审记学：第七章_证据与记录

1、第七章证据与记录 第一节 审计证据的含义与特征 一、审计证据的含义 是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录中含 有的信息和其他信息。 审计证据、审计程序与认定的逻辑关系 认定目标程序证据 二、审计证据的种类 单选题：单选题：北京北京L会计师事务所的注册会计师会计师事务所的注册会计师 郑某在审计长沙郑某在审计长沙甲甲钢铁公司钢铁公司2008年度会计报年度会计报 表时，获取了如下审计证据，其中属于实物表时，获取了如下审计证据，其中属于实物 证据的是（证据的是（ ）。）。 A、甲公司的库存现金盘点表 B、甲公司的库存现金 C、甲公司的固定资产购货

2、发票复 印件 D、甲公司的固定资产 正确答案:A 解析:选项A是典型的实物证据。 选B和D不属于审计证据，否则 审计之后的甲公司将失去库存 现金和固定资产（不能将实物 证据与实物混淆），选项C属于 书面证据。 单选题：注册会计师执行会计报表审单选题：注册会计师执行会计报表审 计业务获取的下列审计证据中，可靠计业务获取的下列审计证据中，可靠 性最强的是（）。（性最强的是（）。（2000年）年） A购物发票 B销货发票 C采购订货单副本 D应收账款函证回函 答案：D 单选题：作为内部证据的会计记录在（单选题：作为内部证据的会计记录在（ ）情况下可靠性较强。）情况下可靠性较强。 A在外部流转并获得承

3、认 B经注册会计师验证 C有健全有效的内部控制制 度 D被审计单位管理当局郑重 声明保证 答案：A 单选题：单选题：关于口头证据的下列论断中，关于口头证据的下列论断中， 注册会计师不应认可的是：口头证据一注册会计师不应认可的是：口头证据一 般（）。般（）。 A不属于主要的证据 B并不足以证明事实真相 C需要得到其他证据的支持 D比环境证据更为可靠 答案：D 单选题：注册会计师应对询问管理当单选题：注册会计师应对询问管理当 局的重要内容作成记录，必要时还应局的重要内容作成记录，必要时还应 获得被询问者的签名确认。这一证据获得被询问者的签名确认。这一证据 应作为（）。应作为（）。 A实物证据B书面

4、证据 C口头证据D环境证据 答案：C 多选题：注册会计师在审计过多选题：注册会计师在审计过 程中获取实物证据的审计方法程中获取实物证据的审计方法 有（）。（有（）。（2002年）年） A检查B函证 C观察D监盘 答案：C、D 多选题：下列各项审计证据中，属于内多选题：下列各项审计证据中，属于内 部证据的有（）。（部证据的有（）。（200l年）年） A被审计单位已对外报送的会 计报表 B被审计单位提供的销售合同 C被审计单位提供的供应商开 具的发票 D被审计单位管理当局声明书 答案：A、B、D 多选题：下列属于注册会计师在审计 过程中搜集的环境证据的是（ ）。 A、被审计单位的章程、合同、协 议

5、和营业执照 B、被审计单位有关内部控制情况 C、被审计单位管理人员的素质 D、被审计单位各种管理条件和管 理水平 正确答案:BCD 解析:被审计单位的章程、合 同、协议和营业执照属于书 面证据。 多选题多选题、关于分析性复核的下列说法，、关于分析性复核的下列说法， 你认为正确的是（你认为正确的是（ ）。）。 A、分析性复核的主要目的是确认是 否有异常或意外的波动 B、用分析性复核程序所获取的审计 证据应属于环境证据 C、用分析性复核程序所获取的审计 证据应属于书面证据 D、对于异常变动的项目，注册会计 师应考虑审计方法是否适当，是否 应追加审计程序 正确答案:AD 解析:当分析结果与期望值有较

6、 大差别时，注册会计师应分析 原因，数据是否恰当应用、可 靠证据证实；分析程序所获取 的审计证据可以是环境证据， 也可以是书面证据。 审计证据可靠性的课堂练习 三、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性 主要考虑： 1、审计风险 2、具体审计项目的重要性 3、注册会计师及其业务助理人员的审计经 验 4、审计过程是否发现错误或舞弊 5、审计证据的类型与获取途径 审计证据的特性（续） （二）审计证据的适当性 1、审计证据的相关性 审计证据的相关性 特定的审计程序可能只为某些认定 提供相关的审计证据，而与其他认 定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获 取审计证据或获取不同性质的审计 证据。 只与特

7、定认定相关的审计证据并不 能替代与其他认定相关的审计证据。 2、审计证据的可靠性 （1）从外部独立来源获取的审计证 据比从其他来源获取的审计证据更 可靠 ； （2）内部控制有效时内部生成的审 计证据比内部控制薄弱时内部生成 的审计证据更可靠； 审计证据的可靠性（续） （3）直接获取的审计证据比间接获取或 推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、 电子或其他介质）存在的审计证据比口 头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或 复印件获取的审计证据更可靠。 （三）充分性与适当性的关系 充分性和适当性审计证据的两个重 要特征，两者缺一不可，只有充分 且适当

8、的审计证据者有证明力。 （四）评价审计证据特性时的特 殊考虑 对文件记录真伪的考虑 使用被审单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单 位生成的信息，注册会计师应当就这 些信息的准确性和完整性获取审计证 据。更重要的考虑与这些信息相关的 内部控制是不是有效。 使用被审单位生成信息的考虑 随着信息化的发展，可获得的被审计单位各种 有关记录大部分是电子形式的记录。 在电子商务中，被审计单位及其顾客或供应商使用 通过公共网络连接的计算机进行商业活动，采购、 运输、开具账单、现金收讫和现金支出交易通常全 部以电子处理的方式完成。 在图像处理系统中，文件可以被扫描和转换成电子 图像以便于存储和

9、检索，而原始凭证可能在转换后 未被保存。 某些电子信息可能只存在于特定的时点 考虑是否可以通过使用计算机辅助审计技术实 施某些审计程序 证据相互矛盾的考虑 成本效益原则 审计证据特性课堂练 习 第二节 审计工作底稿 的含义与性质 一、审计工作底稿的含义 二、审计工作底稿的存在形式与内容 参见两个范例 问题备忘录格式范例 审计工作完成情况核对表格式范 例 FLASH 三、审计工作底稿的归整 （一）永久性档案 （二）当期档案 参见审计档案的组成范例参见审计档案的组成范例 第三节审计工作底稿的格式、 内容和范围 一、审计工作底稿的格式、内容和 范围的考虑因素 （一）实施审计程序的性质 参见参见应收账

10、款函证与实质性分析程应收账款函证与实质性分析程 序的格式序的格式 （二）已识别的重大错报风险 （三）在执行审计工作和评价审计 结果时需要作出判断的范围 （四）已获取审计证据的重要程度 （五）已识别的例外事项的性质和 范围 （六）当从已执行审计工作或获取 审计证据的记录中不易确定结论或 结论的基础时，记录结论或结论的 基础的必要性 例：某助理人员向注册会计师报 告:“ 我已将现金日记帐的各栏加 总抽查完毕，是要在工作底稿中说说 明所复核加总的期间明所复核加总的期间?还是仅将复核 无误的收付总数收付总数列入底稿?” 试代 拟答案并说明理由。 （七）使用的审计方法和工具 总结： 审计工作底稿的格式、

11、内容、繁简 等应视具体情况不同而不同。 二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素 三、审计过程记录 （一）记录特定项目或事项的识别特征 （二）重大事项（二）重大事项 参见重大事项概要范本 （三）针对重大事项如何处理矛盾或不（三）针对重大事项如何处理矛盾或不 一致的情况一致的情况 四、审计结论记录四、审计结论记录 作用：帮助注册会计师总结所执行 的相关审计程序后所得出的结论， 并进一步作为形成审计意见的基础。 注意：在审计工作底稿中记录的审 计程序和审计证据是否足以支持所 得出记录的审计结论。 五、审计标识及其说明 六、索引号及编号 审计工作底稿的勾稽关系 1、各会计报表项目审计工作底稿之

12、间 2、各会计报表项目审计工作底稿与 试算平衡表之间 3、各会计报表项目审计工作底稿与 被审计单位未审会计报表之间 勾稽关系至少包括： 1、各会计报表项目审计工作底稿 之间的勾稽关系 注册会计师必须通过交叉索引及备 注说明等形式反映相关审计工作底 稿之间的勾稽关系。 各会计报表项目审计工作底稿之 间的勾稽关系 交叉索引是指注册会计师在某一审计工作底稿 中引用其他审计工作底稿上的资料或数据时， 在引用其他工作底稿数据的工作底稿上引用的 数据前，注明被引用工作底稿的索引号（表示 数据来源）； 2、各会计报表项目审计工作底稿与 试算平衡表之间勾稽关系 当注册会计师按照审计计划完成审计业务约 定书中约定的全部审计事项后，应将具体审 计项目工作底稿中的相关数据和内容进行归 类汇总，编制试算平衡表编制试算平衡表，上述审计工作 底稿经复核无误后，才能编制审计报告。试 算平衡表应控制各会计报表项目审计工作底 稿，并通过交叉索引得以明确反映。 3、各会计