计准则： 不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表 不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表 不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。,审计准则修订的总体情况,7,上午2时20分51秒,二、修订范围 （一）准则项目 国际审计准则 现行准则 修订后的准则 37 33 37+1=38,前注册会计师与后任注册会计师的沟通准则,对应,调整,审计准则修订的总体情况,8,上午2时20分51

3、秒,二、修订范围 （二）修订要点 对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度 对16项准则的内容进行实质性修订，并制定1项新的准则,审计准则修订的总体情况,9,上午2时20分51秒,三、生效日期 新审计准则将自2012年1.1起施行。,审计准则修订的总体情况,10,上午2时20分51秒,四、审计准则体系的新体例 国际审计准则 中国审计准则及应用指南 引言 目标 定义 要求 应用及其他解释性资料,审计准则,应用指南,审计准则修订的总体情况,11,上午2时20分51秒,四、审计准则体系的新体例 （一）审计准则 总则：准则的制定目的、适用范围、规范内容、 本准则与其他准则的关系 定义：解释准则中包

4、含的术语 目标：明确界定注册会计师执行该准则应实现的目标 要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求 附则：说明准则的施行日期,审计准则修订的总体情况,12,上午2时20分51秒,四、审计准则体系的新体例 （二）应用指南 为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南 应用指南不构成对注册会计师的要求 应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少 应用指南将与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行,审计准则修订的总体情况,13,上午2时20分51秒,五、新审计准则体系的主要特点 （一）提高准则理解和执行的一致性 科学设定审计工作目标：每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目

5、标 明确审计工作要求： 每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。整套审计准则共有586条要求。 重塑结构： 审计准则：12万字 应用指南：32万字,审计准则修订的总体情况,14,上午2时20分51秒,五、新审计准则体系的主要特点 （二）全面体现风险导向审计 现代风险导向审计 以风险的识别、评估和应对为主线 2006年发布的审计准则 建立了风险导向审计的概念框架 本次修订将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中 关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则,审计准则修订的总体情况,15,上午2时20分51秒,五、新审计

6、准则体系的主要特点 （三）增强识别和应对舞弊风险的有效性 对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出明确的规定 对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导 特别是关联方、会计估计和公允价值、集团审计等舞弊高发领域,审计准则修订的总体情况,16,上午2时20分51秒,五、新审计准则体系的主要特点 （四）加强与治理层的有效沟通 治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角色 要求注册会计师和治理层进行有效的双向沟通 新制定的准则：向治理层和管理层通报内部控制缺陷,审计准则修订的总体情况,17,上午2时20分51秒,五、新审计准则体系的主要特点 （五）增强对小型企业审计的相关性 1. 小

7、型企业审计问题 影响小型企业审计的问题 有选择地采用审计准则 成本效益 对强制性审计的豁免 对公众利益的影响,审计准则修订的总体情况,18,上午2时20分51秒,五、新审计准则体系的主要特点 （五）增强对小型企业审计的相关性 1. 小型企业审计问题（续） 推行统一审计准则的原因 “审计就是审计” 审计准则具有普遍适用性,审计准则修订的总体情况,19,上午2时20分51秒,五、新审计准则体系的主要特点 （五）增强对小型企业审计的相关性 1. 小型企业审计问题（续） 如何考虑小型企业审计特点 在应用指南中增加更具操作性的指导 出台中小企业审计指南 出台不同于审计准则的鉴证准则,审计准则修订的总体情

8、况,20,上午2时20分51秒,五、新审计准则体系的主要特点 （五）增强对小型企业审计的相关性 2. 新审计准则体系对小型企业审计的处理 取消了现行的中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 代之以在每项应用指南中增加 “对小型被审计单位的特殊考虑”部分,审计准则修订的总体情况,21,上午2时20分51秒,第二部分：新审计准则的主要变化,22,上午2时20分51秒,中国注册会计师审计准则,基本要求和责任,与治理层的沟通,向管理层和治理层通报内部控制缺陷,前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,注册会计师的总体目标和审计 工作的基本要求,就审计业务约定条款达成一致意见,对财

9、务报表审计实施的质量控制,审计工作底稿,财务报表审计中与舞弊相关的责任,财务报表审计中对法律法规的考虑,CSA 1101,CSA 1111,CSA 1121,CSA 1131,CSA 1141,CSA 1142,CSA 1151,CSA 1152,新增,修订,仅体例调整,CSA 1153,未纳入本次修订范围,23,知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播,中国注册会计师审计准则,风险评估和应对,计划审计工作,通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险,计划和执行审计工作时的重要性,针对评估的重大错报风险采取的应对措施,对被审计单位使用服务机构的考虑,评价审计过程识别出的错报,CSA 1

10、201,CSA 1211,CSA 1221,CSA 1231,CSA 1241,CSA 1251,新增,修订,仅体例调整,未纳入本次修订范围,24,知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播,中国注册会计师审计准则,审计证据,CSA 1301,CSA 1311,CSA 1312,CSA 1331,CSA 1313,CSA 1314,CSA 1321,CSA 1323,CSA 1332,CSA 1324,CSA 1341,审计证据,对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑,函证,书面声明,新增,修订,仅体例调整,分析程序,审计抽样,审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披

11、露,关联方,期后事项,持续经营,未纳入本次修订范围,首次业务涉及的期初余额,25,知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播,中国注册会计师审计准则,利用他人工作,CSA 1401,CSA 1411,CSA 1421,对集团财务报表审计的特殊考虑,利用内部审计人员的工作,利用专家的工作,新增,修订,仅体例调整,未纳入本次修订范围,26,知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播,中国注册会计师审计准则,审计结论和报告,CSA 1501,CSA 1502,CSA 1503,CSA 1511,CSA 1521,对财务报表形成审计意见和出具审计报告,在审计报告中发表非无保留意见,在审计报告中增加强调

12、事项段和其他事项段,新增,修订,仅体例调整,注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任,未纳入本次修订范围,比较信息：对应数据和比较财务报表,27,知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播,中国注册会计师审计准则,特殊领域,CSA 1601,CSA 1602,CSA 1603,新增,修订,仅体例调整,CSA 1611,CSA 1612,CSA 613,CSA 1631,CSA 1632,CSA 1633,未纳入本次修订范围,CSA 1604,对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑,验资,对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑,商业银行财务报表审计,银行间函证程

13、序,与银行监管机构的关系,财务报表审计中对环境事项的考虑,衍生金融工具的审计,电子商务对财务报表审计的影响,对简要财务报表出具报告的业务,28,知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播,审计准则的主要变化,一、基本要求和责任 （一）第1101号审计准则注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 引入“财务报告编制基础”的概念 引入注册会计师执行审计工作的“总体目标” 强调“执行审计工作的前提”,29,上午2时20分51秒,财务报告编制基础 含义：会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准 通用目的编制基础，是指用以满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计

14、制度。 特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,30,上午2时20分51秒,适用的财务报告编制基础 含义：法律法规要求采用的财务报告编制基础，或者管理层和治理层在编制财务报表时采用的适合被审计单位性质和财务报表目标的财务报告编制基础。 会计主体类型不同，采用的财务报告编制基础可能不同。 同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础也可能不同。,31,上午2时20分51秒,财务报告编制基础对审计准则的影响 “财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概念。不同的财务报

15、告编制基础对编制财务报表的要求不同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施的程序以及发表审计意见的形式等方面的要求也存在一些差异。 通用目的审计和特殊目的审计 都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 但是对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊考虑。例如，需要在审计报告中增加强调事项段，说明财务报表的编制目的和适用范围。,32,上午2时20分51秒,注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 按

16、照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,33,上午2时20分51秒,执行审计工作的前提 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,34,上午2时20分51秒,中国证监会行政处罚决定书200941号 经查明，*会计师事务所有限公司为夏新电子2006年年度报告出具了无保留意见审计报告。*所在对夏新电子年报审计过程中，未实施必要的审计程序，收集充分的审计证据，导致出具了含有虚假内容的审计报告。具体违法事实如下： 一、*所未按照中国注册会计师审计准则第1101号-财务报

17、表审计的目标和一般原则第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票据进行审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异常”、“可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈述。,35,例：,上午2时20分51秒,二、*所未按照中国注册会计师审计准则第

18、1332号-期后事项第五条“注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别”的规定，对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注。在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录”，*所标注“N/A”，即不适用；抽查“主营业务收入”项目凭证中，*所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未

19、对2007年1-3月凭证进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见*所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致*所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。 三、*所未按照中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则第二十二条“注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见”的规定，对夏新电子2006年度预提的返利价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对2006年度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统

20、的相关记录。 摘自中国证监会网站,36,上午2时20分51秒,审计准则的主要变化,一、基本要求和责任 （二）第1151号审计准则与治理层沟通,37,上午2时20分51秒,38,主要调整,在措辞上更加突出地强调注册会计师与被审计单位治理层之间双向沟通的重要性，明确将“推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通”列为注册会计师的目标之一（第11条） 准则正文中不再就注册会计师与管理层的沟通进行规范，相关内容体现在指南中,上午2时20分51秒,39,主要调整,在沟通事项中，将其他事项和补充事项的相关内容放在附录和指南之中，不再在准则正文中作具体规定 由于新制定了中国注册会计师审计准则第1153号向治理

21、层和管理层通报内部控制缺陷，在本准则中相应提及了该准则,上午2时20分51秒,40,双向沟通,修订前的准则尽管也提到双向沟通，但实质上主要关注的是注册会计师就审计中发现的问题向治理层的单向沟通 准则针对注册会计师提出了促进有效双向沟通的具体义务： 审计师有责任采取措施实现有效的双向沟通 一旦无法达成有效的双向沟通，审计师有责任采取适当的进一步措施（第23条）,上午2时20分51秒,双向沟通的重要意义三个“有助于” 注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系 注册会计师向治理层获取与审计相关的信息 治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。,41

22、,上午2时20分51秒,总则与定义,适用范围 本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计 并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑 本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责 本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。 修订前仅指明适用于注册会计师执行财务报表审计业务,42,上午2时20分51秒,与指南及其他准则的分工与钩稽（第4条） 考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了

23、一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项 作为对本准则沟通要求的补充，附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定,43,上午2时20分51秒,此外，中国注册会计师审计准则第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，提出了具体要求 法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通,44,上午2时20分51秒,注册会计师与治理层的沟通和管理层与治理层的沟通之间的关系（第6条） 注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项，管理层也有责任与治

24、理层沟通有关治理的事项，但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任 同样，管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通，也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任 但是，管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排,45,上午2时20分51秒,强调不要求实施专门程序识别沟通事项（第7条） 清晰地沟通审计准则要求的具体事项是每项审计业务的必要组成部分 但是，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项,46,上午2时20分51秒,定义（第9，10条） 对治理层和管理层的定义本身并没有实质性改变 在定义上特别强调存在治理层参与管理的情形,4

25、7,上午2时20分51秒,沟通对象,确定适当沟通人员的要求（第12条） 与下设组织或个人沟通时考虑有无必要再与治理层整体沟通的要求（第13条） 治理层全部参与管理时的要求（第14条） 均无实质性变化,48,上午2时20分51秒,沟通事项,注册会计师与财务报表相关的责任（第15条） 计划的审计范围和时间的总体安排（第16条） 审计工作中发现的重大问题（第17条） 注册会计师的独立性（上市实体）（第18条）,49,上午2时20分51秒,上述要求并无实质性变化 准则正文中不再包括： 要求和商定沟通的其他事项 补充事项 修订后有关补充事项和其他事项的内容 第4条提及 指南第2427段（补充事项）,50

26、,上午2时20分51秒,51,沟通过程,就沟通过程进行沟通的要求（第19条） 关于审计中发现的重大问题的沟通形式的要求（第20条） 关于独立性的沟通形式的要求（第21条） 关于沟通及时性的要求（第22条） 关于评价沟通过程充分性及采取相应措施的要求（第23条） 工作底稿（第24条）,上午2时20分51秒,审计准则的主要变化,一、基本要求和责任 （三）第1152号审计准则向治理层和管理层通报内部控制缺陷 该准则把原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制缺陷的规定集中到一个准则中，并予以拓展。 引入新术语： 内部控制缺陷：是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（1）某项控制的设计、执行或运行不

27、能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。 值得关注的内部控制缺陷：是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。,52,上午2时20分51秒,要求注册会计师确定是否识别出一个或多个内部控制缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。 要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷 书面沟通文件的内容： 对控制缺陷的描述以及对其潜在影响的解释 使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息，如审计的目的并非对内部控制发表意见，通报仅限于已发现的缺陷等。

28、,53,上午2时20分51秒,可能识别出内部控制缺陷的情形（第3条） 在识别和评估重大错报风险时，审计准则要求注册会计师了解与审计相关的内部控制。在进行风险评估时，注册会计师考虑内部控制的目的是设计适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见 无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷,54,上午2时20分51秒,本准则的规范内容（第3，4条） 本准则具体规定了注册会计师应当向治理层和管理层通报哪些识别出的内部控制缺陷 本准则并不禁止注册会计师向治理层和管理层通报在审计过程中识别出的其他内部控制事项,55,上午2时20分51秒,定 义,内部

29、控制缺陷（第5条） 内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷： （一）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报； （二）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。,56,上午2时20分51秒,值得关注的内部控制缺陷 （第6条） 值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合 依赖于注册会计师的职业判断 值得治理层关注,57,上午2时20分51秒,目 标,注册会计师的目标（第7条） 通报对象：治理层和管理层 通报内容：注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得

30、治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷 总体要求：恰当通报,58,上午2时20分51秒,要 求,确定是否识别出内部控制缺陷（第8条） 依据：已执行的审计工作 确定识别出的内部控制缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷（第9条） 依据：已执行的审计工作 单独或连同其他缺陷（以应收账款控制为例）,59,上午2时20分51秒,判断内部控制缺陷重要性的注意事项： 内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合的重要性，不仅取决于是否实际发生了错报，而且取决于错报发生的可能性和错报的潜在重要程度 因此，即使注册会计师在审计过程中没有发现错报，也可能存在值得关注的内部控制缺陷,60,上午2时20分51秒,表明存在值得关注的

31、内部控制缺陷的迹象的事项： （1）控制环境方面无效的证据，例如： 管理层有重大经济利益的重大交易没有得到治理层适当审查 识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊（无论是否重大） 管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施,61,上午2时20分51秒,向治理层通报的要求（第10条） 形式：书面 时间：及时（收到这些沟通文件是否是使治理层能够履行监督责任的重要因素 ） 内容：值得关注的内部控制缺陷,62,上午2时20分51秒,向管理层通报的要求（第11条） 注册会计师还应当及时向相应级别的管理层通报下列内部控制缺陷： （一）已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，

32、除非在具体情况下不适合直接向管理层通报（质疑其诚信和胜任能力） （二）在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷 本条第一款第（一）项所述事项应当采取书面方式通报,63,上午2时20分51秒,64,书面沟通文件应包含的内容（第12条） 注册会计师应当在值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件中包括： （一）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释； （二）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。,上午2时20分51秒,审计准则的主要变化,二、风险评估和应对 （一）第1221号审计准则计划和执行审计工作时的重要性 现行中国注册会

33、计师审计准则第1221号重要性拆分为两个准则：第1221号和第1251号。第1221号准则主要规范如何确定重要性。第1251号主要规范如何运用重要性评价错报。 重新定位两个层次重要性之间的关系（财务报表层次的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平）,提出实际执行重要性的概念。,65,上午2时20分51秒,上午2时20分51秒,66, 财务报表层次重大错报风险：该等重大错报风险与财务报表整体广泛相关，从而影响多项认定。 举例： a.账外账的情形； b.薄弱的控制环境，导致会计核算无法真实反映经营状况及资产状况； 认定层次重大错报风险:该等重大错报风险仅与特定的某类交易、帐户余额、列报

34、认定相关。 举例： a.收入跨期 b.利息资本化未遵循会计准则要求,两个层次的错报风险识别,财务报表层次的重要性 如果错报超过该金额，合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行调整 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,67,上午2时20分51秒,如何确定财务报表整体的重要性,68,上午2时20分51秒,实际执行的重要性 是指注册会计师确定的

35、低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 使用的阶段： 评估重大错报风险 确定进一步审计程序的性质、时间和范围,69,上午2时20分51秒,实际执行的重要性,重要性,实际执行的 重要性,70,上午2时20分51秒,案例一： ABC游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。 现取得ABC游乐园20XX年损益表相关信息如下： 20XX年7月游乐园发生一起过山车事故导致4人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计

36、提。 请根据已知信息确定相关重要性水平。,审计案例,71,71,上午2时20分51秒,审计案例(续),72,72,上午2时20分51秒,此案例中不恰当的基准： 未经调整的税前利润 与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致，因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利润或损失。 总收入 由于ABC公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。,审计案例(续),73,73,上午2时20分51秒,审计案例(续),74,74,上午2时20分51秒,假设实际执行的重要性水平为170,000, 如何确定进一步审计程序的性质、时间安排和

37、范围？,审计案例(续),案例二：,75,75,上午2时20分51秒,确定审计计划时，应分别考虑重要性水平对项目1至项目5的影响，而非仅考虑对于应收账款及其他应收款合计数的影响； 通常，对于超过实际执行重要性水平的项目(项目1、3、5)，考虑执行进一步测试以降低错报风险； 同时应考虑明细分类项目由于错误或舞弊导致的重大错报风险； 对于金额稍高于实际执行的重要性水平的项目3，将计划执行有限的审计工作，如实质性分析程序或基于风险水平的针对性测试； 由于应收账款坏账准备(项目2)存在计价和完整性风险，并且会计估计通常为较高审计风险，针对项目2也应执行相应的审计程序； 如法律法规有特殊规定的、发现舞弊或

38、存在表达与披露风险的，可设定特定 的重要性水平。,审计案例(续),76,76,上午2时20分51秒,审计准则的主要变化,二、风险评估和应对 （二）第1251号评价审计过程中识别出的错报 明确了“错报”的定义和分类 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 错报包括： 事实错报 毋庸置疑的错报 判断错报 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 推断错报 根据在样本中识别出的错报

39、，对总体存在的错报作出的最佳估计,77,上午2时20分51秒,要求累积和考虑识别出错报 累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小 如果错报的性质显示存在其他错报，或累积的错报合计数接近重要性，考虑是否需要修改总体审记策略和具体审计计划 要求沟通和更正错报 及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，要求管理层更正这些错报，并了解不更正的理由 与治理层沟通未更正错报及其影响,78,上午2时20分51秒,要求评价未更正错报的影响 评价前，重新评估财务报表层次的重要性和特定项目的重要性 评价单独或汇总起来对财务报表的影响 考虑性质和金额 考虑发生的可能性 考虑以前期间的未更正错报的

40、影响,79,上午2时20分51秒,评价未更正错报的影响,财务报表组成部分 将资产类科目与债务类科目或收入类科目与费用类科目的未更正错报相互抵消通常是不恰当的。 财务报表分类 按过于宽泛的财务报表分类(如资产、负债、权益等)评价未更正错报的影响可能是不够的，需要按照特定类别的交易、账户余额或披露(如流动与非流动，经营性与非经营性，持续与非持续)评价其影响。 未更正错报的累积影响 即使单项错报不重大，各项错报的累积影响可能重大。与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期或未来财务报表产生重大影响。,80,80,上午2时20分51秒,评价未更正错报的方法 资产负债表法 - 不用以前期间累

41、积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响 例1:从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20元，截止2008共计多暂估预提费用100元。于2004年至2007年，该错报均被认为不重大。 对2008年提出以下更正分录： 借：预提费用 100 贷：费用 100,81,上午2时20分51秒,评价未更正错报的方法 例2:2008年年末发现销售截止性问题，2009年度收入50元被计入了 2008年度，由此导致2008年度收入高估50元。2007年度也发现类似问题，2008年收入110元被计入了2007年。上述错报合计导致2008年收入低估60元。2007年度错报由于对当年财务报表影响不重大而

42、未更正。 对2008年提出以下更正分录： 借：收入 50 贷：应收账款 50,82,上午2时20分51秒,评价未更正错报的方法 损益表法- 可以考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响 例1:从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20元，截止2008年末共计多暂估预提费用100元。于2004年至2007年，该错报均被认为不重大。 对2008年提出以下更正分录： 借：预提费用 100 贷：费用 20 贷：期初未分配利润 80,83,上午2时20分51秒,评价未更正错报的方法 损益表法- 可以考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响 例例2:2008年年末发现销售截止性问题，2009年度收入50

43、元被计入了 2008年度，由此导致2008年度收入高估50元。2007年度也发现类似问题，2008年收入110元被计入了2007年。上述错报合计导致2008年收入低估60元。2007年度错报由于对当年财务报表影响不重大而未更正。 对2008年提出以下更正分录： 借：期初未分配利润 110 贷：收入 60 贷：应收账款 50,84,上午2时20分51秒,评价未更正错报的影响,分类错报的定性分析 超过重要性的金额也可能不重大 财务报表使用者可能对仅影响资产负债表分类的错报有更高的容忍度 考虑对关键财务比率的影响,85,85,上午2时20分51秒,评价未更正错报的影响(续),低于重要性的错报也可能是

44、重大错报 掩盖未能达到市场分析人士预期的事实 与财务报表主表、关键财务指标或财务报表其他方面（如披露）相关 与特定账户的错误分类有关（例如：影响营业收入和营业外收入） 涉及隐瞒不合法的交易（例如向管理层提供非法贷款） 隐瞒偿付能力或持续经营能力方面的问题或可能影响分红能力 属于有系统化倾向的错报 显示管理层的相关动机（如由于管理层一直不愿纠正财务报告过程的缺陷而造成的错报）,86,86,上午2时20分51秒,87,中国证监会行政处罚决定书201120号,一、#所在知悉银河科技虚增收入且未进行重大差错更正的情况下，仍然出具了无保留意见审计报告 2005年2月，#所及其会计师在实施银河科技2004

45、年年度财务报告审计时，对银河科技被财政部广西专员办于2004年下半年检查并发现虚增2002年2003年销售收入的行为和被北海市政府处罚的情况知情，仍然出具了无保留意见审计报告。刘文俊称，#所原计划要出具有保留意见的审计报告，但是在出具2004年年度审计报告前，北海市政府对银河科技的处罚为内部不公开处罚；银河科技董事长潘琦和总裁王国生向#所保证3年内把存在的财务问题调整到位，保证3年内不会再有新的检查，#所同意出具无保留意见的审计报告。 二、#所未对银河科技明显的舞弊迹象实施必要的审计程序 #所审计银河科技2004年年度财务报告的审计工作底稿显示，银河科技本部2004年销售收入1.35亿元，而经

46、营费用运杂费发生额为0元；银河电气2004年销售收入2.23亿元，经营费用运杂费138万元。审计工作底稿收录的银河科技本部及银河电气的销售合同第4点显示：“运杂费由销货方承担，其中运输费按实际发生费用开运输发票，其余按设备款开增值税发票。”部分合同显示公司应提供工程劳务。部分销售合同显示购货方遍布全国各地，银河科技本部销售额1.35亿元没有发生的运杂费、银河电气的运杂费全部为公路货运发票，金额也明显偏低。对这些明显有悖常理的情况，会计师将运输费用在营业费用中一并审计，工作底稿中对此可能发生的舞弊没有实施任何相应审计程序的记载。,上午2时20分51秒,88,中国证监会行政处罚决定书201120号

47、,三、#所未对函证程序保持合理控制 #所会计师在审计银河科技2004年度应收账款时，审计工作底稿显示，审计据以确认当年应收账款余额真实性的依据一是函证，二是替代审计程序（抽查凭证及查验销售合同），三是核对财务报告截止日后的回款情况。注册会计师从当年2553个客户中选取了574家客户进行了函证，函证金额695,015,181.07元，占2004年应收账款余额的87%，回函客户50户，回函确认金额43,753,536.61元，占2004年应收账款余额的5%，对未回函的客户，会计师未选择继续函证或其他替代程序。注册会计师在发出应收账款询证函的同时根据应收账款明细账抽查了记账凭证441,099,441

48、.03元，占年度财务报告合并销售收入1,182,285,133.35元的37%。 摘自中国证监会网站,上午2时20分51秒,审计实务中对风险评估的误用 对重要性水平未能真正理解和掌握，滥用审计准则 评估出来的风险与进一步审计程序之间无直接联系 执业人员执行不必要的审计程序，浪费审计资源 未能针对具体情况设计特殊审计程序，形成检查风险 与客户的沟通大多局限于财务部门，对客户经营的了解不全面 了解仅停留在审计项目的初始阶段，未能贯穿整个审计过程等问题,89,上午2时20分51秒,90,风险评估,暴露的金额,发生的 可能性,风险的大小,上午2时20分51秒,中注协执业质量检查实例,91,案例：,上午

49、2时20分51秒,审计准则的主要变化,三、审计证据 （一）第1312号审计准则函证,92,上午2时20分51秒,重大变化概述,采用新体例对原有准则进行改写； 针对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，规定了例外条款； 明确了不得将消极式函证作为唯一实质性程序及例外条件。,93,上午2时20分51秒,重大变化概述,对银行存款函证的硬性规定，增加判断空间 注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目函证，注册会计师应当在工

50、作底稿中说明理由。,94,上午2时20分51秒,重大变化概述,增强积极式函证程序的必要性 如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。 在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。,95,上午2时20分51秒,函证程序,注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 如果不对

51、应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。,96,上午2时20分51秒,函证程序,当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制： 确定需要确认或填列的信息； 选择适当的被询证者； 设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息； 发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。,97,上午2时20分51秒,管理层不允许寄发询证函,如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当： 询问管理层不允许寄发的原因，并就原因的正当性及合理性收集审计证据； 评价不允许寄发对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的

52、影响； 实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。,98,上午2时20分51秒,管理层不允许寄发询证函,如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。,99,上午2时20分51秒,实施函证程序的结果,如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。 如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。,100,上午2时20分51秒,实施函证程序的结果,在未回函的

53、情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。 如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。,101,上午2时20分51秒,实施函证程序的结果,注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。,102,上午2时20分51秒,消极式函证,注册会计师不得将消极式函证作为唯一实质性程序，除非： 注册会计师将重大错报风险评估为低水平，并已就与认定相关的控制的运行有效性获取充分、适当的审计证据； 需要实施消极式函证程序的总体由大量

54、的小额、同质的账户余额、交易或事项构成； 预期不符事项的发生率很低； 没有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对待函证。,103,上午2时20分51秒,评价获取的审计证据,注册会计师应当评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据。,104,上午2时20分51秒,中国证监会行政处罚决定书（2010）11号 *所及其执业人员在南京中北2003年、2004年年报审计中，未按规定审计南京中北的会计报表，具体为： 一、未按规定执行函证控制程序。在执行银行函证程序时，由南京中北财务人员代为填写询证函的内容，由南京中北财务人员代替会计师向银行进行确认。审计底稿显示，

55、一些银行的贷款是被分拆成单笔进行填列、函证的，同一银行的贷款不在同一张函证体现。 二、未按规定审计短期借款科目。在实施2003年、2004年短期借款利息测试的审计程序时，对部分利息测试差异明显异常的结果未予以充分关注，没有追加适当的审计程序，导致未发现南京中北部分短期借款未入账的情况。 三、未按规定审计货币资金科目。在南京中北2003年、2004年年报审计中，南京中北的银行存款未分银行账户记账，审计人员对这种明显违反企业会计制度的情况未能合理评估审计风险。审计人员未根据审计程序表中“抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账情况”执行审计程序，未发现南京中北与南京万众之间大量与生产经

56、营无关的往来和大额资金发生额未入账的情况。,105,例：,上午2时20分51秒,四、未按规定审计内部往来科目。2003年报审计底稿中，南京中北提供的内部往来明细表显示，2003年南京中北与“贸易公司”之间内部往来借贷方发生额均为37,230,500.00元，但南京中北的内部往来明细账显示，两者之间的发生额为948,248,383.10元。*所对上述差异未充分关注并扩大审计范围，未实施内部往来发生额检查、测试程序，导致其未能发现南京中北内部往来发生额的异常情况，未发现南京中北与“贸易公司”往来的实质为与万众企业的往来。 我会认为，*所及其执业人员，未能勤勉尽责，导致出具的南京中北2003年、20

57、04年审计报告有虚假内容，构成了股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定的违法行为，应当给予相应处罚。 摘自中国证监会网站,106,上午2时20分51秒,审计准则的主要变化,三、审计证据 （二）第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 将现行第1321号会计估计的审计和第1322号公允价值计量和披露的审计予以合并 运用风险导向的思路对准则内容进行重新梳理 风险评估，了解三个方面： 与会计估计相关的会计准则和相关会计制度的规定 管理层如何识别可能导致需要作出会计估计的交易、事项和状况 管理层如何作出会计估计,107,上午2时20分51秒,风险应对： 确定管理层是否恰当运用与会计

58、估计相关的会计准则和相关会计制度的规定 评价作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯应用 强调了对估计不确定性的关注，要求评价估计不确定性的程度，并确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 由于会计估计的特殊性质，新准则针对导致特别风险的会计估计提出了补充要求，一是评价管理层如何考虑可选择的假设或结果，二是评价管理层使用的重大假设是否合理，三是评价管理层的意图和能力，四是形成用于评价会计估计合理性的区间估计，五是针对会计估计的确认和计量获取充分、适当的审计证据。,108,上午2时20分51秒,109,会计估计的主要内容,上午2时20分51秒,案例-1：坏账准备 铜矿生产企业在2月1

59、2日采用商业承兑汇票方式销售电解铜，3月31日对A电子公司应收票据账面余额为2亿元。经过单项减值测试，认为因为电子行业不景气造成公司难以在六个月到期时全额归还，只能偿还账面价值的98%。 考虑到短期应收票据的预计未来现金流量与其现值相差很小，公司可以不采用折现方式计提减值准备，而直接按照2%计提减值准备。 案例-2：存货跌价准备 制造企业在2008年10月20日与B公司达成销售意向，约定在2009年1月20日按照每台50万元交付AJ2型机床10台。2008年12月31日，AJ2型机床账面成本为400万元，数量为10台,同期市场价格为36万元/台。 在不考虑销售费用和相关税费情况下，AJ2型机床在2008年12月31日应计提的存货跌价损失准备为： （400000-360000）10=400000（元）,110,案例：估计不确定性相对较低的会计估计,上午2时20分51秒,某矿业上市公司2008年9月份以股权收购方式受让某企业持有的详查探矿权和采矿权，以及该地理区域探矿权面积的优先受让权。采矿权和详查探矿权区域内初步提交黄金储量（331+