持有至到期投资及长期股权投资(6)课件

1、2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)1第五章第五章 持有至到期投资及持有至到期投资及 长期股权投资长期股权投资学习目标：学习目标： 本章主要讲述持有至到期投资和长期股权投资的确认与计量。本章主要讲述持有至到期投资和长期股权投资的确认与计量。通过本章的学习，了解持有至到期投资的类别，理解持有至到期通过本章的学习，了解持有至到期投资的类别，理解持有至到期投资的取得，了解持有至到期投资确认投资收益的票面利率法和投资的取得，了解持有至到期投资确认投资收益的票面利率法和实际利率法，了解长期股权投资的类别，掌握不同类别下长期股实际利率法，了解长期股权投资的类别，掌握不同类别下长期股权成本

2、的确认，理解长期股权投资核算的成本法，掌握长期股权权成本的确认，理解长期股权投资核算的成本法，掌握长期股权投资核算的权益法，了解成本法与权益法之间的转换。投资核算的权益法，了解成本法与权益法之间的转换。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)2主要内容主要内容 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)3持有至到期投资持有至到期投资 概述：概述： 企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业有明确意图和能力持有至

3、到期的各种债券，如国债和企业债券等。业债券等。 分类：分类：按照债券还本付息情况分为三类：按照债券还本付息情况分为三类： 1 1、到期一次还本付息；、到期一次还本付息； 2 2、到期一次还本分期付息；、到期一次还本分期付息； 3 3、分期还本分期付息、分期还本分期付息 账户设置：账户设置：总账：持有至到期投资总账：持有至到期投资 明细账：债券面值、溢折价、应计利息明细账：债券面值、溢折价、应计利息2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)4持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 债券溢折价的原因：债券溢折价的原因： 债券票面利率与市场利率的比较。债券票面利率与市场利率的比较。 当

4、票面利率当票面利率市场利率市场利率 溢价溢价 当票面利率当票面利率市场利率市场利率 折价折价 当票面利率当票面利率= =市场利率市场利率 按面值发行（平价）按面值发行（平价） 持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资的初始投资成本 按照购入时实际支付的价款作为初始投资成本，包括支付按照购入时实际支付的价款作为初始投资成本，包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是不包的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是不包括发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息。括发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)5持有至到期投资的取得持

5、有至到期投资的取得 取得的帐务处理：取得的帐务处理： 1 1、在发行日或付息日购买债券时，实际支付价款中不含有、在发行日或付息日购买债券时，实际支付价款中不含有利息：利息： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -债券面值债券面值 持有至到期投资持有至到期投资- -溢折价溢折价 贷贷: :银行存款银行存款 或或 持有至到期投资持有至到期投资- -溢折价溢折价2 2、在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付价、在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付价款中含有从发行日或付息日至购买日之间的利息。款中含有从发行日或付息日至购买日之间的利息。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -

6、应计利息应计利息 或或 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)6持有至到期投资的收益及摊余成本持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。收益的核算方法有所不同。 我国现行会计准则规定：应采用我国现行会计准则规定：应采用实际利率法实际利率法确确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本时是指初始投确认债

7、券的摊余成本。摊余成本时是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)7实际利率法实际利率法特点：特点： 各期投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变各期投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况

8、下，摊销额也是在不断变化的。摊销额也是在不断变化的。 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)8到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 面值购入面值购入 取得时：取得时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款 期末确认收益及摊余成本时：期末确认收益及摊余成本时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资

9、收益 溢价购入溢价购入 取得时：借：持有至到期投资取得时：借：持有至到期投资- -债券面值债券面值 - -溢折价溢折价 贷贷: :银行存款银行存款 期末确认收益及摊余成本时：期末确认收益及摊余成本时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -应计利息应计利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -溢折价溢折价 投资收益投资收益2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)9到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 折价购入折价购入 取得时：借：持有至到期投资取得时：借：持有至到期投资- -债券面值债券面值 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -溢折价溢折价 银行存款银行存款

10、期末确认收益及摊余成本时：期末确认收益及摊余成本时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -应计利息应计利息 - -溢折价溢折价 贷：投资收益贷：投资收益2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)10核算举例核算举例（见（见P185-190P185-190页）页）面值购入面值购入溢价购入溢价购入持有至到期投资-债券面值100000持有至到期投资-应计利息954510455持有至到期投资-债券面值 -溢折价200000600020000-应计利息2000036502000023504000002021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)11核算举例核算举例（见（见P18

11、5-190P185-190页）页）折价购入折价购入持有至到期投资-债券面值-应计利息 -溢折价1000020000060001000010000135619891000026554000002021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)12分期付息债券分期付息债券 核算原理同前，但确认的应收票面利息作为短核算原理同前，但确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过期债权处理，通过“应收利息应收利息”科目核算。科目核算。 账务处理如下账务处理如下（见（见P191P191页）页）持有至到期投资-债券面值 -溢折价投资收益2000007259829017108222177881511849807

12、819220327412021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)13分期付息债券分期付息债券 账务处理如下账务处理如下（见见P192P192页）页）持有至到期投资-债券面值 -溢折价投资收益20000069311158415841167916791178017801188818880469312021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)14分期还本分期付息债券分期还本分期付息债券原理：在实际利率法下，结转投资收益时，应首先根据期原理：在实际利率法下，结转投资收益时，应首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算票面利息；最后根据初债券投资账面价值和实际利率计算票面利息；最后

13、根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢折价摊销额。各期实际利息与票面利息的差额，计算溢折价摊销额。核算举例核算举例（见（见P193P193页）页）2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)15持有至到期投资-债券面值 -溢折价投资收益应收利息2000004627100001815818550000100006112750013885000075005000943405750000500025004812019500002500000203732021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)16持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现指一次还本债券的到期兑现。如果是一

14、次付息的债券，到指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。券，到期时企业可以收回债券面值。账务处理：账务处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -债券面值债券面值 持有至到期投资持有至到期投资- -应计利息应计利息2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)17持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观

15、证据表明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。提减值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回，但是不能超过假定不计提减值准备情况下该持可以转回，但是不能超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。有至到期投资在转回日的摊余成本。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)18长期股权投资长期股权投资概述概述: :通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。其主要目的是为了长远利益而影响、控制其

16、他出售的投资。其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。在经济业务上相关联的企业。分类：分类：按照投资企业与被投资企业的关系按照投资企业与被投资企业的关系 1 1、控制：、控制：投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策 2 2、共同控制：、共同控制：按照合同约定与其他投资者对被投资企业所按照合同约定与其他投资者对被投资企业所 共有的控制共有的控制 3 3、重大影响：、重大影响：对一个企业的财务和经营决策有参与的权对一个企业的财务和经营决策有参与的权 利，但并不能够控制或者与其他方一起共同利，但并不能够控制或者与其他方一起共同

17、控制这些决策的制定。控制这些决策的制定。 4 4、无重大影响：、无重大影响：投资企业对被投资企业不具有控制和共同投资企业对被投资企业不具有控制和共同 控制权，也不具有重大影响。控制权，也不具有重大影响。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)19长期股权投资的取得长期股权投资的取得 企业合并取得长期股权企业合并取得长期股权 1 1、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并 2 2、非同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并 非企业合并取得的长期股权非企业合并取得的长期股权2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)20企业合并取得长期股权企业合并取得长期股权同一控制下企业

18、合并取得的长期股权投资同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。按照被合并方的账面价值进行初始计量。 借：长期股权投资借：长期股权投资- -投资成本投资成本 （账面价值）（账面价值） 贷：银行存款，等资产或负债及所有者权益账户贷：银行存款，等资产或负债及所有者权益账户 （

19、实际支付款项（实际支付款项) ) 差额调整差额调整“资本公积资本公积”，资本公积余额不足的，调整留，资本公积余额不足的，调整留存收益：盈余公积，利润分配。注意，投资企业支付的价存收益：盈余公积，利润分配。注意，投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。债权处理，不计入长期股权投资成本。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)21企业合并取得长期股权企业合并取得长期股权非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是合并各

20、方自愿进行的交易行非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平交易，应当以公允价值为基础进行计量。为，作为一种公平交易，应当以公允价值为基础进行计量。 借：长期股权投资借：长期股权投资- -投资成本投资成本 （公允价值）（公允价值） 贷：银行存款，等资产或负债及所有者权益账户贷：银行存款，等资产或负债及所有者权益账户 （账面价值）（账面价值） 差额计入差额计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)22非企业合并取得长期股权非企业合并取得长期股权同非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定同非同一控制下

21、企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。方法相同。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)23长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法成本法的适用范围：成本法的适用范围： 1 1、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资； 2 2、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。投资成本的后续计量：投资成本的后续计量： 1 1、按照初始成本计价

22、，一般不予变更，只有在追加或收回、按照初始成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本；投资时才调整长期股权投资的成本； 2 2、收到发放的现金股利时，确认投资收益；、收到发放的现金股利时，确认投资收益； 3 3、收到股票股利时，不做账务处理；、收到股票股利时，不做账务处理； 4 4、收到清算性股利，作为投资的收回。、收到清算性股利，作为投资的收回。何为清算性股利？何为清算性股利？2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)24清算性股利清算性股利 企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本

23、企业所占份额的差额，属于购入日以前的累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。在账务处理中，应作为被投资企业未分配利润的分配额。在账务处理中，应作为长期股权投资成本的冲减。长期股权投资成本的冲减。 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -投资成本投资成本 投资收益投资收益2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)25长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法适用范围：适用范围： 长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所

24、有者权益益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。权投资，应采用权益法进行核算。科目设置：科目设置： 长期股权投资长期股权投资- -投资成本投资成本 - -损益调整损益调整 - -所有者权益其他变动所有者权益其他变动2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)26长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 长期股权投资长期股权投资- -投资成本投资成本 核算内容：购入股权时在被投资企业按公允价值确定的核算内容：购入

25、股权时在被投资企业按公允价值确定的 所有者权益中占有的份额；所有者权益中占有的份额； 长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整 核算内容：购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减核算内容：购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减 变动而享有份额的调整数变动而享有份额的调整数 长期股权投资长期股权投资- -所有者权益其他变动所有者权益其他变动 核算内容：购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减核算内容：购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减 变动而享有份额的调整数变动而享有份额的调整数2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)27权益法下初始投资成本的调整权益法下初始投资成本

26、的调整应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。和持股比例进行调整。可辨认净资产公允价值，是指被投可辨认净资产公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。值后的余额。账务处理：账务处理： 1 1、初始投资成本、初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；投资的

27、初始投资成本，在投资期间也不摊销； 2、初始投资成本初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。权投资的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)28权益法下投资损益的确认权益法下投资损益的确认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面按照享企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作有被投

28、资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借记为追加投资，借记“长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整”，贷记，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。如果能够合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产如果能够合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，这样投资企业的投资收益应按照被投资企业的公允价值，这样投资企业的投资收益应按照被投资企业的各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确的各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。定。投资损失的确认：按照持股比例确认应分担的损失，借记投资损失的确认：按照持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益投资收益”，

29、贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整”。确认。确认损失以长期股权投资的账面价值减记至零为限。损失以长期股权投资的账面价值减记至零为限。分派现金股利，视为投资的收回。借记分派现金股利，视为投资的收回。借记“应收股利应收股利”，贷，贷记记“长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整”2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)29权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，调整长期

30、股权投资的账面价值，并计入资本公积， 借：长期股权投资借：长期股权投资- -所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理反的处理 借：资本公积借：资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -所有者权益其他变动所有者权益其他变动2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)30长期股权投资的减值长期股权投资的减值每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。将账面价值与其可收回金额比较。如果可收回金额高于账

31、将账面价值与其可收回金额比较。如果可收回金额高于账面价值，表明长期股权投资未发生减值，依然按账面价值。面价值，表明长期股权投资未发生减值，依然按账面价值。如果可收回金额低于账面价值，应将其账面价值减记至可如果可收回金额低于账面价值，应将其账面价值减记至可收回金额。收回金额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后期间不得转回。长期股权投资减值损失一经确认，在以后期间不得转回。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)31长期股权投资的处置长期股权投资的处置其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益

32、。其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 差额借记或贷记差额借记或贷记“投资收益投资收益”权益法下，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他权益法下，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)32成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换成本法转换为权益法成本法转换为权益法 权益法转换为成本法权益法转换为成本法控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换控制下的成本法与无重大影响下的成

33、本法之间的转换2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)33成本法转换为权益法成本法转换为权益法 投资企业因减少投资等原因投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应原在合并财务报表中采用权益法

34、确认的损益等应进行相应的调整。进行相应的调整。 投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当也应当改按权益法进行核算改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。2021-10-19持有至到期投资及长期股权投资(6)34权益法转换为成本法权益法转换为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制不再具有共同控制或重大影响，应按改按成本法核算或重大影响，应按改按成本法核算，并以权益法下长期股权，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。投资企业