电大中级财会计第十章课件

第十章长期负债第一节、长期负债概述第二节、长期借款第三节、应付债券第四节、预计负债第一节、长期负债概述一、长期负债的概念及特点〔一〕概念归还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。〔二〕特点1.必须按期归还债务本金和利息；2.不会引起企业控制权的转移；3.利息支出可税前列支，有节税功能；二、长期负债费用的处理〔一〕长期负债费用包含范围借款利息、应付债券溢折价的摊销、相关辅助费用、外币借款的汇兑差额等。〔二〕处理方法资本化或费用化；〔三〕借款费用允许资本化的条件1.资产支出已经发生；2.借款费用已经发生；3.资产主体建造工作已经开始；可资本化的资产限定于固定资产、投资性房地产、存货、无形资产等非流动资产〔四〕借款费用暂停资本化条件非正常中断；中断时间连续超过三个月；〔五〕借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产整体到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化；暂停开始资本化完工符合三个条件非正常停工超3个月到达预定状态开始资本化……费用化……恢复资本化……费用化

〔六〕借款费用资本化金额确实定借款费用资本化金额=专门借款利息资本化金额+动用一般借款利息资本化金额；专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益；一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数=∑〔所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数〕所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数例1：课本P2092007年1月1日A公司正式开工兴建一栋办公楼，工期预计在2021年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6%。除了上述专门借款外，2007年该办公楼的建造还占用了一笔一般借款，该借款于2007年7月1日取得，本金1000万元，3年期，年利率8%。上述借款的利息按年支付。此外，对未用借款A公司将其以活期存款形式存入银行，年利率1.2%。日期每期资产支出金额资产累计支出金额专门借款余额1月1日90090011004月1日80017003007月1日6002300-30010月1日4002700-700根据表中所示该公司2007年为建造办公楼的支出金额，借款利息资本化金额计算如下：〔1〕2007年专门借款利息资本化金额为：2000×6%-〔1100+300〕×1.2%÷4=115.8〔万元〕〔2〕自2007年7月1日起，办公楼的建造占用了公司的一般借款。那么：一般借款资产支出加权平均数=300×180/360+400×90/360=250〔万元〕应予资本化的一般借款利息金额=250×8%=20〔万元〕〔3〕2007年办公楼应予资本化的借款利息=115.8+20=135.8〔万元〕借：在建工程1358000财务费用242000贷：应付利息1600000例2：导学P91甲公司于2007年1月1日正式开工兴建一栋办公楼，工期预计为1年6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，期限2年，年利率为6%。公司2007年除了上述借款外，还占用了局部一般借款，该借款于2007年1月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率为10%，公司按年计算应予资本化的利息金额。〔假设不考虑剩余专门借款的投资收益〕甲公司2007年度建造办公楼支出明细表单位：万元1月1日5005002月1日1006003月1日3009004月1日20011009月1日600170010月1日400210011月1日240234012月1日3002640公司在2007年度为建造该办公楼的支出金额如下表所示：因发生工程质量纠纷，该工程工程于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。要求计算2007年应予资本化的利息金额，并编制年末计提利息的会计分录：〔1〕专门借款利息暂停资本化金额=2000×6%×4/12=40〔万元〕专门借款利息资本化金额=2000×6%-40=80〔万元〕〔2〕一般借款资产支出加权平均数=100×3/12+240×2/12+300×1/12=90〔万元〕一般借款利息资本化金额=90×10%=9〔万元〕2007年度应予资本化的利息金额=80+9=89〔万元〕因为2007年度的利息支出总额=2000×6%+800×10%=200〔万元〕所以，当年的会计分录为：借：在建工程890000财务费用1110000贷：长期借款-应付利息2000000第二节长期借款一、定义指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上〔不含一年〕的各种借款。二、长期借款利息的核算账户分期付息到期一次付息通过“应付利息〞核算通过“长期借款-应计利息〞核算三、长期借款利息的计提应计入资产本钱的借款利息一般于会计中期、年末和资产到达预定可使用或可销售状态的会计期末将利息计提入账，也可按付息期确认；其他借款利息在中期期末和年度终了必须核算应付利息三、长期借款一般账务处理借款时：借：银行存款贷：长期借款-本金计提利息购建符合资本化条件的资产：1.可使用状态前并符合资本化条件计入“在建工程〞；2.可使用状态前但不符合资本化条件及可使用状态后均计入“财务费用〞；还款时：借：长期借款-本金财务费用应付利息〔长期借款-应计利息〕贷：银行存款例3：课本P212K公司因建生产车间于2007年1月1日向银行借入专门借款1000万元，期限2年，年利率9%，每年年末归还借款利息，借款期满后一次还清本金。工程价款和工程费用分别在2007年1月初和2021年1月初以银行存款300万元、600万元，并于2007年1月初开始进行仓库实体建造。车间于2021年6月完工到达预定可使用状态，不考虑其他情况。〔1〕2007年1月1日借入资金时：借：银行存款10000000贷：长期借款10000000〔2〕2007年初支付工程价款及工程费用时：借：在建工程3000000贷：银行存款3000000〔3〕2007年底计提本年度借款利息：借：在建工程900000贷：应付利息900000年底支付利息时：借：应付利息贷：银行存款〔4〕2021年初支付工程价款及工程费用的分录与2007年相同；〔5〕2021年6月底车间竣工时，计提上半年的利息费用：借：在建工程450000贷：应付利息450000同时结转固定资产的完工本钱：借：固定资产10350000贷：在建工程10350000〔6〕2021年12月，计提下半年的借款利息费用：借：财务费用450000贷：应付利息450000年底支付利息时：借：应付利息900000贷：银行存款900000〔7〕借款到期支付本金时：借：长期借款10000000贷：银行存款10000000如果本金和最后一期利息是一起支付的，那么该如何核算呢？第三节应付债券一、定义债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，说明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。二、分类有无抵押抵押债券和信用债券是否记名记名债券和不记名债券发行价折价、溢价和平价还本方式一次还本和分期还本三、公司债券发行价格确实定〔折现确定〕债券的发行价=债券面值的现值+利息现值例4：课本P216D公司于2000年1月1日发行一批5年期、一次还本的债券，总面值100万元，年利率6%；债券利息每半年支付一次，发行费用略。假设债券发行时的市场利率为8%。那么：债券发行价=1000000×PV〔10，4%〕+30000×PA〔10，4%〕=918824〔元〕假设债券发行时市场利率为4%或6%，与此类似；假设利息和本金在期末一并偿付，其他条件不变，该批债券的实际发行价格又有何变化呢？四、应付债券的账务处理〔一〕涉及到的主要科目应付债券涉及到债券折溢价的摊销及不同的付息方式，在会计核算中会涉及到以下科目：应付债券——面值应付利息——利息调整应付债券——应计利息〔二〕债券溢折价的摊销方式我国会计准那么允许使用的方法：实际利率法每期应付债券利息=债券面值*票面利率每期实际利息费用=债券期初摊余本钱*实际利率每期分摊溢价或折价金额=各期应付债券利息-当期实际利息费用注：与第五章持有至到期投资的核算方式根本相同〔分别属于债权人和债务人的核算〕；例4：课本P220假设D公司发行5年期、面值100万元，年利率6%的债券，当市场利率为4%时，按照1089808元溢价发行。采用实际利率法分摊债券溢价的计算如下表所示：D公司的利息费用计算表〔单位：万元〕期数应付利息（1）=面值*3%实际利息（2）=上期（5）*2%溢价摊销额（3）=（1）-（2）未摊销溢价（4）=上期（4）-（3）摊余成本（5）=上期（5）-（3）

89808108980813000021796820481604108160423000021632836873236107323633000021465853564701106470143000021294870655995105599553000021120888047115104711563000020942905838057103805773000020761923928818102881883000020576942419394101939493000020388961297821009782103000020218*978201000000合计30000021019289808

D公司应作如下会计分录：〔1〕发行债券时：借：银行存款1089808贷：应付债券—本金1000000应付债券—利息调整89808〔2〕第一期期末确认利息支出：计提借：财务费用21796应付债券—利息调整8204贷：应付利息30000还款借：应付利息30000贷：银行存款30000以后各期比照第一期进行利息的计提与摊销；〔3〕债券到期时：因为溢折价均已分摊完毕，所以此时需要注销应付债券的本金和最后一期计提利息；借：应付债券—债券面值1000000应付利息30000贷：银行存款1030000第四节预计负债〔一〕或有负债1.定义由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证明；或是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。2.特点由过去的交易或事项形成；其结果具有不确定性；其结果只能由事项的未来发生或不发生来证明；3.内容

已贴现的商业承兑汇票；

未决诉讼、仲裁；

债务担保；

产品质量保证；追加税款；应收账款抵借；环境污染整治；4.或有负债的披露原那么极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露，但经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应当予以披露；披露内容或有负债形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性；特殊情况在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或局部信息预期会对企业造成重大不利影响，那么无须披露，单应当列明原因；〔二〕预计负债1.定义如或有负债对应的潜在义务转化为现时义务，负债又很可能导致经济利益流出企业，且金额也能可靠计量，那么企业应将该义务确认为一项预计负债；2.确认条件属企业的现时义务；很可能导致经济利益流出企业；金额能够可靠计量；3.预计负债的计量所需支出存在一个连续范围，且各种结果发生的可能性相同，那么最正确估计数按该范围的上、下限金额的平均值确定；

所需支出不存在一个连续范围，或虽存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么当或有负债只涉及单个工程时，最正确估计数按最可能发生的金额确定。或有负债涉及多个工程的，最正确估计数按各种可能发生额和相关发生概率计算确定；