104、工作底稿复核[天职国际业务规范体系]

时间发布时间执行时间备注制定199810199911事务所脱钩改制第一次修订200612200711新审计准则实施第二次修订200712200811新底稿指南发布第三次修订第四次修订第五次修订工作底稿复核（天职国际业规104号）1概述11为了加强本所质量与风险管理，明确项目各级人员的复核责任，制订本规程。12本规程适用于财务报表审计，其他业务参照执行。13本规程包括如下内容（1）各级复核人员的复核范围；（2）复核记录。2基本原则21本所执行三级复核体系，即项目外勤主管、项目负责经理和项目负责合伙人三级复核；在指定项目质量控制复核人的情况下，执行四级复核体系。22本规程将审计相关服务主要划分为三个阶段，即计划阶段、执行阶段和完成阶段，此划分与审计控制表的划分保持了一致，本规程所涉及的各阶段应复核的文件或工作底稿可与审计控制表中提及的文件或工作底稿相互索引。23重要事项的复核应以审计控制表为主线，审计控制表中所列示每一重要事项均应按照要求由项目外勤主管、项目负责经理、项目负责合伙人及项目质量控制复核人进行相应复核。24复核的实施方式复核的实施应尽可能地采用面对面沟通交流方式，即被复核人应当面对面的向复核人报告所执行工作（包括复核）进展、完成情况、结果、相关重大问题及事项，不确定或遗留事项等。复核人应通过询问和现场查阅，并根据已了解的情况予以判断并确定所复核事项完成情况及结果，并确信复核工作及结果的有效性。复核完成后，复核人应在所复核的文件或工作底稿上签字确认。3计划阶段31所有计划阶段应准备的文件或工作底稿（主要包括业务约定书、风险评估与内部控制底稿、审计策略书、审计控制表、裁剪的审计程序表等）均由项目外勤主管负责，必要时与项目负责经理共同准备。32项目负责经理的责任是准备客户评价表及对上述所有文件或工作底稿进行复核，提出修改意见，并做出修改，评估重大错报风险及应对，并负责将所有重要内容或事项（诸如服务收费、风险及应对）向项目负责合伙人汇报。33项目负责合伙人应对上述文件进行总体复核，并以书面形式确认，必须由项目负责合伙人复核的底稿包括（1）客户评价表（2）风险评估底稿（3）审计策略书（4）审计控制表（5）业务约定书34如项目存在项目质量控制复核人，其应复核文件或工作底稿为客户评价表、审计策略书、审计控制表及风险评估底稿，并以书面形式表述复核意见。4执行阶段41原则上项目小组负责人应复核其组内成员的所有工作底稿，并负责向其上一级汇报（包括书面报告的重大问题、审计调整、管理建议要点）；当外勤主管与项目小组负责人为同一人时，外勤主管需要复核项目小组负责人所复核的内容。42项目外勤主管应对项目小组负责人的工作底稿及审计策略书中所确定应由其复核事项进行复核，并对高风险领域、重大问题、审计调整、管理建议要点的工作底稿进行重点复核，并负责向其上一级汇报（包括书面报告的重大问题、审计调整、管理建议要点）。43项目负责经理应对外勤主管的工作底稿及审计策略书中所确定应由其复核事项进行复核，并对高风险领域、重大问题、审计调整、管理建议要点的工作底稿进行再次复核，并负责向其上一级汇报（包括书面报告的重大问题、审计调整、管理建议要点）。44项目负责合伙人应对项目负责经理的工作底稿、审计策略书中所确定应由其复核事项、必要的高风险领域、所有重大问题、审计调整及管理建议要点予以复核。5完成阶段51所有完成阶段应准备的文件或工作底稿（主要包括审计重大事项概要、管理层声明、关联交易、期后事项、或有事项、持续经营、报告草稿、财务报表、管理建议书等）、公开发行证券公司审计报告披露核对表均由项目外勤主管负责，必要时与项目负责经理共同准备。52项目负责经理的责任是对上述文件或工作底稿进行复核，提出修改意见并作出修改，判定重大事项均已解决或已提出解决方案，并负责向项目负责合伙人汇报。53项目负责合伙人应对上述文件进行总体复核，判断风险的影响程度及相应对策的适当性，并以书面形式确认是否批准报告。必须由项目负责合伙人复核的底稿包括（1）审计重大事项概要（2）审计报告及财务报表（3）审计控制表（4）管理层声明（5）业务报告流转控制表（6）评估客户持续经营能力相关工作底稿（7）公开发行证券公司审计报告披露核对表54如项目存在项目质量控制复核人，下列底稿必须由项目质量控制复核人复核（1）审计重大事项概要（2）审计报告及财务报表（3）审计控制表（4）业务报告流转控制表（5）公开发行证券公司审计报告披露核对表6项目质量控制复核人的条件与指定61项目质量控制复核人的条件。应当具备该项目相关知识和经验，一般应具有项目经理及以上级别。62项目质量复核人的指定。按照业规102号业务项目分级控制的规定，需指定项目质量控制复核人的，项目负责合伙人应当在批准审计策略书前提请主任会计师或授权的副主任会计师指定项目质量控制复核人；指定项目质量控制复核人一般在本分所内安排，由符合条件的质监与技术支持部门相关人员或其他人员担任。必要时，主任会计师可以在全所范围内指定。7质监与技术支持部的监督与检查为确保本规程在审计项目中的贯彻执行，在业务报告签发前，业务人员应当将工作底稿与业务报告流转控制表一起送质监与技术支持部进行检查，质监与技术支持部将审计控制表所列项目与相关工作底稿进行核对，并填制业务项目关键控制点检查表；不符合本规程要求的不得进入下一流转控制程序，符合本规程的检查人员在业务报告流转控制表“质监与技术支持部”栏签字确认。附件业务项目关键控制点检查表附件业务项目关键控制点检查表被审计单位名称检查人日期业务流程及其关键控制点相关文件检查记录（问题）外勤主管反馈确认一、计划阶段（一）初步业务活动1甄别拟承接的审计业务客户评价表2签订审计业务约定书业务约定书3委派项目负责人及质量控制复核人（如需）审计策略书（二）重大错报风险评估4非现场初步了解被审计单位及其环境风险评估底稿5现场了解被审计单位及其环境风险评估底稿6评估重大错报风险及考虑舞弊风险风险评估底稿（三）初步了解与评价内部控制7初步了解与评价内部控制内部控制底稿（四）制定审计策略8完成审计策略书的编制审计策略书（五）确定审计程序9裁剪标准审计程序表计划实施的实质性审计程序表（六）沟通审计计划10审计计划经所内批准审计策略书11与客户沟通审计计划审计策略书12召开项目组全面进点会议讨论会议记录二、执行阶段（一）控制的有效性测试13控制的有效性测试内部控制底稿14根据测试结果修订审计计划计划实施的实质性审计程序表15修订的审计计划经批准计划实施的实质性审计程序表（二）实质性程序16需要的项目执行细节测试及分析程序科目实质性程序底稿（三）其他审计程序17其他重要项目审计特殊项目审计底稿18复核其他注册会计师及专家工作结果特殊项目审计底稿19完成报表（草表）合并、汇总工作合并汇总底稿/未审财务报表三、完成阶段业务流程及其关键控制点相关文件检查记录（问题）外勤主管反馈确认20汇总审计调整并确定建议调整事项（1）账项调整分录汇总表（2）重分类调整分录汇总表（3）列报调整汇总表（4）未更正错报汇总表（5）试算平衡表草表21与被审计单位召开审计总结会，沟通确认有关事项外勤阶段沟通函/与治理层沟通函（如需）22编制正式的试算平衡表试算平衡表23对报表进行总体复核，评价报表总体合理性报表分析程序底稿24编制重大事项概要审计重大事项概要25草拟审计报告审计报告及其他专项报告26完成各级复核工作相关底稿签字27获取管理层声明管理层声明28报表经管理层、治理层确认审计确认函29业务部门已批准审计报告业务报告流转控制表30专业技术委员会会议（如需）会议纪要项目负责经理签署姓名日期项目负责合伙人签署姓名日期项目质量控制复核人签署姓名日期说明业务部门报送到质监与技术支持部的工作底稿应符合以下基本要求（1）流转控制表中“质监与技术支持部”以上栏次和审计控制表已填写完