第三章注册会计师职业道德

1、第四章 注册会计师职业道德第一节第一节 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述第二节第二节 注册会计师职业道德的基本原则注册会计师职业道德的基本原则第三节第三节 注册会注册会计师职业道德概念框架计师职业道德概念框架第四节第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具注册会计师对职业道德概念框架的具体运用体运用第一节 职业道德概述本节主要内容本节主要内容：v 职业特征与职业道德v 道德困境举例第一节 职业道德概述v 一.职业特征与职业道德v 职业特征是指用来描述或者标志一个职业或从事职业的人士在行为目的或者品质方面的特征v a.专业教育v b.职业自律v c.职业证书v d.社会责任 道德道德是

2、指以道德责任和义务为基础，用来表是指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范。明个体应该如何行事的行为系统或规范。 注册会计师职业道德注册会计师职业道德，是注册会计师职业品，是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。的总称。国际会计职业道德准则国际会计职业道德准则职业道德规范职业道德规范 中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则（试行）（试行） 中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则 职业道德守则职业道德守则中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见基

3、基本本原原则则具具体体要要求求 二.道德困境举例 P55-57第二节第二节 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则本节主要内容本节主要内容：v 诚信独立客观公正v 专业胜任能力与应有的关注v 保密v 良好职业行为 一一. .诚信、独立、客观公正诚信、独立、客观公正（1）诚信）诚信 存在以下问题需要注意：存在以下问题需要注意： 1.1.含有严重虚假或者误导性的描述含有严重虚假或者误导性的描述 2 2. .含有缺少充分依据的陈述或信息含有缺少充分依据的陈述或信息 3 3. .存在遗漏或含糊其辞的信息的信息存在遗漏或含糊其辞的信息的信息（2 2）独立性独立性 指指CPACPA执业务时，

4、应当在实质上和形式上独执业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和他所服务的对象。立于外部组织和他所服务的对象。 实质上的独立：执业时，独立的精神状态实质上的独立：执业时，独立的精神状态和意志。和意志。 形式上的独立：形式上的独立：CPA与委托人无任何利益与委托人无任何利益关系（正常业务收费除外）即在他人看来关系（正常业务收费除外）即在他人看来CPA是是独立的。独立的。注册会计师是因谁而存在？注册会计师是因谁而存在？经营者经营者社会公众社会公众?CPACPA：因独立而活：因独立而活 独立性是注册会计师的独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师如果丧失灵魂。注册会计师如果丧失了独立性，就没有了生命

5、力，了独立性，就没有了生命力，就没有了公信力，也就没有就没有了公信力，也就没有存在的价值。存在的价值。 （3）客观原则：）客观原则： CPA执行业务时，应当实事求是，执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。影响其分析、判断和客观性。 （4）公正原则：）公正原则： CPA执行业务时，应当正直、诚执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。实，不偏不倚地对待有关利益各方。 二、专业胜任能力和技术规范专业胜任能力和技术规范 保持和提高专业胜任能力保持和提高专业胜任能力 不得承办不胜任的业务不得承办不胜任的业务 职

6、业谨慎职业谨慎 不得对未来事项的可实现程度做出不得对未来事项的可实现程度做出保证保证 CPA执业时，保持职业谨慎，以执业时，保持职业谨慎，以质质疑疑的思维方式评价所获取证据的有的思维方式评价所获取证据的有效性，并对效性，并对产生怀疑的证据保持产生怀疑的证据保持警觉。警觉。三、保密三、保密uCPA有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。保密。uCPA在以下情况下可以披露客户的有关信在以下情况下可以披露客户的有关信息：息：取得客户的授权；取得客户的授权；根据法规要求；根据法规要求；接受同业复核及协会和监管机构的质量检接受同业复核及协会和监管机构的质量检查。查。信息的披露信息的披露或

7、使用或使用四、良好职业行为四、良好职业行为 CPACPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。 CPACPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。等方式招揽业务。 CPACPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。以招揽业务。 CPACPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。获取

8、服务费之外的任何利益。 会计师事务所、会计师事务所、CPACPA不得允许他人以本所或本人的名不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。义承办业务。第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架一一.职业道德概念框架的职业道德概念框架的内涵内涵 解决职业道德问题的思路和方法，用以指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：导注册会计师：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的重要程度；）评价不利影响的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。

9、至可接受水平。二二. .对职业道德基本原则的威胁以及防范对职业道德基本原则的威胁以及防范措施措施（一）对职业道德基本原则的威胁 a 自身利益 b 自我评价 c 过渡推介 d 密切关系 e 外在压力导致的威胁自身利益自身利益 （1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；济利益；（2 2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；切的商业关系；（4 4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；）会计师事务所担

10、心可能失去某一重要客户；（5 5）鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于）鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户；该客户；（6 6）会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的）会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的协议；协议；（7 7）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。供的专业服务时，发现了重大错误。 自我评价自我评价 （1 1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；告；（2

11、 2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；据构成鉴证业务的对象；（3 3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；户的董事或高级管理人员；（4 4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5 5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。对象信息的其他服务。 过渡推介过渡推介 （1 1）会

12、计师事务所推介审计客户的股份；）会计师事务所推介审计客户的股份；（2 2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。时，注册会计师担任该客户的辩护人。 密切关系密切关系 （1 1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；高级管理人员；（2 2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3 3）客户的董事、高级管理人员或所处职位）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工

13、，最近能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4 4）注册会计师接受客户的礼品或款待；）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5 5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系证客户存在长期业务关系外在压力外在压力 （1 1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；响；（2 2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议

14、中的非鉴证业务；鉴证业务；（3 3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所；（4 4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；缩小工作范围；（5 5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；册会计师面临服从其判断的压力；（6 6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不下列各项

15、描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的是（）。利影响的是（）。 A.A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 B.B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A A公司公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人护人 C.C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友 D.D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取事务所决定对集团内组成

16、部分或子公司只选取10%10%进进行审计行审计 答：答：ABDABD 选项选项A属于对自身利益的不利影响，选项属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度属于过度推介的不利影响；选项推介的不利影响；选项C不构成密切关系；选项不构成密切关系；选项D属属于外在压力产生的不利影响。于外在压力产生的不利影响。 第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架（二）防范措施（二）防范措施 取得注册会计师资格必需的教育培训经验要求 持续的职业发展要求 公司治理方面的规定 执业准则和职业道德规范的要求 监管机构或注会协会的监控和惩戒程序 由依法授权第三方对相关信息进行外部审核第三节第三节 注册

17、会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架v （三）道德冲突的解决（三）道德冲突的解决v 遇到的冲突问题有关的事实遇到的冲突问题有关的事实v 涉及的道德问题涉及的道德问题v 到的冲突问题涉及的职业道德基本原则到的冲突问题涉及的职业道德基本原则v 会计师事务所制定的解决道德冲突问题会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序的程序v 可供选择的措施可供选择的措施第四节第四节 注册会计师对职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用的具体运用v可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形v应对不利影响的防范措施v专业服务委托v利益冲突v应客户的要求提供第二次意见v收费及其他类型的报酬v专业

18、服务营销 v礼品和招待v保管客户资产 v针对所有服务的客观性要求 竭诚为客户服务。竭诚为客户服务。 CPA应当对执业过程中应当对执业过程中知悉的商业秘知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。取利益。 除有关法规允许的情形外，会计师事除有关法规允许的情形外，会计师事务所务所不得以或有收费的形式不得以或有收费的形式为客户提供为客户提供鉴证服务。鉴证服务。对客户的责任对客户的责任收费与佣金收费与佣金 收费以专业人员适当的小时费用率或日费收费以专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按所耗用的时间来计算；用率为基础，按所耗用的时间来计算；u除法律规定者

19、外，不得以除法律规定者外，不得以或有收费或有收费的方式的方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件；证工作结果或实现特定目的为条件；u事务所和事务所和CPACPA不得为招揽客户向推荐方支付不得为招揽客户向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。佣金。当心存在！当心存在！对同行的责任对同行的责任 CPA应当与同行保持良好关系，配合应当与同行保持良好关系，配合同行工作。同行工作。 CPA不得诋毁同行、损害同行利益。不得诋毁同行、损害同行利益。 事务所不得雇佣正在其他会计师事务事务所不得雇

20、佣正在其他会计师事务所执业的所执业的CPA。CPA不得以个人名义不得以个人名义同时在两家以上的事务所执业。同时在两家以上的事务所执业。 会计师事务所不得以不正当地手段与会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务。同行争揽业务。 与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作u什么是不相容的职务？什么是不相容的职务？审计服务审计服务资产评估资产评估内部审计内部审计税务代理税务代理编制财务报表编制财务报表管理咨询等管理咨询等一家事务所与一家事务所与CPACPAu若执行了相容的职务会怎样？若执行了相容的职务会怎样？会产生自我评价，会产生自我评价，可能影响其独立性！可能影响其独立性！ 广告、业

21、务招揽和宣传u根据根据注册会计师法注册会计师法的规定，的规定，我国会计师事务所和注册会计我国会计师事务所和注册会计师不得刊登对其能力进行广告师不得刊登对其能力进行广告宣传以招揽业务。宣传以招揽业务。 深圳堂堂会计师事务所由中国注册会计师、深圳堂堂会计师事务所由中国注册会计师、注册资产评估师、注册税务师共同组建，是经深注册资产评估师、注册税务师共同组建，是经深圳市财政局批准成立，依法承办审计、验资、资圳市财政局批准成立，依法承办审计、验资、资产评估、代理记帐、税务代理、工商代理、财务产评估、代理记帐、税务代理、工商代理、财务会计咨询、企业管理咨询等注册会计师业务的会会计咨询、企业管理咨询等注册会

22、计师业务的会计师事务所。计师事务所。 因事务所业务发展需要，我们诚邀因事务所业务发展需要，我们诚邀注册会计师加盟共谋发展，欢迎有意加盟的注册注册会计师加盟共谋发展，欢迎有意加盟的注册会计师来函来电联系。会计师来函来电联系。 Address: Address: 广东深圳深圳市福田中心区金田路广东深圳深圳市福田中心区金田路福民地铁站金怡华庭大厦福民地铁站金怡华庭大厦3 3栋栋1212楼楼 Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: 吴先生吴先生 HomePage: http:/H

23、omePage: http:/是允许的！是允许的！ 案例分析题：案例分析题：小刘是某全国会计师事务所小刘是某全国会计师事务所大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管，刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管，请问，小刘的独立地位是否受到损害？假请问，小刘的独立地位是否受到损害？假设小刘不参加该客户的审计工作，该分所设小刘不参加该客户的审计工作，该分所的独立地位是否受到损害？的独立地位是否受到损害？ 答：根据职业道德规范，这册会计师与客答：根据职业道德规范，这册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此，的当事人有近亲关系