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合并报表

《企业会计准则第2号一一长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位争I员益份额时，应当

以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利间进行调整后确认。在本例

中，母公司在编制合并财务报表时，应首先根据母公司的备查簿中记录的子公司可辨认'负俵在购买日的公允价

值的资料调整子公司的:争利闰。根据资料得知在购买日子公司可善认、负债及或有负俵与账面价值存在差异仅有

一项固定资产A办公楼，公允价值高于账面价值1。。万元，按年限平均法每年应补提折旧5万元。

100万元+20=5万元

本例编制调整分录如下：

借：管理费用50000.00

贷：固定资产50000.00

J3b式调整分录

根据奥料得悉：子公司本期实现净利闰1。00万元，补提折旧调整了5万元，实际实现净利闰995万

元，母公司在子公司占有80%的股份，确认母公司实际所享有的份额。995万元X80%=796万元，应

编制调整分录如下：

借：长期股投投资7960000.00

货：投费收益7960000.00

确认母公司收到子公司本年度分派的现金股利，同时抵消原按成本法确认的投资收益480万元，编制调整分

录如下：

借：投资收益4800000.00

贷：长期股权投奥4800000.00

确认母公司在本年度除净损益以外斫有者权益的其他变动中斫享有的份额100万元x80%=80万元，（子公司

因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额100万元）编制调整分录如下：

借：长期股权投资800000.00

贷：资本公租800000.00

根据奥料母公司对子公司长期股权投资调整为（3。0。万元+796万元+80万元-480万元）3396万元，

与其在子公司经调整的斫有者权益总额中斫享有的金额（4000万元+100万元-5万元）X80%=3276万元

之间的差额，为商誉。子公司所有者权益20%的部分819万元为少数股东权益。应编制抵销分录如下：

借:实收资本20000000.00

资本公积-年初16000000.00

资本公积-本年1000000.00

盈余公租-年初0

盈余公积-本年1000000.00

未分配利另一年末2950000.00

商誉1200000.00

货：长期股权投资33960000.00

少数股东权益8190000.00

班式抵销分录

第1号

借方金额贷方金额

报表项目

亿千百+万千百+元角分亿千百+万千百+元角分

实收资本（或股本）2000000000

费本公积-年初1600000000

资本公租-本年100000000

盈余公租-年初0

盈余公积•本年100000000

未分酉己利闰-年末295000000

商誉120000000

长期股权投费3396000000

少数股东权益819000000

合计¥421500000(¥421500000(

根据资料子公司非全资子公司，母公司享有其80%的股份。按权益法母公司本期享有投资收益796万元

<（1000万元-5万元）X80%），子公司少数股东损益为199万元，子公司本期提取盈余公积10。万元、

分派现金股利6。0万元、未分配利闰295万元。应编制抵稍分录如下：

借：投资收益7960000.00

少数股东搅益1990000.00

未分配利词-年初。

货：利词分配-提取盈余公积1000000.00

利润分配一对所有者（股东）的分配6000000.00

未分配利闰-年末2950000.00

J3b式抵销分录

根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司稍售商品发生的应

收消货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负倭亲申应付

账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将应收账款'应付账款、坏账准蓄相负抵消，

编制抵销分录如下：

借：应付账款5000000.00

贷：应收账款4750000.00

坏账准备250000.00

由于在填列报表时，坏账准备计入应收账款，因此合并为：

借：应付账款5000000.00

货：应收账款5000000.00

」皿、共用力求

第3号

借方金额货方金额

报表项目

亿千百+万千百+元角分亿千百+万千百+元角分

应付账款500000000

应收账款500000000

//Z

//

//

//

//

//

L/L/

/

//

合计¥500000000¥500000000

根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负佶表应收账款475万元为本年度向子公司俏售商品发生的

应收消货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负俵表中

应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将内部应收账款计提的坏账准备予以抵

销，编制抵俏分录如下：

注意：由于在填列报表时，坏账准备计入应收账款，编制抵俏分录时应当使用报表项目。

借：应收账款25。。。。.。。

贷：费产减值损失250000.00

根据内部交易资料得知：母公司个别资产负俵表预收账款1000000元是子公司的班付款。编制财务合并报表

时应对内部预收、预付实施抵稍。应编制抵稍分录如下：

借：预收款项1000000.00

货：预付款项1000000.00

根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值130000。元的固定资产以12。。000元的价格出售给子公司

作为管理用的固定奥产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为

该项固定资产的成本入账，对该项固定奥产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项

固定奏产交易时间为2010年6月29日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。编

制财务合并报表时应当将该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部倩售损益抵消。编制抵倘分

录如下：

借：固定费产100000.00

贷：营业外支出1。。000.00

根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值1300000元的固定奥产以120000。元的价格出售给子公司作

为管理用的固定黄产，母公司因该内部固定奥产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项

固定资产的成本久账，对该项固定奥产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定

资产交易时间为2010年6月29日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。编制

财务合并报表时应当将该固定资产少计提的折旧额实施抵俏。该项固定资产当期计提折旧25万元，在母公司计提

13万元，在子公司计提12万元，而应当计提26万元，实际少计提1万元。编制抵销分录如下：

借：管理费用10000.00

贷：固定资产10000.00

根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值1300000元的固定资产以120Q000元的价格出售给子公司

作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失1。0。。0元。子公司以12QQ000元作为该

项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固

定资产交易时间为201。年6月29日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折

旧。编制财务合并报表时应当将该项交易引起的内部现金流实施抵俏。编制抵销分录如下：

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1200000.00

货：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1200000.00

根据内部交易资料得知：母公司持有子公司应付俵券20000。。元。编制财务合并报表时应当将持有至到期

投资中债券投资与应付倭券实施抵消。编制抵稍分录如下：

借：应付债券2000000.00

赞：持有至到期投资2000000.00

根据内部交易资料得知：子公司向母公司请售商品1Q000。。。元，其消售成本8000000元，该商品的消

售毛利率为20%。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外徜售而形成期末存货。该堂徜售款母公司已收

到。在编制合并报表时按照内部造售予以抵销，编制抵销分录如下：

借：营业收入10000000.00

货：营业成本10000000.00

根据内部交易资料得知：子公司向母公司请售商品10000000元，其徜售成本8000000元，该商品的稍售

毛利率为20%。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外徜售而形成期末存货。该笔消售款母公司己收到。

由于母公司购进该商品在本年度全部未实现对外消售而形成期末存货，编制合并报表时对期末存货价值中包含的

未实现内部稍售损益实施抵稍，由于抵消分录10将内部稍售收入用稍售成本全额抵徜因此编制抵徜分录如下：

借：营业成本2000000.00

货：存货2000000.00

根据内部交易奥料得知：子公司向母公司请售商品10000000元，其消售成本8000000元，该商品的稍售

毛利率为20%。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外消售而形成期末存货。该笔稍售款母公司已收到。

编制合并报表时对该项交易弓I起的内部现金流里抵销，因此编制抵销分录如下：

借：购买商品、接受劳务支付的现金10000000.00

货：销售商品、提供劳务收到的现金1000000Q.00

根据内部交易资料得知：子公司以360。。。。元的价格将其生产的产品请售给母公司，该产品的消售成本为

2700000元，该项内部固定费产交易实现的梢售利闰为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资

产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，籁计净残值为0，该项固定资产交易时

间为201。年1月3日，交易金额己在当日全部付清。母公司对该项固定奥产实施了n个月的计提折旧。

编制合并报表时对该项固定资产多计提的折旧实施抵销。

该项固定奥产应提折旧为：27。万元Z3=90万元。

而母公司实际计提折旧为：36。万元Z3Z12x11=11。万元。

编制抵销分录如下：

借：固定资产200000.00

贷：管理费用200QQ0.00

根据内部交易资料得知：子公司以3600000元的价格将其生产的产品俏售给母公司，该产品的俏售成本为

2700000元，该项内部固定资产交易实现的消售利闰为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资

产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，颈计净残值为0，该项固定资产交易

时间为2010年1月3日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了n个月的计提折

旧。编制合并报表时应将该项固定资产相关的稍售收入、消售成本以及原价中包含的未实现内部消售损益实施抵

消。编制抵销分录如下：

借：营业收入3600000.00

货：营也成本2700000.00

固定资产900000.00

根据内部交易资料得知：子公司以3600000元的价格将其生产的产品消售给母公司，该产品的俏售成本为

2700000元，该项内部固定资产交易实现的消售利词为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资

产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，颈计净残值为0,该项固定资产交易时间

为2010年1月3日，交易金额已在当曰全部付清。母公司对该项固定资产实施了n个月的计提折旧。编制

合并报表时应将该项内部交易引起的现金流实施抵消。编制抵稍分录如下：

借：购建固定资产'无形资产和其他长期资产支付的现金3600000.00

贷：销售商品、提供劳务收到的现金3600000.00

根据内部交易费料得知：本年度母公司向子公司消售35Q00000元，实际收到26000000元的银行存款

与4000000元的商业承兑汇票，该产品的消售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部稍售，其俏

售收入为50000000元，请售成本为35000000元，各自实现的请售收入都在利闰表中列示。编制合并报表

时应对内部应收、应付票据实施抵请，编制抵稍分录如下：

借：应付票据4000000.00

货：应收票据4000000.00

根据内部交易资料得知：本年度母公司向子公司稍售35。。。。。。元，实际收到26000000元的银行存款

与4000000元的商业承兑汇票，该产品的俏售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部消售，其俏

售收入为50000000元，消售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利闰表中列示。编制合并报表

时应对该项内部交易实现的俏售收入实施抵销，编制抵消分录如下：

借：营业收入35。。。。。0.0。

货：营业成本35。。。000.00

根据内部交易资料得知：本年度母公司向子公司帮售35000000元，实际收到26000000元的银行存款

与4000000元的商业承兑汇票，该产品的帮售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部消售，其

消售收入为50000000元，消售成本为35000000元，各自实现的徜售收入都在利闰表中列示。编制合并报

表时应对该项内部交易引起的现金流实施抵销，编制抵稍分录如下：

借：购买商品'接受劳务支付的现金26。。00。。.。。

贷：消售商品'提供劳务收到的现金26。。。。。0.。。

根据内部交易资料得知：子公司在本年度向母公司支付债券利息为200000元，款项己付。假设该俵券的票

面利率与实际利率相差很少，不须奥本化处理。编制合并报表时应将内部债券投资收益与应付债券利息费用实施

抵稍，编制抵销分录如下：

借：投资收益2。。0。。.0。

贷：财务费用200000.00

根据内部交易资料得知：子公司在本年度向母公司支付俵券利息为20。。。。元。假设该债券的票面利率与实

际利率相差很少，不须去本化处理。编制合并报表时应将该项内部交易引起的内部现金流实施抵稍，编制抵稍分

录如下：

借：分配股利'利闰或偿付利息斫支付的现金200000.00

贷：取得投奥收益收到的现金20。。。。.00

根据内部交易资料得知：子公司向母公司分派现金股利480000。报表时应将该项内部交易弓I起的内部现金流

实施抵消，编制抵消分录如下：

借：分酉金股利、利闰或偿付利息所支付的现金4800000.00

货：取得投奏收益所收到的现金4800000.00

J3b式抵销分录

第21号

借方金额贷方金额

报表项目

亿千百+万千百+元角分亿千百+万千百十元角分

分配股利、利闻或偿付利息所支付的现金480000000

取得投资收益所收到的现金480000000

//

//

/

//

//

//

//

//

/Z//

/

//

合计¥480000000¥480000000

合并报表调整、抵销分录汇总表

编制单位：广州市达成科技有限公司

子公司调整项目借方金额贷方金额

管理费用50000.00

固定奥产50000.00

母公司调整项目

长期股权投资8760000.004800000.00

投资收益4800000.007960000.00

滨本公积800000.00

抵稍分录

利间表及所有者权益变动表项目

投姿收益8160000.00

费产诚值损失250000.00

营业外支出100000.00

管理费用10000.00200000.00

营业收入48600000.00

营业成本2000000.0047700000.00

财务费用200000.00

费本公积一年初16000000.00

滨本公枳-本年1000000.00

需余公枳一年初

盈余公枳一本年1000000.00

未分酉1利润一年末2950000.002950000.00

未分酉己利润一年初

利词分酉C-提取盈余公枳1000000.00

利词分配-对所有者的分酉e6000000.00

少数股东损益1990000.00

房产负俵表项目

实收资本20000000.00

商誉1200000.00

少数股东权益8190000.00

应付账款5000000.00

应收账款250000.00500000000

做收款项1000000.00

林付款项100000000

固定资产300000.00910000.00

应付债券2000000.00

持有至到期投奥2000000.00

存货2000000.00

应付票据4000000.00

应收票据4000000.00

长期股权投资33960000.00

现金流里表项目

购建固定费产、无形奏产和其他长期

费产支付的现金4800000.00

处置固定资产、无形资产和其他长期

资产受到的现金净额1200000.00

购买商品、接受劳务支付的现金36000000.00

消售商品、提供劳务收到的现金39600000.00

分配股利、利润或偿付利息所支付的

现金5000000.00

取得投资收益所收到的现金5000000.00

调整、抵消分录合计174870000.00174870000.00

合并工作底稿表一

2010年

母公司子公

项目

底金额借方舫触金额借方

（利触项目）

营业收入87000000.0063000000.00

营业睇44500000.0045700000.00

营业税金挪枷3000000.001250000.00

俏售费用150000.00100000.00

管殿用1000000.00120000.0050000.00

财务责用30000000090000000

资产雕厥250000.00

蹶蟠5000000004800000.007960000.00

营业解40100000.004800000.007960000.0014930000.0050000.00

营业外制100000.00

利触圈40000000.004800000.0079600000014930000.0050000.00

解懒用13200000.004930000.00

京襁26800000.004800000.007960000.0010000000.0050000.00

螂股东权益

归属与般题有者辨襁

（所楠权谶獗项目）

未分酯悯一年初4680000.00

合并资产负债表

2010年12月3旧会合01表

编制单位：广州市达成科技公司单位：元

资产负债和所有者权益域股东松益）

流动资产：流动负债：

货币资金1500000000短期借款

结算备付金向中央银行借款

拆出奥金吸收存款及同业存放

交易性金融资产拆入资金

应收票据13000000.00交易性金融负债

应收账款20850000.00应付票据10000000.00

预付款项10700000.00应付账款30000000.00

应收保费预付款项1000000.00

应收分保账款卖出回购金融资产

应收分保合同准备金应付手续费及佣金

应收利息应付职工薪酬11000000.00

其他应收款应交税费8600000.00

买入返回金融资产应付利息

存货19000000.00其他应付款

一年到期的非流动费产应付分保账款

其他流动资产保险合同准备金

流动费产合计7855000000代理买卖证券款

非流动费产：代理消售证券款

发放袋款及垫款一年内到期的非流动负债

可供出售金融资产800000000其他流动负倭

持有至到期投去流动负倭合计60600000.00

长期应收款非流动负俵：

长期股权投资17000000.00长期借款27000000.00

投资性房地产应付债券6000000.00

固定资产6234000000长期应付款

在建工程专项应付款

工程物资预计负债

固定奏声清理