模块四：原材料按计划成本计价的核算

教学目标：了解原材料按计划成本法进行核算的基本规定和要求，掌握原材料收入的核算方法，掌握原材料发出的核算方法，能正确编制记账凭证。原材料按计划成本计价的核算模块四项目二：原材料发出的核算项目一：原材料收入的核算项目一：原材料收入的核算任务一：原材料按计划成本核算的要求任务二：购入原材料的核算任务三：购入原材料发生短缺的账务处理任务一：原材料按计划成本核算的要求原材料按照计划成本核算指原材料的收入、发出和结存都按照企业制订的计划成本核算，同时将实际成本与计划成本的差异另行设置“材料成本差异”账户反映，等到期末再将当期发出原材料和期末原材料由计划成本调整为实际成本的方法。总体要求如下：1、原材料收发的原始凭证、明细账、总账等都按计划成本核算；

2、原材料的计划成本与实际成本的差额为材料成本差异，通过“材料成本差异”账户核算；

3、原材料的材料成本差异一般不是按照原材料的各个品种而是按类别进行核算的；

4、收入的原材料的实际成本，必须于入库时分解成计划成本和材料成本差异；

5、发出的原材料的计划成本，必须于出库时通过分配成本差异，将其调整为实际成本；6、除进行库存材料的明细核算外，还应进行物资采购及材料成本差异的明细核算。收入原材料的实际成本的分解：购入原材料的实际成本＝入库原材料的计划成本＋入库原材料的成本差异发出原材料的实际成本的调整：发出原材料的实际成本＝发出原材料的计划成本＋发出原材料的成本差异任务二：购入原材料的核算一、核算账户设置（一）“材料采购”账户“材料采购”账户用于核算企业购入原材料的采购成本（该账户还可核算企业购入商品等物资的采购成本）。在“材料采购”账户下，企业应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。材料采购实际购买材料的实际成本已验收入库材料的实际成本已购买尚未入库材料的实际成本（二）“原材料”账户“原材料”账户用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本。在“原材料”账户下，应按原材料的保管地点（仓库）、原材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本（三）“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。在“材料成本差异”账户下，企业应分“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异发出材料的节约差异

发出材料的超支差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异二、购入原材料核算基本同按实际成本核算的帐务处理，只是按计划成本核算，购入材料不管是否入库，均应先通过“材料采购”账户核算，按实际成本作采购材料的分录；然后按计划成本作材料验收入库的分录，并要结转入库材料负担的成本差异。1、货款已经支付，材料同时验收入库【例1】某企业9月5日在本地购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税额为34000元，运杂费5000元，材料已验收入库，计划成本为204000元，款项已通过银行支付。（1）结算款项时：借：材料采购──甲材料205000

应交税费──应交增值税（进项税）34000

贷：银行存款239000（2）验收材料：借：原材料──甲材料204000

贷：材料采购──甲材料204000（3）结转入库材料的成本差异：借：材料成本差异──甲材料1000

贷：材料采购──甲材料10002、货款已经支付，材料未到尚未验收入库【例2】某企业9月10日在外地购入乙材料一批，发票账单已收到，增值税专用发票注明的材料价款为80000元，增值税额为13600元，运杂费1300元（其中运费1000元，可按规定抵扣进项税），款项已通过银行支付，材料尚未运到。借：材料采购——甲材料81230

应交税费——应交增值税（进项税）13670

贷：银行存款94900若上述乙材料下月8日运到并验收入库，其计划成本为83000元。作如下分录：借：原材料——乙材料83000

贷：材料采购——甲材料83000结转入库材料的成本差异：借：材料采购——甲材料1770

贷：材料成本差异——甲材料17703、材料先到已验收入库，账单未到货款尚未支付【例3】某企业9月15日在外地购入丙材料一批，材料已运到并验收入库，其计划成本为50000元。到月末该批材料的发票账单尚未到达，货款未付。企业月末应按材料的计划成本暂估价入账，编制会计分录如下：：借：原材料——乙材料50000

贷：应付账款——暂估应付款50000

下月初用红字将上述分录冲回：借：原材料——乙材料50000

贷：应付账款——暂估应付款50000以后收到发票账单结算款项时，再按正常程序进行账务处理。任务三：购入材料发生短缺的账务处理基本同按实际成本核算的帐务处理，只是按计划成本核算，要结转短缺材料负担的成本差异。责任人赔偿的部分包括短缺材料的价款和应转出的不允许抵扣的进项增值税。【例4】某企业从A公司购入甲材料一批，结算凭证上列示数量为1000公斤，不含税单价20元，增值税率17%，实收950公斤。经查明短少50公斤原因不明待查。（该批材料单位计划成本22元）①、收到950公斤甲材料：借：材料采购——甲材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款（等）23400②、950公斤甲材料入库时：借：原材料——甲材料（950×22）20900

贷：材料采购——甲材料19000

材料成本差异1900③短缺50公斤材料原因待查处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170

贷：材料采购——甲材料1000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）170【例题5】某企业从A公司购入甲材料一批，结算凭证上列示数量为1000公斤，不含税单价20元，增值税率17%，实收950公斤。①经查明短少50公斤属于运输途中合理损耗；②经查明短少50公斤属于运输单位责任应由运输单位赔偿。（该批材料单位计划成本22元）原因①

950公斤甲材料入库时（原因①仍按1000公斤材料入库）借：原材料——甲材料（1000×22）22000

贷：材料采购——甲材料20000

材料成本差异2000①收到950公斤甲材料时不能急于入库（分录同上）原因②950公斤甲材料入库时；（按实际收到950公斤材料入库）借：原材料——甲材料（950×22）20900

贷：材料采购——甲材料19000

材料成本差异1900短缺50公斤材料应由运输单位赔偿时：借：其他应收款——某运输单位1170

贷：材料采购——甲材料1000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）170项目二：原材料发出的核算任务一：材料成本差异的计算任务二：发出原材料的核算材料成本差异率＝月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异＋月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本＋×100％注意：超支差异用正数，节约差异用负数。期初“材料成本差异”账户如有借方余额，表示库存材料的超支差异，贷方余额则表示库存材料的节约差异。计算出的差异率可能为正数，也可能为负数。任务一：材料成本差异的计算本月发出材料实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应分担的成本差异=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率)=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）本月库存材料实际成本=库存材料的计划成本+库存材料应分担的成本差异=库存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）【例6】某企业月初结存原材料的计划成本为200000元，“材料成本差异”账户有贷方余额4000元；本月收入原材料的计划成本为400000元，实际成本392000元；本月发出材料的计划成本为320000元。发出材料应负担的成本差异=320000×（－2%）=－6400（元）发出材料的实际成本=320000＋（－6400）=313600（元）库存材料的实际成本=（600000-320000）×（1-2%）=？（元）

材料成本差异率＝（-4000）（-8000）＋200000400000＋×100％=-2％任务二：发出原材料的核算基本同按实际成本核算的帐务处理，只是按计划成本核算，要结转发出材料负担的成本差异。一般在月末一次进行。1、平时按计划成本发出材料，并据发料凭证登记“材料明细分类帐”2、月末通过计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的成本差异【例题7】材料发出按计划成本核算，发出材料计划成本159000元，其中：产品生产用120000元，车间20000元，管理部门3000元，对外出售10000元，在建工程用6000元。月初“材料成本差异”账户借方余额100元，“原材料”余额10000元。本月共收入材料计划成本200000元，材料成本差异为节约差2200元。（1）按计划成本发出材料的帐务处理借：生产成本120000

制造费用20000

管理费用3000

其他业务成本10000

在建工程6000

贷：原材料159000（2）月末计算结转材料成本差异材料成本差异率=（100–2200）/（10000+200000）×100%=-1%借：材料成本差异1590贷：生产成本1200（120000×1%）制造费用200（20000×1%）管理费用30（3000×1%）其他