企业清算所得税业务案例分析

1、企业清算所得税业务案例分析蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于2005 年 6 月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资600 万元，占60% ；自然人王某出资400 万元，占40% ），截至2009 年9 月 30 日，累计留存收益8100 万元。 由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年 9 月 30 日决定解散并注销蓝星公司。2009 年 9月 30日，蓝星公司资产负债表如下：单位：万元资产金额负债金额货币资金550短期借款100应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2 600应交税费150固定资产6 000其他应付款100可

2、供出售金融资产400负债总额600所有者权益9400实收资本1000资本公积300留存收益8100资产总额10000负债及所有者权益10000公司于 2009年 10 月 8 日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。10 月 15 日，公司向主管税务机关提交2009 年度所得税汇算清缴申报表，现金补交所得税 20 万元。主管国、地税分局于10月18日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为2005 年 6月至2009 年 9 月。 10月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20万元、罚款 40万元；地税查补税款 300万元、加收滞纳金30 万元、罚款 30万元。企

3、业会计处理为：借：利润分配未分配利润6 200 000贷：应交税费应交增值税2 000 000应交营业税等3 000 000其他应交款滞纳金、罚款1 200 000清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80 万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示：单位：万元资产账面计税处置应纳备注价值基础收入税费货币资金5505505500应收账款3503203000发生坏账损失50 万元，符合税前扣除条件。其他应收款10010000不符合坏账损失税前扣除条件存货2 6002 5903 200598.4增值税 544万元，地税54.4万元。固定资产6 0005 9509 000600增值税

4、 30 万元，地税570 万元。可供出售金融资产4001005000合计100009 61013 5501 198.4注： 1 、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入2、应付账款中有20 万元因债权人注销无需支付。其他全部债务全部以现金偿还。3、可供出售金融资产为该企业2006 年 1 月在股票市场购买的股票。企业初始购买价款为100 万。截止2008 年底，该企业可供出售金融资产的公允价值为400 万。企业资本公积300 万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。除上述资料外，无其他纳税调整项目。要求：（ 1 ）计算蓝星公司应纳清算所得税；（2）分别计算中星集团应得清算分配额、股

5、息红利所得、股权转让所得；（ 3）计算王某应纳个人所得税；（ 4）编制清算所得税申报表；（ 5）出具清算报告审核确认书。方法一（ 1）清算所得税计算过程如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格- 资产的计税基础- 清算费用- 相关税费+债务清偿损益- 弥补以前年度亏损纳税调整额=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（万元）清算所得税=3355.6 25%=838.9 （万元）（ 2）清算期新增税后利润=清算损益- 清算所得税=13 550-10000-（ 80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（万元）注：借：资本公积- 其他

6、资本公积300贷：利润分配 - 未分配利润300累计留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（万元）9786.7按顺序偿债 后 ， 剩 余 财 产 = （ 13550+544+30） - （ 80+54.4+570+838.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（万元）其中，中星集团应得清算分配额：10806.760%=6484.02(万元)中星集团应确认股息所得=9 806.760%=5884.02（万元）中星集团应确认股权转让所得=6484.02-5884.02-600=0（万元）（ 3）王某应得清算分配额=10 80

7、6.7 40%=4322.68 （万元）王某应纳个人所得税 =（ 4322.68-400 ） 20%=784.54 （万元），税款由清算组负责代扣代缴。王某实际收回投资应得金额：4322.68-784.54=3538.14（万元）方法二第一步：2009 年1月1日至算清缴。最终汇算清缴补税9 月30 日为一个独立的纳税年度，应进行20 万元，企业已用现金缴纳。2009年度企业所得税汇借：所得税费用20贷：应交税金- 应交所得税20借：利润分配- 未分配利润20贷：所得税费用20借：应交税金- 应交所得税20贷：现金 202009 年 10 月 18 日，国地税对外企业以往年度税收事项进行检查，

8、检查期限为2004年 3 月至 2009 年 9 月。10月 20日检查结束，国税查补税款200 万元、加收滞纳金20 万元、罚款 40 万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款 30 万元。企业的会计处理为：借：利润分配未分配利润620贷：应交税费应交增值税200应交营业税等300其他应交款滞纳金、罚款120至此，在企业所得税清算前，蓝星公司相关的税收事项已经全部处理完毕。进入下一步的企业所得税的清算。第二步：根据第一步的情况，编制蓝星公司清算起始日的资产负债表:资产金额负债金额货币资金530短期借款100应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2600

9、应交税费650固定资产6000其他应付款100可供出售金融资产400其他应交款120负债总额1220所有者权益8760实收资本1000资本公积300留存收益7460资产总额9980负债及所有者权益9980这一步很关键。我们下面的企业清算事项就是在这张表的基础上，通过分析资产、负债的变动来确定清算所得的。第三步：编制工作底稿，分别确定资产处置损益和债务清偿损益底稿一：资产处置损益行项目账面计税可变现价清算损益会计损益（ 5 ）次价值基础值或交易（ 4）=（ 3）- （1）（ 1）（ 2）价格=（3）-（2）（ 3）1货币资金530530530002 短期投资 *3 交易性金融资产 #4 应收票据

10、5 应收账款350320300-20-506 预付账款7 应收利息8 应收股利9 应收补贴款 *10其他应收款1001000-100-10011存货2 6002 5903 20061060012 待摊费用 *13 一年内到期的非流动资产14 其他流动资产15可供出售金融资产#400100500400400 （ 100+300 资本公积转入）16 持有至到期投资 #17 长期应收款 #18 长期股权投资19 长期债权投资 *20 投资性房地产 #21 固定资产6 0005 9509 0003 050300022 在建工程23 工程物资24 固定资产清理25 生物资产 #26 油气资产 #27 无

11、形资产28 开发支出 #29 商誉 #30 长期待摊费用31 其他非流动资产32总计9 9809 590135303 9403 850底稿二：债务清偿损益行次项目账面价值计税基础清偿清算损益 （ 4）会计损益金额=（2） - （ 3）（ 5）（ 1）（ 2）（ 3）=（ 1）- （ 3）1短期借款100100100002 交易性金融负债 #3 应付票据4 应付账款20020018020205 预收账款6 应付职工薪酬 #505050007 应付工资 *8 应付福利费 *9 应交税费6506506500010 应付利息11 应付股利12其他应交款*1201201200013其他应付款100100

12、1000014 预提费用 *15 一年内到期的非流动负债16 其他流动负债17 长期借款18 应付债券19 长期应付款20 专项应付款21 预计负债 #22 其他非流动负债23 总计1220122012002020底稿三：清算所得额类别行次项目金额1资产处置损益（底稿一）39402负债清偿损益（底稿二）20应纳税所得额计3清算费用80算4清算税金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（ 1+2-3-4+5）3355.67免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额（ 6-7-8-9-10）3355.6应纳所得税额计12税率（ 25% ）25%算13应纳所得税

13、额（11 12 ）838.914减（免）企业所得税额应补（退） 所得税15境外应补所得税额额计算16境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17以前纳税年度应补（退）所得税额18实际应补（退）所得税额（16+17 ）838.9清算所得税 =3355.6 25%=838.9 （万元）（现金缴纳）第四步：清算后新增会计税后利润类别行次项目金额1资产处置会计损益（底稿一）38502负债清偿会计损益（底稿二）20清算后新增会计利3清算费用80润4清算税金及附加624.45清算所得税费用838.96新增税收会计利润（1+2-3-4-5）2326.7清算后新增会计税后利润=3850+20-80-624.

14、4-838.9=2326.7累积留存收益=7460+2326.7=9786.7计算剩余可用于分配的财产资产的可变现价值或交易价格- 负债清偿金额- 清算费用 -清算税金及附加- 清算缴纳所得税额类别行次项目金额1资产可变现价值或交易价格（底稿一）135302负债清偿金额（底稿二）12003清算费用80剩余财产计算4清算税金及附加624.45清算缴纳所得税额838.96剩余财产（ 1-2-3-4-5 ）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7其中：中星集团应得清算分配额：10786.7 60%=6472.02(万元 )中星集团应确认股息所

15、得=9786.7 60%=5872.02 （万元）中星集团应确认股权转让所得=6472.02-5872.02-600=0（万元）王某应得清算分配额=10786.7 40%=4314.68 （万元）王某应纳个人所得税=（ 4314.68-400 ） 20%=782.94（万元），税款由清算组负责代扣代缴。【我们认为，在清算环节，涉及个人股东清偿税收问题，不应按企业所得税的方法做：王某应确认股息所得=9786. 7 40%=3914. 68 （万元）王某应确认的股权转让所得=4314. 68- 3914. 68- 600=- 200王某股息性所得应缴纳个人所得税 =3914. 68 20%=782

16、. 94 （万元）】王某实际收回投资应得金额： 4314.68-782.94=3531.74 （万元）清算所得税申报表的编制中华人民共和国企业清算所得税申报表清算期间：2009 年 10月 1日至 2009 年 12月 10日纳税人名称：蓝星化工有限公司纳税人识别号：金额单位：万元类别行次项目金额1资产处置损益（填附表一）39402负债清偿损益（填附表二）20应纳税所得额计3清算费用80算4清算税金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（ 1+2-3-4+5）7免税收入8不征税收入9其他免税所得10 弥补以前年度亏损11应纳税所得额（ 6-7-8-9-10）3355.6应纳所得税额计

17、12税率（ 25% ）25%算13应纳所得税额（ 11 12 ）838.914减（免）企业所得税额应补（退）所得税15境外应补所得税额额计算16境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17以前纳税年度应补（退）所得税额18实际应补（退）所得税额（16+17 ）838.9纳税人盖章：代理申报中介机构盖章：主管税务机关受理专用章：清算组盖章：经办人签字及执业证件号码：受理人签字：经办人签字：申报日期：年月日代理申报日期：年月日受理日期：年月日附表一：资产处置损益明细表填报时间： 2009年12月25日金额单位：万元行次项目账面计税可变现价资产处置价值基础值或交易损益（ 4）（ 1 ）（ 2）价格

18、=（3） - （ 2）（ 3）1货币资金53053053002 短期投资 *3 交易性金融资产 #4 应收票据5 应收账款350320300-206 预付账款7 应收利息8 应收股利9 应收补贴款10其他应收款1001000-10011存货2 6002 5903 20061012 待摊费用 *13 一年内到期的非流动资产14 其他流动资产15 可供出售金融资产#40010050040016 持有至到期投资 #17 长期应收款 #18 长期股权投资19 长期债权投资 *20 投资性房地产 #21 固定资产6 0005 9509 0003 05022 在建工程23 工程物资24 固定资产清理25

19、生物资产 #26 油气资产 #27 无形资产28 开发支出 #29 商誉 #30 长期待摊费用31 其他非流动资产32总计9 9809 590135303 940经办人签字：纳税人盖章：附表二：负债清偿损益明细表填报时间：2009年 12月25日金额单位：元（列至角分）清偿行次项目账面价值计税基础负债清偿金额 损益（ 4）（ 1 ）（ 2 ）（ 3） =（2） - （3）1短期借款1001001002 交易性金融负债 #3 应付票据4 应付账款200200180205 预收账款6 应付职工薪酬 #50505007 应付工资 *8 应付福利费 *9 应交税费150150150010 应付利息11

20、 应付股利12其他应交款120120120013其他应付款100100100014 预提费用 *15 一年内到期的非流动负债16 其他流动负债17 长期借款18 应付债券19 长期应付款20 专项应付款21 预计负债 #22 其他非流动负债23 总计60060058020经办人签字：纳税人盖章：附表三：剩余财产计算和分配明细表填报时间： 2009年12月25日金额单位：万元类别行次项目金额1资产可变现价值或交易价格135302清算费用803职工工资50剩余财产计算4社会保险费用5法定补偿金6清算税金及附加624.47清算所得税额838.98以前年度欠税额7709其他债务38010剩余财产（1

21、2 ? 9）10786.7011其中：累计盈余公积978.6712累计未分配利润8808.03股东名称持有清算投资额分配的财其中：确企业权益产金额认为股息性投资比金额例（ %）剩余财产分配13中星集团60%6006472.025872.0214王某40%4004314.681516?17?经办人签字：纳税人盖章：（ 5 ）清算报告审核确认书蓝星化工有限公司清算组：清算报告收悉，经审核，现对有关数据确认如下：蓝星化工有限公司（以下简称贵公司）于2005 年 6月成立，注册资本1 000 万元，其中，中星集团出资600 万元，占股本总额的60% ，王某出资400 万元，占股本总额的40%。截至 2

22、009 年 9 月 30 日，贵公司资产总额10000 万元，负债总额 600万元，净资产为9400万。注销期间，经税务机关检查， 2009年度企业所得税汇算清缴应补交企业所得税20 万元，贵公司已用现金缴纳。同时，税务机关对贵公司2005 年 6 月至 2009年 9 月纳税申报清缴进行检查， 10 月 20 日检查结束，国税查补税款200 万元、加收滞纳金20万元、罚款40 万元；地税查补税款300 万元、加收滞纳金30 万元、罚款 30万元，贵公司按规定进行了相应的账务处理，查补税款在清算开始日尚未缴纳。经审核确认，贵公司清算起始日资产总额为9980 万元，负债总额为1220 万元，所有

23、者权益为 8760 万元，其中留存收益为7460 万元。清算期间，贵公司资产处置损益为3940 万元，负债清算损益为20 万元，支付清算费用 80 万元，缴纳清算税金及附加624.4万元，因 100 万其他应收款坏账损失不允许税前扣除调增所得100 万元，最终确认清算所得为3355.6 万元，应缴纳清算所得税838.9 万元，贵公司已用现金缴纳。最终，贵公司可用于股东分配的剩余财产金额为10786.7 万元，其中包含税后留存收益9786.7 万元。按照股权比例， 中星集团应得清算分配额6472.02 万元，其中股息所得5872.02 万元，剩余600万元为投资成本回收，投资处置损益为0。王某应

24、得清算分配额4314.68 万元，应扣缴个人所得税782.94 万元，剩余税后分配额为3531.74 万元。请贵公司在税务登记注销后30 日内办理工商登记注销手续。特此证明。XXX税务师事务所201x年x月x日企业所得税核算采取资产负债表债务法：资产账面价值计税基础差额递延所得税资产递延所得税负债货币资金5505500应收账款350320307.5其他应收款1001000存货2 6002 590102.5固定资产6 0005 9505012.5可供出售金融资产40010030075合计100009 61097.5借：利润分配- 未分配利润 22.5贷：递延所得税负债22.5借：资本公积 其他资

25、本公积 75贷：递延所得税负债75按资产负债表债务法，上述资产负债表调整如下：资产金额负债金额货币资金550短期借款100应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2 600应交税费150固定资产6 000其他应付款100可供出售金融资产400递延所得税负债97.5负债总额697.5所有者权益9302.5实收资本1000资本公积225留存收益8077.5资产总额10000负债及所有者权益10000清算开始日资产负债表：资产金额负债金额货币资金530短期借款100应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2600应交税费650固定资产6000其他应付款

26、100可供出售金融资产400其他应交款120递延所得税负债97.5负债总额1317.5所有者权益8662.5实收资本1000资本公积225留存收益7437.5资产总额9980负债及所有者权益9980清算所得税=2955.625%=738.9（万元）类别行次项目金额清算后新增会计利1资产处置会计损益（底稿一）3850润2负债清偿会计损益（底稿二）203清算费用804清算税金及附加624.45清算所得税费用816.46新增税收会计利润（ 1+2-3-4-5）2349.2借：资本公积 225递延所得税负债752326.7贷：清算损益300借：所得税费用：816.4（ 838.9-22.5）递延所得税

27、负债22.5贷：应交税金- 应交所得税 838.9累积留存收益=2349.2+7437.5=9786.7赵国庆老师的企业所得税清算听课笔记以前经常从中国税务报上能看到赵老师的文章，对一些文件政策的解读，很是受益。这二天听了赵老师企业所得税清算，正如火版所说，作为税务中介成员，是必须学的一门课。赵老师的课是源于财税 200960 号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知，此文只有 5 、6 百字，但里面包括内容却相当丰富，且听赵老师是如何讲解的：1 、 企业清算的所得税处理包括二个层面的清算：公司层面，就是从事实体生产经营的公司（清算的公司）应进行企业所得税的清算；股东层面，指公司的企业投

28、资者进行投资行为而取得的所得进行企业（个人）所得税清算。2、企业的税务登记的注销是否必须进行企业所得税清算？是不一定的。财税 200960 号只说了二种情形应进行所得税清算的，“(一)按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；(二 ) 企业重组中需要按清算处理的企业”，而按税务登记管理办法的相关规定注销是有很多种的。二者是不能划等号的，就如 A 企业由于经营地址改变从甲地搬迁到乙地，甲地需办理税务登记的注销，但由于公司经营活动并没发生改变不必进行所得税的清算。3、如何理解清算所得计算公式，与老法下计算公式的对比。赵老师在此处提出用资产负债表观来理解使复杂的公式变得通俗易懂， “资产的净增加

29、和负债的净减少带来清算所得，资产的净减少和负债的净增加带来清算损失”。4、企业清算期的如何确定，提出站在损益表观下的企业应做的年度汇算清缴期与站在资产负债表观下所得税清算期， 因此便有二个所得税纳税年度， 第一个纳税年度是 1 月 1 日到终止生产经营之日， 第二个是终止生产经营之日到注销税务登记之日。财税 200960 号“企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得”，此规定对企业弥补亏损有极期重要的意义。5、 企业清算所得税处理的内容与步骤，利用实际案例教我们如何做所得税清算，运用二种方法计算得出的不同结论提醒应重点关注哪些及对事务所做工作底稿的看法。6、清算中应注意的其他问题，

30、如税收优惠、资产处置损失的扣除、商誉的扣除、清算期发生的业务招待费用的扣除及弥补亏损等。企业清算所得税业务案例分析( 学习提问 )这案例分析有几个地方不理解，麻烦能否以解读方式分析一下，先谢了！1、中星集团应得清算分配额：10786.7 ×60%=6472.02( 万元)中星集团应确认股息所得=9786.7 × 60%=5872.02 （万元）中星集团应确认股权转让所得=（ 6472.02-5872.02）-600=0（万元）王某应得清算分配额=10786.7 ×40%=4314.68 （万元）王某应纳个人所得税=（ 4314.68-400 ）× 20%

31、=782.94（万元），税款由清算组负责代扣代缴。【我们认为，在清算环节，涉及个人股东清偿税收问题，不应按企业所得税的方法做：王某应确认股息所得=9786.7 × 40%=3914.68 （万元）王某应确认的股权转让所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得应缴纳个人所得税=3914.68 ×20%=782. 94 （万元）】王某实际收回投资应得金额： 4314.68-782.94=3531.74 （万元）问题： 1）中星集团应确认股权转让所得怎么理解，是注销为什么还要计算股权转让所得？算式也不理解（扣600 是投资成本，前面部分得出是什么）？2

32、）备注“【我们认为 , 】”的计算方法目的是说明此方法是错误（应该上面的计算方法正确）？2、附表二：负债负债清偿损益明细表中“应交税费”账面、计税金额怎么为150 与前面底稿二：债务清偿损益中对应的科目金额650 不一致？3、企业所得税核算采取资产负债表债务法：清算所得税=2955.6 ×25%=738.9 （万元）是怎么计算出的（最后分录: 贷：应交税金- 应交所得税 838.9 ）？jszgq回答第一个问题：根据企业所得税法实施条例第十一条的规定：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产

33、减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。因此， 5872.02是相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得，这部分股息所得由于根据企业所得法第二十六条的规定，居民企业之间股息所得免税，因此， 5872.02 属于免税收入。用剩余资产6472.02 减去股息所得后，再减去 投资成本， 剩余 的部分根据企业所得税法实施条例第十一条的规定应确认为投资资产转让所得或者损失。由于这里为0，也就没有任何投资转让所得或损失。第二个问题：只有在企业所得税中，根据企业所得税法实施条例第十一条，清算企业的企业股东要就分的的财

34、产分别确认股息所得和投资转让所得。而在个人所得税法中，没有这个规定。 因此，对于清算企业的个人股东，直接用分配所得的财产减去初始投资成本后确认投资转让所得或损失，不能按企业的方法做。 由于个人所得税实行分项征税，用企业的方法，会出现确认股息所得，但投资转让部分确认的是损失的情况，而个人的财产转让损失又不能去抵减股息所得项目，会出现多征税的情况。而且个人所得税上没有这种要求的规定。第三个问题：附表二这儿确实是一个笔误， 这里应该用我们在清算开始日编制的那张资产负债表中的应付税款 650 ，而不是 150 。第四个问题：清算所得税 =2955.6 × 25%=738.9（万元），这里也是

35、一个错误。应该是清算所得税=3355.6 ×25%=838.9 （万元） 。400 的差异是因为我原来案例中是没有可供出售金融资产的。在上国会讲义中我增加了这个项目，可能在最后修改讲稿时，有些部分修改的不完整。非常感谢你的提醒。回复楼主 yangbaoliang的帖子这里我们举一个例子，假设某一人有限责任公司，个人初始投资100 元成立的，清算前，这个企业实收资本 100 ，未分配利润30 。清算后，由于有资产增值，最终企业清算后，取得财产为140 。此时，按一般算法，这个个人最终取得140 ，初始投资100,40为财产转让所得，按 20% 税率缴税，应缴纳个人所得税8。如果按企业股

36、东的算法，300 的未分配利润确认为股息所得，按 20% 缴税为 6,140-30-100=10，确认为财产转让所得，应纳个人所得税为2，合计仍为8。因此，如果企业成立后，个人股东没有发生变更没有问题。但是，如果该个人投资者投资后，将股权中途转让给另外一个人，转让价格为130 ，此时，原始股东应该按30 的财产转让所得缴纳6 的个人所得税。这种情况下，在清算环节，后来的个人股东初始投资成本为130,其实际分配取得财产为140 ，减去 130 的投资成本，10 为财产转让所得，缴纳个人所得税为2。但此时，如果按企业股东的算法，30 确认为股息性所得，应纳个人所得税为6。此时，财产转让所得为140-30-130=-20，此时就出现了投资损失。但是，个人所得税实行的是分项征收，财产转让损失时不能抵减股息性所得的，