业绩评价的文献综述

1、业绩评价的文献综述摘要：从泰勒创立科学管理理论之后，企业业绩评价逐渐成为人们衡量企业业绩的主要方法。在我国，企业业绩评价还处在初步阶段。随着经济体制改革的深入，我国传统的企业业绩评价体系已不能适应当前的需要，构建现代企业业绩评价体系成为当务之急。另外，原来以财务分析为主的评价活动具有很大缺陷，甚至产生负面影响，从而影响了绩效评价系统作用的发挥。建立科学规范的企业业绩评价体系，促进企业激励与约束机制的形成，已成为当务之急。关键词：绩效评价现状分析评价体系财务指标业绩评价：业绩评价就是根据企业预先制定的目标从而设计与其相应的评价指标体系，根据一定的标准，采用客观的、特定的评价方法，对企业相应经营期

2、内的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度等各方面的业绩做出客观的、公正的和准确的综合判断。业绩评价的内容：业绩评价由财务业绩定量评价和管理业绩定性评价两部分组成。（1）财务业绩定量评价财务业绩定量评价，是指对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量对比分析和评判。企业盈利能力分析与评判主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况等方面的财务指标，综合反映企业的投入产出水平以及盈利质量和现金保障状况。企业资产质量分析与评判主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以及资产有效性等方面的财务指标，综合反映企业所占用经济资源的利

3、用效率、资产管理水平和资产的安全性。企业债务风险分析与评判主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等方面的财务指标，综合反映企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务风险。企业经营增长分析与评判主要通过销售增长、资本积累、效益变化以及技术投入等方面的财务指标，综合反映企业的经营增长水平及发展后劲（2）管理业绩定性评价管理业绩定性评价，是指在企业财务业绩定量评价的基础上，通过采取专家评议的方式，对企业一定期间的经营管理水平进行定性分析和综合评判。评价标准和评价方法：（1）评价标准业绩评价标准分为财务业绩定量评价标准和管理业绩定性评价标准。财务业绩定量评价标准包括国内行业标准和国

4、际行业标准。国内行业标准根据国内企业年度财务和经营管理统计数据，运用数理统计方法，分年度、分行业、分规模统一测算。国际行业标准根据居于行业国际领先地位的大型企业相关财务指标实际值，或者根据同类型企业相关财务指标的先进值，在剔除会计核算差异后统一测算。财务业绩定量评价标准按照不同行业、不同规模及指标类别，划分为优秀、良好、平均、较低和较差五个档次。管理业绩定性评价标准根据评价内容，结合企业经营管理的实际水平和出资人监管要求等统一测算，并划分为优、良、中、低和差五个档次。（2）评价方法1、财务业绩定量评价方法财务业绩定量评价是运用功效系数法的原理，以企业评价指标实际值对照企业所处行业（规模）标准值

5、，按照既定的计分模型进行定量测算。其基本步骤包括：（1）提取相关数据，加以调整，计算各项指标实际值；（2）确定各项指标标准值；（3）按照既定模型对各项指标评价计分；（4）计算财务业绩评价分值，形成评价结果。2、管理业绩定性评价方法管理业绩定性评价是运用综合分析判断法的原理，根据评价期间企业管理业绩状况等相关因素的实际情况，对照管理业绩定性评价参考标准，对企业管理业绩指标进行分析评议，确定评价分值。其基本步骤包括（：1）收集整理相关资料；（2）参照管理业绩定性评价标准，分析企业管理业绩状况；（3）对各项指标评价计分；（4）计算管理业绩评价分值，形成评价结果。3、计算综合业绩评价分值，形成综合评价

6、结果根据财务业绩定量评价结果和管理业绩定性评价结果，按照既定的权重和计分方法，计算出业绩评价总分，并考虑相关因素进行调整后，得出企业综合业绩评价分值。综合评价结果是根据企业综合业绩评价分值及分析得出的评价结论，分为优、良、中、低和差五个等级。业绩评价的原则和作用：NICKLIS认为如果要发挥绩效评估的作用，必须遵循一定的原则：1设定目标2测量员工是否成功达到目标的尺度3目标的灵活性4管理者充当指导者科学地评价企业业绩，可以为出资人行使经营者的选择权提供重要依据；可以有效地加强对企业经营者的监管和约束；可以为有效激励企业经营者提供可靠依据；还可以为政府有关部门、债权人、企业职工等利益相关方提供有

7、效的信息支持。一、西方企业业绩评价体系的发展西方企业经营业绩评价体系的演进与发展主要体现在其评价指标体系上。每一个时期的指标体系都随着企业生产经营以及所处的外部经济环境和内部管理要求的变化而不断发展变化。主要经历了三个阶段：成本业绩评价时期（1920世纪初）、财务业绩评价时期（20世纪初90年代）和战略性业绩评价时期（20世纪90年代初至今）。成本业绩评价时期。西方企业经营业绩评价指标最早始于19世纪初期。这一时期业绩评价的重点就是降低生产成本,用成本指标对成本业绩进行评价。随着资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的增强,1911年哈瑞设计了最早的标准成本制度,以标准成本的执行情况和差异分析

8、结果为主要指标,形成了标准成本业绩评价方法,真正实现了成本的全过程管理。财务业绩评价时期。20世纪初,资本主义由自由竞争过渡到垄断竞争的稳步发展时期,为了加强资本所有权控制和公司内部控制,以协调内部多种经营活动,需要提出更为有效的业绩评价指标体系。1903年,美国杜邦公司的高层管理者设计了投资报酬率指标（ROI）,并将其分解成两个重要的财务指标销售利润率和资产周转率。1928年，亚历山大沃尔提出了综合比率评价体系,即沃尔比重法。该方法采用7个财务指标,根据不同的权重确定每项指标的标准比率,通过实际比率与标准比率的比较，得出各项指标的得分以及总体指标的累计分数，从而对企业的经营业绩做出评价，为企

9、业业绩评价发展开拓了新的思路。从20世纪20年代开始，随着控股公司的发展，许多控股公司采用销售利润率、投资报酬率和剩余收益等评价指标对子公司进行管理与控制。20世纪60年代，又逐渐引入了预算、税前利润和剩余收益等指标。20世纪70年代，出现了净资产回报率、每股收益、现金流量和内部报酬率等指标，业绩评价指标体系得到进一步的扩充。20世纪80年代，西方许多企业开始更多地转向企业长期竞争优势的形成和保持，并在经营业绩评价体系中引入了非财务指标，如Motorola和IBM公司对过程能力、产品生命周期、顾客满意度等指标的运用和重视。但是，此时业绩评价体系建立的目的仍是为了解决企业内部的生产管理问题，而不

10、是为了满足客户的需求，因此这一时期侧重的依然是财务指标，非财务指标仅仅是作为系统中的一种补充和参考的指标。战略性业绩评价时期。20世纪90年代，企业的经营环境开始发生重大转变。传统的利润指标由于具有短期性和易操纵性等特征，已经无法全面反映出企业的资源和经济实力，更难以反映企业竞争力的增长，因此需要企业对原有的业绩评价体系进行变革。1991年,美国的Stemstewart公司采用了基于价值和经济附加值(eva)的管理模式。该指标考虑了不同会计政策选择对收益计算的影响,提高了评价真实经济收益的准确性，并且允许不同的风险调整资本成本，因此得到广泛地运用。但是由于侧重于财务战略,忽视企业创造长期财富的

11、能力,没有充分考虑无形资产和智力资本，仅仅是丰富了业绩评价的财务指标。1992年,罗伯特S卡普兰和戴维诺顿合作,用平衡记分卡作为企业战略经营业绩衡量与评价体系。平衡记分卡从顾客满意度、企业优势、创新和学习的能力以及财务效益四个方面对企业进行考察,但是并未涉及实际经营活动中重要的利益相关者的作用。因此,1998年阿特金森提出了利益相关者的战略业绩评价系统,他认为组织是由股东、雇员、顾客、供应商、社区、政府等利益相关者构成的,并通过对利益相关者的特征以及相互之间关系的分析,得出促进企业将来绩效的因素,以帮助经营者达到股东价值最大化的目标做出正确决策。二、传统绩效评价系统的缺陷1、杜邦财务分析体系杜

12、邦财务分析体系是一种因素分析法，一经问世便风行世界，为通用、松下等众多大型企业竞相采用，并在以后几十年中成为普遍使用的企业业绩评价系统。但杜邦分析体系就财务论财务，对企业绩效评价和考核没有深入到经营管理的过程中去，不能全面、动态地反映过程中的问题，也不能与企业的战略目标及战略管理手段实现有机融合。另外，由于所产生时代的局限，杜邦体系是一种重视内部经营管理、忽视外部市场的分析考核体系。2、平衡计分卡平衡计分卡被称作20世纪90年代最重要的管理会计创新，是针对杜邦体系的缺陷而设计的一种替代指标体系。它包括表明过去行动结果的财务指标，同时用顾客满意度、企业内部运行、组织的创新和学习等方面的业务指标反

13、映未来财务业绩的动因，以补充财务指标，同时从多个方面对企业的业绩进行测评。平衡记分卡首先是战略管理系统，其次才是业绩评价系统，业绩评价是建立在战略管理与日常管理基础之上的，因此如果企业的管理水平尚未达到这一要求，就不能使用这一方法。此外其评价体系没有对股东、雇员、顾客以外的利益相关者予以足够的重视。3、国有资本金绩效评价体系我国的国有资本金效绩评估规则和企业资本金效绩评估操作细则，是一套较以往相对完善的国有资本金效绩评估系统，首次把企业的整体素质、内部控制、公众形象、未来潜力四个方面的非财务指标纳入业绩评估系统，并将工商类竞争性企业绩效评估指标体系分为三个层次，还对指标采取了综合评分的方法。该

14、体系的推出和实施，标志着新型企业绩效评估体系和评估制度在中国的初步建立。但该体系也没有将企业对雇员、顾客以外的利益相关者纳入绩效考评。4、EVA经济增加值EVA经济增加值克服了传统指标的上述缺陷，比较准确地反映了企业在一定时期内为股东创造的价值，整个EVA系统的目的就是以价值驱动力和资本成本为中心，确定发放激励薪酬的基础并达成企业内部以及与投资者的良好沟通；应用EVA不但符合企业的长期发展利益，而且也符合知识经济时代的要求。但EVA就其性质而言仍属财务业绩的综合性评价指标，以其为中心的业绩评价系统具有如下缺点：只能对全要素生产过程的结果进行反映，过于综合，不利于指导具体的管理行为侧重于财务战略

15、，忽视了对战略过程进行评价，容易削弱企业创造长期财富的能力针对性不强，不能指出具体的非财务业绩动因以及解决问题的方向没有充分考虑相关的无形资产和智力资本的使用情况及其业绩评三、构建现代企业业绩评价体系(1)需考虑的因素。随着经济的发展和经济体制的改革，构建现代企业业绩评价体系迫在眉睫，但在构建现代企业业绩评价体系时必须根据我国实际情况并结合国际标准和西方国家的演变趋势，综上所述应考虑以下几点：1、现代企业环境的复杂性目前我国企业除接受政府宏观调控外，其生存和发展还受诸多因素的制约，如经济形势、市场需求、政治、法律等。另外，经济的繁荣也存在一定隐患，如环境恶化、生态平衡遭到破坏、产业结构趋同性所

16、造成的恶性竞争等。2、中国企业的基本情况及具体特点在我国企业结构中，国有企业占相当比重，而全国第五次国有企业清产核资结果表明，国有企业生产经营中的问题较为严重，30.2万户国有企业资产损失和资金挂帐达数千亿元，在资产损失中呆坏帐损失占31.7，库存商品成本高于市价损失占13.8；在资金挂帐中经营亏损挂帐占42.4，潜亏挂帐占30.2，而且国有企业应提未提、应摊未摊、高留低转的现象普遍存在。为此，必须采取有效的监管方式。3、加入WTO与国际惯例的挑战加入WTO后，我国市场更趋开放，竞争也更激烈。要使企业在激烈的竞争中求生存，必须有一套完整的业绩评价体系进行约束和激励。另外，我国尚处于市场经济发展

17、初期，现有评价标准与国际公认标准有较大差异，所以我们应根据我国国情进行评价，并对照国际公认标准，促进我国企业经营水平的提高。4、定量与定性相结合传统的业绩评价以定量指标为主，不能涵盖影响企业业绩的所有因素，特别是那些难以量化的因素，具有一定的片面性，所以应该使定量、定性指标相结合，相互验证和补充。（2）现代企业业绩评价体系的基本内容传统的企业业绩评价体系只包括财务方面的业绩，偏重对过去经营成果的衡量，易导致企业急功近利而忽视长期价值创造，重结果轻过程，重局部业绩，轻整体效益，难以适应信息时代的管理要求。所以构建现代企业业绩评价体系，应汲取当代发达国家的成功经验，结合我国国情和国有企业管理实际，

18、形成具有中国特色的企业业绩评价体系。其基本内容应包括以下四方面：1、社会性评价及其内容经济的表面繁荣和增长存在许多隐患，如环境恶化、资源短缺或耗竭等。在评价企业业绩时，首先应对其社会贡献大小作出评价，如环境保护状况、公益建设、行业或区域影响力等。2收益、成长性评价及其内容收益成长性评价指对企业盈利能力和长远发展能力进行的综合评价，主要包括：财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况等。另外，产品市场占有能力、领导班子基本素质、在岗员工素质状况等因素也是必须考虑的内容。3、研究、开发力评价及其内容指企业在生产和改进现有产品时，开发和创造适应市场需要的新产品的能力。对企业业绩进行评价，

19、更不能忽视其无形业绩，对其科技投入、创新能力等内容进行评价。4、组织、制度性评价及其内容我国有相当一部分中小企业为家族式企业，组织结构不合理、规章制度不明确，要在激烈的竞争中求生存，必须改善其组织结构，制定有效的规章制度，使其真正成为现代型的企业。（3）现代企业业绩评价指标体系及其选择传统评价指标主要是定量指标，对经营业绩的评价存在一定的缺陷。首先，从定量评价看：各指标权重是人为事先设定的，评价结果具有一定的主观性；未考虑企业为达到这些指标所必须具备的相关条件。其次，从企业整体看：盲目追求高定量指标，过分重视短期财务结果，有可能损害企业长远利益；忽视企业可持续发展能力和生态环境的改善。另外，传

20、统的定量指标，还可能影响企业会计信息的真实性。如果在企业经营、公司上市中完全看定量指标，企业很可能会弄虚作假，如银广厦特大造假案、三九医药会计信息造假案等。现代企业业绩评价指标体系不仅包括定量指标，还应包括定性指标，对其进行验证和补充。1、企业业绩评价定量指标分析（1）反映财务效益状况的指标主要由企业净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等指标组成，综合反映企业的盈利能力。（2）反映资产运营状况的指标主要由总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收帐款周转率、不良资产比率、资产损失比率等指标组成，反映企业资产运用水平及资产质量。（3）反映偿债能力状况

21、的指标主要由资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂帐比率等指标组成，反映企业不同时期盈利或偿还债务的能力。（4）反映发展能力状况的指标主要包括销售（营业）增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率等，反映企业未来发展能力。2、企业业绩评价定性指标分析（1）领导班子基本素质领导班子的知识结构，管理经验，对企业经营管理行业技术的掌握程度，经营业绩水平。领导班子团结程度，廉洁自律程度，是否爱岗敬业、奖惩分明，员工的拥戴程度。经营理念的先进性，是否勇于创新，在进行重大决策时是否均经过充分的科学论证并能达到预期目标，工作成绩好坏