金税三期下的企业涉税数据自查与博弈（修改）

1、金税三期下的企业涉税数据自查与博弈,主讲：顾瑞鹏,2016年度所得税 汇算清缴系列课程,1,目录,一、2017年国地税融合下最新税务稽查形势分析 二、“金税三期”新系统的重点税收预警指标与企业自查关注点 三、近三年的涉税风险高发企业业务特点归类 四、汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整 五、企业所得税汇算清缴内控检查及方法 六、税务评估检查风险应对与税企争议博弈,2,第一讲：2017年国地税融合下最新税务稽查形势分析,3,国家税务总局稽查局关于印发2017年税务稽查重点工作安排的通知 税总稽便函201729号,4,12017年国税总局稽查方向及项目解析,风暴，无与伦比的风暴！,各地税务机

2、关统筹落实各项专项行动，提高行政办案能力，加大行政定性和结案力度。税务总局稽查局以绩效考评为抓手，实行项目制管理，压实下派案源的查处效果，要求每案必复。,5,（一）严厉打击骗取出口退税违法行为,继续在七部委部际联席会议机制统一领导下，依托公安、海关、人民银行和税务总局四部委协作机制，开展打骗专项行动。 1.税务总局稽查局选取并组织查处30起上游虚开和下游骗税重点“串案”。其中10起跨区域、案值较大、团伙性较强的“串案”，由税务总局稽查局直接组织查办；其余20起“串案”由主要案发地省级国税局稽查局牵头，相关涉案地区协同查处。,6,（一）严厉打击骗取出口退税违法行为,2.税务总局稽查局针对纺织、服

3、装、家具、手机、黄金等行业，统一选取500户骗税案源，下发各地组织检查。 3.税务总局稽查局在五个口岸地区选取5户外贸综合服务体企业，开展摸底式检查，提出征管建议，规范行业发展，防范骗税风险。,7,（二）严厉打击虚开增值税专用发票违法行为,4.税务总局稽查局根据组织查处30起骗税“串案”涉及上游虚开企业情况的需要，及时动态选取、延伸下发相关虚开案源。 5.税务总局稽查局针对黄金票、海关完税凭证、农产品发票、成品油发票等情况，统一选取1000户虚开案源，下发各地组织检查。,8,（四）开展行业和区域性税收专项整治,7.税务总局稽查局针对建筑安装业、房地产业、生活服务业及交通运输业等行业，统一选取7

4、20户营改增行业虚开案源，下发各地组织检查。 8.继续在部分省市开展地炼企业检查工作，在消费税抵扣政策调整前，继续加大对石油石化商贸企业变票行为的查处力度。,9,（四）开展行业和区域性税收专项整治,9.税务总局稽查局组织开展以下区域专项整治： 一是以西藏、安徽等地为重点地区开展医药医疗行业专项整治； 二是继续在西南地区开展农产品区域整治； 三是以查处黄金票为重点，在广西、贵州等地开展专项整治；四是针对北京等地新办商贸企业走逃严重的状况，选择部分区域开展虚开专项整治。,10,（五）统筹地税机关开展重点检查工作,10.税务总局稽查局统一选取360户案源，每省10户下发地方税务局，开展企业所得税为主

5、的检查。 11.税务总局稽查局以股权转让、投资公司、基金、证券、演艺公司等行业和领域为切入点，统一选取30名企业高管、演艺明星，下发地方税务局，开展个人所得税及相关联的企业所得税检查。,11,（六）严厉查处涉税违法重大案件,12.对高风险纳税人开展定向稽查，落实重大案件报告制度、重大案件督办管理办法，各级税务机关集中力量查办一批有影响力、威慑力的涉税违法重大案件。,12,你的公司,供应商,开票,同一个区,供应商,开票,同一个市,区局,区局,市局,供应商,开票,区局,市局,省局,同一个省,13,3.税务机关如何通过“金税三期”发现企业的涉税风险,金三上线后部分省的成绩,2016年1-7月，山东省

6、地税局金三系统提示高风险纳税人159464户，目前已完成146895户次推送，实际有问题112704户，占比达76.7%。纳税人自查补税入库税款416912.44万元。 甘肃省国税局金三系统启动以来，提示高风险纳税人20544户，目前已完成146895户次推送，实际有问题19068户，风险识别命中率高达93%。 2016年1-9月，广西国税局金三系统提示高风险28.2亿，风险识别命中率高达96.29%。,14,金三的大数据,金三系统与内外73个部门290亿条数据，共建成731项风险识别库，实现涉税行业模型全覆盖，事前事中事后要求全覆盖，风险管理要点全覆盖。,15,4. 认识“金税三期”，不可忽

7、视的税务风险,金税三期只抓坏人 不要有非分之想 莫伸手，伸手必被捉！,虚开普通发票，而且没有入账，老板财务被判刑,16,1、企业的任何事项均会留下记录，金税三期的大数据，也会追踪企业的资金流、票据流等。只要大数据系统将企业纳税人识别号做为起点，追查同一税号下进项发票与销项发票，企业是否虚开发票了，以及是否购买假发票入账，其实一目了然。 2、开票软件已经增加了商品编码，商品品目可是由商品编码控制，商品数量由单位编码控制，一旦被监控，系统将直接知道你企业的库存状况，并计算出商品增值额、库存存量额，对增值税你还敢抱侥幸的心吗？ 3、五证合一后，税务、工商、社保、统计、银行等接口，个税社保、公积金、残

8、保金、银行账户等，应该在税务系统里面一览无余!,17,4. 认识“金税三期”，不可忽视的税务风险,4、金三上线，企业的违规被查风险确实增大，掩耳盗铃式的反舞弊手段失灵，一批靠偷漏税的企业，必然成为税务预警的对象。 5、利用大数据，金三系统现在连你发生了多少固定资产发票（买过多少房，买过几辆车）；多少费用发票（多少是办公的、多少是差旅的，多少是请客的），都可以准确知道。等到金三税务系统功能全部完善开放，到时所有税种，企业所得税、增值税、个人所得税、社保等，100%都能够检测到,18,4. 认识“金税三期”，不可忽视的税务风险,以下虚开虚受增值税专用发票的行为在企业之间发生较多，首先企业应当杜绝此

9、类行为： （1）完全没有真实交易，向发票倒卖公司支付开票费后收受增值税专用发票并申报认证抵扣； （2）企业作为销货方与购货方发生真实交易关系，却让其他公司、关联公司、子公司等单位为自己向销货方代开增值税专用发票； （3）企业作为销货方与购货方发生真实交易关系，却在购货方的要求或安排下将增值税专用发票开具给第三方； （4）企业作为购货方与销货方发生真实交易关系，却从第三方取得增值税专用发票；,5. 金税三期上线后的税务风险控制,19,（5）企业作为第三方与购货方没有真实交易关系，却为真实的销货方向购货方代开增值税专用发票； （6）企业作为第三方与销货方没有真实交易关系，却为真实的购货方收受增值税

10、专用发票； （7）企业之间具有真实的交易关系，但开具或接受的增值税专用发票上记载的货物品名、数量、金额与实际购销交易情况不相符合； （8）介绍企业虚开或虚接受增值税专用发票。,5. 金税三期上线后的税务风险控制,20,第一：严格把控发票所记载业务的真实性，与谁发生业务，与谁产生发票往来。不接受代开虚开发票，不虚开代开发票。随着“国家税务总局公告2016年第76号：关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告”的颁布，对于涉失联票的企业的惩处力度越来越强，企业应全力规避此类涉票问题。需要强调的一点是：真业务，虚发票，也是绝对不允许的。在实际工作中，有企业接到税务局关于失联票协查时

11、往往振振有词：我的业务是真实的，我也不知道开票单位有问题。对不起，您在马路上买了个手机，后来被公安机关认定购买的手机属于盗抢案件的赃物，您买的手机是不是还是要被没收?无知不等于无过。,5. 金税三期上线后的税务风险控制,21,第二：严格审查发票的票面信息。发票所记载的产品名称、规格型号、数量金额等，要与业务内容相吻合，不允许出现换开产品名称等情况。有的财务人员收到发票时，只关注发票总额正确与否，这是极度错误的行为，要仔细审查发票记载内容的所有信息，避免被开票方算计。如果发票记载事项需要清单来反映，清单必须是税控系统开具的方可，防伪税控系统外开具清单的发票属于无效发票，不仅不能抵扣进项，所得税汇

12、算清缴时，也需要视同无效发票做纳税调整。,5. 金税三期上线后的税务风险控制,22,第三：整理保存好完整的涉发票资料。1、与发票有关的合同;2、完整的发票联次;3、符合要求的付款记录;4、完善的物流资料;5、正规的出入库手续。金税三期功能委实强大，但企业财务人员只要做好以上工作，做到“真事、真票、真内容”这“三真”，自可坦然面对任何预警与质疑，安心做好财务核算和管理工作。,5. 金税三期上线后的税务风险控制,23,第二讲：“金税三期”新系统的重点税收预警指标与企业自查关注点,24,1金税三期中对于财务报表数据预警的五种情况,一、突然增加的费用将会导致系统预警 案例：贵司于2016年账面列支大额

13、业务宣传费，属于购入宣传品、纪念品列入业务宣传费91003684.62元，被列入风险名录！ 经核查：无发放清单与领用清单，不能证明物品实际及结余情况，需调增应纳税所得额，补交企业所得税！ 案例：乌鲁木齐开发区（头屯河区）国税局充分利用金税三期系统，在对服务贸易等项目对外支付备案进行例行核查过程中，发现M进出口贸易有限公司向香港关联公司支付大额居间费用722.83万元，存在以支付居间费用的名义，将利润向境外关联方转移的避税嫌疑。 处理：国税局最终做出特别纳税调整税款108.42万元，同时加收利息0.71万元的处理决定。 金税三期带来的税务预警风险！,25,1金税三期中对于财务报表数据预警的五种情

14、况,二、预收账款过大将会导致系统预警 1、计算公式：评估期预收账款余额/评估期全部销售收入。 2、问题指向：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。 3、预警：20%； 三、 企业主营业务收入成本率异常将会导致系统预警 1、计算公式：指标值=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成本率; 收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。 一般而言，企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要，主营业务成本都会呈现增长的趋势，所以成本变动率一般为正值。 2、如果主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。主营业务收入成本率明显高于同行

15、业平均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。 3、预警值：工业企业-20%20%，商业企业-10%10%,26,1金税三期中对于财务报表数据预警的五种情况,四、账面存货率过高将会导致系统预警 1、 账面存货率=期末存货/年度销售成本*100% 2、 预警值：一般应该为20-30%，否则为异常！ 3、 存在虚假购进、延迟销售、发出货物未做收入等现象。 五、纳税人固定资产综合折旧率变动异常将会导致系统预警 1、计算公式：指标值=(本期综合折旧率-基期综合折旧率) 基期综合折旧率 100%。 综合折旧率=固定资产折旧/固定资产原值。 2、问题指向：固定资产综合折旧变动率在20%以

16、上的，应判断为异常，需查明纳税人有无改变固定资产折旧方法，多提折旧。 3、预警值：20%。 因此提醒财务人员： 每月你网上报送的数据，成为税务评估、稽查案源的来源！ 每月报表报送之前应本着符合业务真实性的原则进行适当合法、合规的加工、修饰并使之合理、使之平衡！ 从而最大限度地降低金税三期带来的税务预警风险！,27,3.异常稽查对象的选择指标条件,一、增值税专用发票用量变动异常（超过上月30%（含）并超过上月10份以上） 问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。 检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检查存

17、货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。 二、期末存货大于实收资本差异幅度异常 问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。 检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符。,28,3.异常稽查对象的选择指标条件,三、进项税额大于进项税额控制额（预警值：10%） 纳

18、税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较，若申报进项税额大于进项税额控制额，则可能存在虚抵进项税额，应重点核查纳税人购进固定资产违规抵扣；用于简易项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额转出；是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题。 检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目变化，判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化，判断是否将存货损失转出进项税额；实地检查原材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出；检查是否存在将外购存货用于职

19、工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题；检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况，判断是否存在虚开问题。,29,进项税额控制额=(本期期末存货金额-本期期初存货金额+ 本期主营业务成本)本期外购货物税率+ 本期运费进项税额合计。,3.异常稽查对象的选择指标条件,四、预收账款占销售收入20%以上 预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。 检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。 五、纳税人主营业务收入成本率异常（预警值：工业企业-20%20%，商业企业-10%10%） 主营业务收入成本率明显高于同行业平

20、均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。 检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备、或设备出现重大变故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法是否发生改变，产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等问题。,30,4企业所得税检查的主要指标,1.所得税税收负担率（简称税负率）税负率=应纳所得税额利润总额100%。与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其他相关指标深入评估分析。 2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）利润税负率=（本期应纳税额本

21、期主营业务利润）100%。上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。,31,4企业所得税检查的主要指标,3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%。关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。 4.所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100%。将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，

22、低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。,32,4企业所得税检查的主要指标,5.所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%。与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其他相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 6.所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负

23、担率）基期所得税负担率100%。与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,33,第三讲：近三年的涉税风险高发企业业务特点归类,34,1营业额大但长期亏损或微利经营的企业 虚开发票或者虚增成本、费用 建议企业查找造成亏得的原因，是否有其他造成亏损的事项 2长期亏损但生产经营规模不断扩大的企业 如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等。 建议企业通过提供证据确保资金流入的真实性。 3营业额大且微利经营，销售对象或订单来源单一企业 关联企业间定价可能不公允，导致微利 非关联企业间

24、确保资金量、采购销售量以及入库的真实性，以及与增值税的比对关系,35,4常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润的企业 5长期不作盘盈、盘亏处理的企业 盘盈就要缴税、盘亏需要证据才能扣除 6有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联申报的企业 通过关联申报能看出来和目标企业是否有税负差，以便税务机关是否去进行调查 是否存在利润转移而避免税局发现 7税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大的企业 是否人为通过违规的折旧、摊销将成本费用转移至纳税期 是否以前确认收入、延缓确认成本,36,8工程施工企业营业额高但应收账款不符合正常比例； 9税负率逻辑和变动不正常的企业 税负率是否与利润率、

25、销售变动率等成勾稽关系 10属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势 通过无形资产转移利润 11资本公积项目余额大 将一些盘盈、债务重组、无法偿还负债等计入资本公积，跳过营业外收入 涉嫌将未分配利润或盈余公积转入资本公积。股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。,37,12往来项目余额大的企业； 不及时确认收入 不确认成本费用，逃避个税 13存货项目余额大且不断增长 成本没有结转 虚抵进项税额 14常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低 是否存在用费用发票抵薪金、奖金 15拥有不动产（尤其是土地）的企业但进行股权转

26、让的 利用股权转让进行不动产转让，逃避土地增值税,38,16未分配利润项目的余额大幅度下降 无论转增资本还是分配都会涉及个人所得税 17财务报表及纳税申报表项目关系存在错误的 18拥有或使用较多的不动产但未申报房产税及土地使用税 19营业外收入、财务费用、投资收益项目金额变化较大,39,第四讲：汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整,40,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,关联方融资的利息支出税前扣除,借款利率方面：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分将不能在税前扣除。 “企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关

27、交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 借款金额方面：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例（金融企业，为5：1；其他企业，为2：1）超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,在税收征管实务中，关联企业之间发生借款业务，在不能证明相关交易活动符合独立交易原则，或者借入方不符合实际税负不高于借出款项的境内关联方的情况下，企业向关联方借款的利息如何计算扣除?居多的

28、一种理解就是“21”，即以接受的投资额的2倍为限额，被投资企业向投资方借款金额不超过投资额2倍的，借款利息可以扣除;投资额2倍的借款所对应的利息就不得扣除。业界曾流传一个案例：甲企业注册资金1000万元，其中有关联企业C公司的权益性投资1000万元。甲企业向C公司借款(债权性投资)3000万元，支付利息只能按21的比例确认，只能对2000万元发生的利息进行扣除。 企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除，难道真如该案例所述，企业向关联方借款，超过投资额2倍以上的借款所产生的利息，就不允许在企业所得税前扣除了吗?答案绝非如此绝对和简单。,股东关联债资比税务处理要点及调整与补救,企业所得税法第四十

29、六条规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。 不得扣除的利息=年度实际支付的全部关联方利息(1-标准比例/关联债资比例)。,股东关联债资比税务处理要点及调整与补救,关联债资比例，是指企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例。 关联债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。 权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。,股东关联债资比税

30、务处理要点及调整与补救,债资比的具体计算方法如下： 关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 各月平均关联债权投资=(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2 各月平均权益投资=(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2 在计算债资比时，一般情况下，权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益(企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益)金额。 因此，企业在月度资产负债表日的相关数据对于计算债资比至关重要，必须根据每月实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润的期初和期末金额，方能计算权益投资乃至债资比。,股东关联债资比税务处理要点及调整与补救,甲企业实收资本

31、1000万元，C公司占80%的股份。甲企业2013年期初所有者权益为：未分配利润200万元、盈余公积10万元、资本公积40万元，合计1250万元，其中C公司享有权益性投资1000万元。甲企业在2013年度向C公司借款(取得债权性投资)3000万元，按不超过本省金融企业同期同类贷款利率支付利息，且无应资本化的情形。甲企业2013年每月新增未分配利润和月平均权益投资计算结果见下表。,3、股东关联债资比税务处理要点及调整与补救,股东关联债资比税务处理要点及调整与补救,案例一：假定甲企业借款发生在3月30日，至12月底尚未归还，已支付利息130万元。利息扣除情况计算如下： 1. 接受C公司平均关联债权

32、投资计算如下： (1)12月平均关联债权投资均为0元 (2)3月平均关联债权投资=(0+3000)/2 =1500万元 (3)4月平均关联债权投资=(3000+3000)/2 =3000万元 5月12月每月均如此计算 2.全年各月平均关联债权投资之和=1500+30009=28500万元 3. 关联债资比例 =28500/13080=2.18，比例2 4. 不得扣除的利息支出=130(1-2/2.18) =1300.08=10.4万元,股东关联债资比税务处理要点及调整与补救,案例二：假定甲企业借款发生在4月1日，至12月底尚未归还，已支付利息130万元。扣除利息情况计算如下： 1. 接受C公司

33、平均关联债权投资计算如下： (1)13月平均关联债权投资均为0元 (2)4月平均关联债权投资=(0+3000)/2 =1500万元 (3) 5月平均关联债权投资=(3000+3000)/2 =3000万元 612月每月如此计算 2.全年各月平均关联债权投资之和=1500+30008=25500万元 3. 关联债资比例=25500/13080=1.95，比例2 4. 甲企业向C公司借款，关联债资比例没有超过规定的标准比例，实际支付给C公司的利息支出全部准予扣除。,股东关联债资比税务处理要点及调整与补救,由此可见，甲企业实收资金1000万元，关联企业C公司享有甲企业权益性投资1000万元，甲企业向

34、C公司借款3000万元，支付利息并非只能按21的比例确认即并非只能对2000万元借款发生的利息进行扣除，而应根据关联债资比例的计算结果来确认。 如果在一个年度内，企业向多个关联方借款(接受债权性投资)，应以向多个关联方借款之和占从该多个关联方接受的权益性投资之和的比例，作为当年的关联债资比例。对于不得在税前扣除的利息支出，应按照实际支付给各关联方的利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配。 综上，可扣除利息的标准比例是既定的，债资比是可变的，决定利息扣除额度的是债资比。向关联方借款(取得债权性投资)的时间，对年度计算关联债权投资之和以及关联债资比有着直接影响。因此，在本月末和次月初这

35、个时间节点上，正确选择借款或者还款时间非常重要，将影响到利息的扣除乃至应缴所得税额。,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）对上述条款中的“同期同类贷款利率”进行了明确，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明利息支出的合理性。 金融企业的同期同类贷款利率情况说明中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三

36、讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,资金池管理财务费用的问题,集团总部,A子公司,B子公司,C子公司,E子公司,F子公司,G子公司,资金池管理1.0版,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,资金池管理财务费用的问题,财务公司,A子公司,B子公司,C子公司,E子公司,F子公司,G子公司,资金池管理2.0版,集团总部,投资,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,资金池管理财务费用的问题,集团公司,B子公司,C子公司,客户,资金池管理

37、3.0版,客户,购销,购销,A子公司,客户,购销,资金结算,资金结算,资金结算,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,委托贷款是指由委托人提供资金并承担全部贷款风险，银行作为受托人，根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助回收的贷款。,什么是委托贷款？,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险,房地产公司通过银行向其他公司借款，银行为第三方，房地产开发企业不属于向银行贷款。

38、因此，属于不能提供金融机构借款证明，只能参照房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。,企业通过银行取得其他企业（个人）委托贷款的借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,委托贷款税前扣除注意事项,个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险是企业付给银行的利息不能在企业所得税前扣除，因为款是股东向银行贷的，银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在企业所得税前进成本得不到税务局的认可,河北省

39、地方税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干业务问题的公告（河北省地方税务局公告2011年第1号）第十二条关于个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题规定：“对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用（个人与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。”,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,统借统还业务涉税问题,一统借统还的两种类型根据统借方的不同，36号文的附件三营业税改征增值税试点过渡政策的规定明确了统借统还的两种类型： （

40、一）集团或集团内核心企业作为统借方。企业集团或企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。 （二）集团所属财务公司作为统借方。企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属单位签署统借统还贷款合同并分拨资金，向企业集团或集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方。,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,二统借统还利息免征增值税 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的

41、核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或集团内下属单位收入的利息，可以免征增值税。 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。,统借统还业务涉税问题,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,三统借统还免税政策的要点 根据统借统还政策的规定，享受统借统还免税政策，需要满足以下条件： （一）统借方的限定统借方限于企业集团、集团内核心企业、集团所属财务公司。一般来讲，统借方只有一个。 （二）用款方的限定如果统借方是集团或集团核心企业，用款方必须是下属单位

42、。如果统借方是集团内财务公司，用款方包括集团或集团下属企业。 （三）资金来源的限定资金来源必须是金融机构借款，或发行债券募集。 （四）利率的限定统借方收取的利息，不得高于支付的利息。,统借统还业务涉税问题,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,1,“统借统贷”的优点 1、关于“统借统还”借款利息企业所得税的税前扣除凭据，税务机关一般不再要求代开利息收入的发票。 2、“统借统还”借款不属于关联企业之间的借款 3、统借统贷行为不属于债权性投资，不受债资比2：1的限制 4、统借统还行为可以认定为符合独立交易原则,统借统还业务涉税问题,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,

43、1,2其它应收款科目的风险评估及调账,其他应收款长期挂帐应分析其形成的原因来判定是否有涉税风险。 一、费用性质挂账：费用挂账主要有以下两种： （1）为实际费用已发生、但由于发票未到或发票遗失而挂账； （2）为应入未入费用，因企业效益差、无法消化而挂账。此种情况则应视重要程度决定是否应作审计调整。,62,2其它应收款科目的风险评估及调账,二、股东借款性质挂账， 财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 财税2003158号 ：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人

44、投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,63,2其它应收款科目的风险评估及调账,三、隐瞒收入的挂帐 其他应收款属于资产类账户，是企业应收暂付的款项，正常情况下余额应该在借方，因此当出现贷方余额时应该予以关注，判断是否存在企业利用其他应收款账户来隐瞒收入，以达到少交税或不交税的目的。,64,2其它应付款科目的风险评估及调账,3.有无虚列其他应付款的行为。有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。,65,预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之

45、约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。企业在收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债，即贷记“预收账款”账户。企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，逐期将未实现收入转成已实现收入，即借记“预收账款” 账户，贷记有关收入账户。,3.预收账款的风险评估及调账,66,4长期未支付的应付款风险评估及调账,企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

46、上述规定是针对债权人的坏账损失确认所要求的标准及所需提供的证据，反过来相关的标准和证据也可以理解为债务人确认应付未付款项所确认的标准和证据。即当债务人取得上述规定的相关证据和材料后，可将上述款项列为因债权人的缘故而无法偿付。债务人应将此款项作为其他收入计缴企业所得税。,中华人民共和国民事诉讼法规定对财产主张权利的诉讼时效必须在两年以内。,67,4长期未支付的应付款风险评估及调账,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”上述规定是针对债权人的坏账损失确认所要求的标准及所需提供的证据，反过来相关的标准和证据也可以理解为债务人确认应付未付款

47、项所确认的标准和证据。即当债务人取得上述规定的相关证据和材料后，可将上述款项列为因债权人的缘故而无法偿付。债务人应将此款项作为其他收入计缴企业所得税。,68,如何判断并获取确属无法偿付款项的证据,事实上，企业在日常经营过程中难免会因各种原因形成长期应付未付款项，常见有四种情形：一是账务处理有误，二是因经济纠纷形成，三是人为有意特别是舞弊形成，四是生产经营过程中正常形成。 （1）如果是账务处理有误形成（包括企业自身及与对方单位发生错账形成），则必须在查明形成错账的原因后区别情况处理：如果是企业本身记账错误或与对方结账错误，则必须纠正错误；如果查明属于仍需支付的款项，则必须继续挂账；如果属于确实无

48、法偿付的应付款项，则按照现行税法的相关规定进行处理（同时还需进行相关会计处理）。,69,如何判断并获取确属无法偿付款项的证据,（2）如果因与对方存在经济纠纷形成，则应该在解决经济纠纷后依据相关法律文件，如民事判决书、裁定书或调解书等，判断是否为应付不付款项，并作出相应的会计处理，如仍需支付，则可以继续挂账。 （3）如果是人为有意，特别是因舞弊形成，如系虚开多开原材料或费用发票、隐匿或延迟收入、转移利润等问题形成，则属于舞弊行为，虚开、多开的金额应全部转回，隐匿或延迟的收入及转移的利润等也应全部按规定处理，但舞弊一旦被税务检查发现，则会被加重处罚。,70,如何判断并获取确属无法偿付款项的证据,（

49、4）如果是企业正常生产经营过程中因各种原因形成的确实无法偿付的款项，对此毫无疑问应该将确认的确实无法偿付的应付款项计入其他收入依法计缴企业所得税。 但是，不管是那种情形形成，企业都应该重视并认真对待长期应付未付款项，注意防止可能产生的涉税风险。,71,如何判断并获取确属无法偿付款项的证据,那么，究竟应该如何判断确实属于无法偿付的应付款项呢？现行企业所得税法实施条例第二十二条规定：“将应付未付款项并入计税所得额计缴企业所得税规定的前提是确实无法偿付”，但税法并未对究竟如何判断“确实无法偿付”给出具体标准，也未从应付未付款项的时间长短给出界定确实无法偿付的时间期限。 税局的思路就是：你企业提供需要

50、偿还的证据。,72,5未分配利润、资本公积的风险点及处理方法,国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税”。 国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函发1998289号）对上述政策中的“资本公积金”规定为“股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收

51、个人所得税”。,73,5未分配利润、资本公积的风险点及处理方法,国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函发1998333号）明确规定，“公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应依照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税”。 财政部国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知（财税201373号）规定，企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，应按照“利

52、息、股息、红利所得”项目，适用20税率征收个人所得税。,74,5未分配利润、资本公积的风险点及处理方法,根据上述规定，企业以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增资本的，属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增数额，均应作为个人所得征收个人所得税,财税2015116号、2015年第80号公告规定：自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。非上市及未在全国中小企业股份转让

53、系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。,75,一、企业福利性补贴支出税前扣除问题 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。 不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。 二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方

54、法,国家税务总局2015年34号公告（劳务派遣） 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：（1）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,国家税务总局公告2012年第15号 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前

55、扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,国税函20093号 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知：三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工

56、医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。根据以上福利费范围规定，发放现金不属于福利费范围，不能在所得税前扣除。,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照

57、20%的税率计算缴纳个人所得税。 股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。,财政部 国家税务总局 关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税2016101号,享受优惠的七个条件,国家税务总局 关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第62号,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关

58、问题的通知（财税20095号）、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）等相关规定执行。,上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月(原6个月)的期限内缴纳个税,财政部 国家税务总局 关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税2016101号,上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税

59、有关问题的通知（财税20095号）、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）等相关规定执行。,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,公式中“免税收入额”是指当地上年职工平均工资的3倍数额，2015年度经济补偿的免税额标准应为222732元。 公式中“实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金”，是指个人取得的补偿收入时实际缴纳到地方税务机关、劳动社会保障部门或政府住房公积金管理部门指定专户的部分，对未实际缴纳的不得扣除。如实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金已于当月发放工资中扣除，则一次性经济补偿收入计算时不可再重复扣除。 公式中“工龄”是指计算发放一次性经济补偿收入的个人实际工作年限，如果实际工作年限超过12年的，按12年计算。,解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳个人所得税（一次性经济补偿收入免税收入额实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）工龄费用扣除额适用税率速算扣除数工龄,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,通信补贴 交通补贴 伙食补贴 住房补贴,福利货币“花” 福利实物“花” 福利统筹“花”,6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法,85,企业为职工承担旅游费用的，