（工商管理专业论文）施工项目成本控制研究及在安能公司的应用.pdf

中文摘要 施工项目成本管理，一直是每个企业都非常关注的问题，它是决定企业能否 盈利的关键因素。随着我国市场经济的发展以及国家政策的不断完善，现代成本 控制理论和方法逐步应用到我国工程建设项目中。论文研究的目标是通过对成本 控制理论的研究，构建合理的成本控制体系，实现项目成本控制的最优化。 本文是作者通过在安能公司工作的亲身经历，经过对公司财务、人力资源、 工程管理、经营开发等部门的走访调查，按照“提出问题一分析问题一解决问题” 的基本思路写作。首先，论文分析了成本管理的研究现状，并对成本控制理论进 行介绍，其中挣值原理是本论文分析研究的工具。其次，从分析安能公司成本控 制现状入手，采用对比分析及定性与定量相结合的方法，找出成本控制方面存在 的问题。再次，运用现代成本控制理论和方法，设计安能公司成本控制方案，并 在该公司某高速公路项目中推广应用，取得了明显效果：本论文通过对成本控制 理论的研究，在传统的进度一成本分析法的基础上，提出在原挣值法原理三个分 析变量的基础上增加两个变量，形成“五值”分析法，以便于企业在进行成本控 制的同时进行利润控制，形成本文的创新点。最后，论文对研究成果进行总结， 并指出需要进一步研究的问题。 关键词：施工项目；成本控制；方案设计 a b s t r a c t c o s tm a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o np r o j e c t ，w h i c he v e r ye n t e r p r i s ep a y sal o to f a t t e n t i o n st o ，i st h ek e yf a c t o rd e t e r m i n i n gt h ep r o f i to fe v e r ye n t e r p r i s e w i t ht h e r a p i dd e v e l o p m e n to fe c o n o m ya n dp o l i c yi no u rc o u n t r y , t h et h e o r ya n dm e t h o do f m o d e r nc o s tc o n t r o la r ea p p l i e dt oc o n s t r u c t i o np r o j e c tg r a d u a l l y t h ea i mo ft h i s t h e s i si st oc o n s t r u c tr e a s o n a b l ec o s tc o n t r o ls y s t e ma n da c h i e v et h eo p t i m i z a t i o no f c o s tc o n t r o lo fc o n s t r u c t i o np r o j e c tt h r o u g ht h es t u d yo fc o s tc o n t r o lt h e o r y t h i st h e s i s i sw r i t t e ni n a c c o r d a n c ew i t h ab a s i sm e t h o dc a l l e d “q u e s t i o n - a n a l y z e r e s o l v e ”t h et h e s i si sb a s e do na u t h o r sp e r s o n a le x p e r i e n c ei n a n n e n ge n t e r p r i s ea n das u r v e yo ff i n a n c e ，h u m a nr e s o u r c e ，c o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t a n dd e v e l o p m e n ts e c t i o n si na n n e n ge n t e r p r i s e f i r s t l y ，t h et h e s i sa n a l y z e st h es t a r e s i nq u oo fc o s tm a n a g e m e n t , a n di n t r o d u c e st h et h e o r yo fc o s tc o n t r 0 1 a n dt h e p r i n c i p l e so fe a r n e dv a l u ei st h ea n a l y t i c a lt o o li n t h i st h e s i s f o rt h es e c o n d , a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i so ft h es t a t u si nq u oo fa n n e n ge n t e r p r i s e ，b yc o m b i n i n g q u a n t i t a t i v ea n a l y s i sw i t hq u a l i t a t i v ea n a l y s i s t h et h e s i sf i n d so u ts e v e r a lp r o b l e m si n c o s tc o n t r o lw i t ht h em e t h o do fc o n t r a s ta n a l y s i s t h i r d l y , w i t ht h et h e o r ya n dm e t h o d o fm o d e r nc o s tc o n t r o l ，t h i st h e s i sh e l p sa n n e n ge n t e r p r i s et od e s i g nc o s tc o n t r o l p r o g r a m , w h i c hi sa p p l i e dt oah i g h w a yp r o j e c ti na n n e n ge n t e r p r i s ea n dr e a c h e sa g o o da c h i e v e m e n t b yt h es t u d yo fc o s tc o n t r o lt h e o r ya n dt r a d i t i o n a ls c h e d u l e c o s t a n a l y t i c a lm e t h o d , t h i st h e s i sp r o p o s e st oa d dt w on e we l e m e n t sb a s e do n t h e p r i n c i p l e so fe a r n e dv a l u e ，a n ds e t su p “f i v e e l e m e n t a n a l y t i c a lm e t h o d ，s ot h a tt h e e n t e r p r i s ec a l lm a k ep r o f i tc o n t r o lw h i l em a k i n gc o s tc o n t r o l ，a n di ti sa l li n n o v a t i v e a s p e c ti nt h i st h e s i s a tl a s t ，t h et h e s i ss u m m a r i z e sa l la c h i e v e m e n t s ，a n dp o i n t so u t s o m eq u e s t i o n sw h i c hs h o u l db ef u r t h e rs t u d i e d k e y w o r d s ：c o n s t r u c t i o na r o j e c t ；c o s tc o n t r o l ；p r o g r a md e s i g n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得 的研究成果，除了文中特剐加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得墨鲞蕉鲎或其他教育机构的学 位或证书而使用过的材料。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：易文签字日期：沙7 年，月沙日、， 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解苤叠盘鲎有关保留、使用学位论文的规定。 特授权墨盗盘鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学 校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： 导师签名： 际黟强 签字同期：莎1 年 j 月弘日签字日期：2 。d 哼年g 月2 0 曰 第一章绪论 1 1研究背景 第一章绪论 随着我国建筑施工和基础建设管理体制改革的不断深化，市场竞争机制的形 成，建筑施工企业的生产方式和组织结构发生了深刻的变化，形成了以工程项目 管理为核心的生产经营模式。工程项目管理是建筑施工企业管理的重点，而项目 管理水平的高低成为制约企业生存发展的第一要素。工程项目成本管理与控制是 工程项目管理的核心内容，在保证质量安全的前提下，节约成本投入，创造出满 意的经济效益，并使其最大化，是建设好每一个施工项目的关键，也是企业的生 存之本，这样既提高了企业的市场竞争力，也为赢得更广阔的市场提供有利的前 提和条件。随着国家不断加大对基础建设设施的投入，给建筑施工企业带来机遇 的同时，也使它们面临巨大的挑战，建筑业的市场竞争日趋激烈。由于水利水电 建筑施工是微利行业，加之工程项目成本管理相对滞后，成本控制不力，竞争力 不强，因此加强项目成本管理，提高企业效益是水利水电建筑施工企业如今面临 的主要问题。 本论文以中国安能建设总公司( 以下简称安能公司) 为例，深入研究施工项 目成本控制，安能公司与武警水电部队同属一个机构。近年来，安能公司存在一 部分亏损项目，经营状况不理想。面对激烈的市场竞争，安能公司应加强项目管 理能力，坚持以施工项目成本控制为中心，努力降低施工成本，不断提高企业效 益，而提高企业市场竞争力，这样才能在水利水电建筑市场竞争中赢得主动地位。 1 2 国内外研究现状 1 国外研究现状 成本控制意识，也有译为“成本警觉”的。在西方国家主要指：( 1 ) 注意控 制成本，使成本不超出限额：( 2 ) 在生产经营活动中，经常保持成本的最低水平； ( 3 ) 努力使成本降到最低数。成本意识是现代成本管理中一个最基本的立足点。 现代成本意识是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本无 法再降低”的传统思维定势的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷的。 以“j i t ”( j u s t i n t i m ep r o d u e t i o n ，适时生产控制) 为代表的日本成本管理实践 不同于西方的一个重要特点是，与其设定合理的目标，不如设定理想的目标，即 第一章绪论 成本意识有追求极限“理想性”特础1 1 。 2 0 世纪8 0 年代，英国学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t hs i m m o n d s ) 提出战略成 本管理理论【2 】，其理论偏重于理论性的探讨，之后美国管理会计学者杰克桑克 ( j a c ks h a n k ) 和戈文德瑞亚( v g o v i n d a r a j a n ) 等在美国学者迈克尔波特 ( m i c h e l p o r t e r ) 研究成果的基础上，1 9 9 3 年出版了建筑战略成本管理的专 著，使成本管理更加具体化。2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理理论界和企业 界也开始加强建筑项目成本管理的研究，提出了具有代表意义的成本管理模式一 成本企画【3 1 。因此，总的看来，国外学者对于建筑项目成本管理研究是从2 0 世 纪8 0 年代开始的，其研究的出发点是成本管理体系如何为建筑项目的管理服务， 其研究成果主要表现为通过拓展成本管理视野和方法，提供决策有用的成本信 息，如价值链分析、定位分析、动因分析等。 国外众多学者对建筑工程成本控制情况作过调查研究，结果各异【4 】。据美国 建筑业协会( c i d ) 1 9 8 9 年统计结果表明，建筑产品的返工成本占项目总成本 1 2 4 。1 9 9 5 年，英国的a b d u l r a h m a n 的调查报告中的结果为5 - - 6 ；j o s e p h o n 报告返工成本占施工总成本的2 6 ；l o v e 和l i 调查的结果分别是3 1 5 和 2 4 ，但是报告所显示的仅仅是显见的成本，据专家估计因返工成本而引起的隐 性成本是显性成本的3 - 一4 倍。z e i t o u n 和o b e r l a n d o ( 1 9 9 3 年) 研究发现，在固 定总价合同项目中，工程变更成本占合同总价的5 3 。c o x ( 1 9 9 9 年) 等人调 研表明，仅设计变更成本就占合同价的5 - - 8 ，因此提出了从设计图纸开始就 应对项目成本进行控制的观点，并绘出具体的控制措施和方法。 2 国内研究现状 由于我国建筑项目成本管理近几年才兴起，我国学者对于成本管理的研究起 步较晚。纵观我国项目管理的发展轨迹，经历了潜意识的项目成本管理、传统的 项目成本管理、现代的项目成本管理三个发展阶段。1 9 9 9 年，西南财经大学成 本管理研究课题组，在四川会计上发表文章“建筑成本管理的出发点和应 用”、“战略成本管理的新视点 【5 】，建立了成本管理的理论框架，确定了基本的 分析方法。2 0 0 5 年，钟灵从建筑工程项目成本、成本控制的含义分析了项目成 本控制的原则，最后提出了项目成本控制的方法【6 】；李双录针对建筑管理项目目 标的实现干扰因素多的状况，提出了实现项目目标要加强进度、质量、成本等控 制的科学方法，解决了我国基本建设中浪费现象严重，建筑工程项目投资、工期、 质量失控的问题【7 1 。2 0 0 6 年，为衡量施工企业项目成本管理的能力，王永峰提出 了现场生产管理能力，价格谈判能力，费用控制能力以及综合成本管理水平四个 量化测评参数；何平从成本控制管理的诸多要素入手，延伸到对全员管理、全过 2 第一章绪论 程管理、综合质量、工期与成本的关系的研究。 就整体而言，我国理论界还处在建筑项目成本管理探讨阶段。无论是国内还 是国外，都是对单个建筑项目成本管理方法的研究与探讨，过分注重实用性而忽 视了理论的系统研究，造成了成本管理属性不清、体系混乱的局面。从成本管理 实践看，缺乏成本管理属性和体系研究就无法在企业中实施成本管理。因此，战 略成本管理体系的理论思考和构架有其必然性。一方面，它能够促进成本管理理 论的发展，另一方面它可以从根本上促进成本管理的实务发展。 1 3 研究的目的 基于本论文研究的背景，安能公司面对市场化发展的趋势，必须认真总结经 验和教训，凭借自身优势，建立健全管理制度，完善施工管理体系，提高成本控 制意识，加强成本管理，改善运营机制，扭转部分项目的亏损局面，从而改善企 业在市场竞争中的不利局面。 本论文研究的目的，是通过分析安能公司在施工项目成本控制方面存在的问 题及产生原因，应用现代项目成本控制的理论和方法，结合公司实际，寻求企业 成本控制行之有效的方案和对策，提高企业在经营管理过程中对成本管理的关注 度，加强成本控制，从而在低价中标的情况下提高企业的经济效益，使企业在市 场竞争中立于不败之地。 1 4 论文研究思路和内容、框架 1 论文研究思路 论文以施工项目成本控制理论为基础，结合安能公司成本控制现状，运用定 量和定性分析相结合的方法，构建合理的成本控制体系，并将该体系运用于安能 公司某高速公路项目中，结合实证分析提出挣值“五值”分析法，以便企业在进 行成本控制的同时进行利润控制，形成本文的创新点。 2 主要内容 1 ) 绪论。介绍论文研究的背景、研究目的、国内外研究现状、论文研究内 容和思路框架。 2 ) 施工项目成本控制相关理论综述。对项目管理理论、目标控制动态原理、 施工成本控制理论等进行分析，着重对成本控制特点、内容、原则和方法进行分 析，为论文研究提供理论依据，打好基础。 3 ) 施工项目成本控制现状分析。通过对安能公司成本控制现状的分析和主 第一章绪论 要施工项目成本对比分析，找出成本控制问题的关键，为成本控制方案设计提供 可靠依据。 4 ) 施工项目成本控制方案设计。应用施工项目成本控制理论和方法，结合 安能公司实际，从公司管理及运营机制着手，确定成本控制目标，对人工、材料、 机械费等直接费以及施工管理费等间接费进行成本控制方案的研究，设计相应的 成本控制方案。 5 ) 案例分析。结合安能公司某高速公路项目实例进行分析。 6 ) 结论与展望。对研究内容和论文创新点进行总结，提出需要进一步研究 解决的问题。 3 内容框架 本论文研究的内容框架见图1 1 。 图i - i 本论文研究的内容框架图 4 第二章施工项目成本控制相关理论综述 第二章施工项目成本控制相关理论综述 2 1 工程项目管理理论 工程项目管理是项目管理者为了使项目取得成功，以系统的观念、理论和方 法对工程项目进行有序、全面、科学、目标明确地管理，发挥计划职能、组织职 能、控制职能、协调职能、监督职能的作用【8 】。 工程项目管理的内涵是：自项目开始至项目完成，通过项目策划和项目控制， 使项目的费用目标、进度目标和质量目标得以实现【9 】。 “费用目标”对业主而言是投资目标，对施工方而言是成本目标。本文着重 讨论施工承包商安能公司的成本目标控制，即施工项目运行的核心内容。 2 2 工程项目管理特点 工程管理的目标明确，是系统的管理，是按照项目的运行规律进行规范化的 管理，其核心是实现目标( 结果) 。由于项目管理的核心是项目的目标控制，因 此按项目管理学的基本理论，没有明确目标的建设工程不是项目管理的对象。除 了功能目标外，过程目标归纳起来主要有3 个：即工程进度、工程质量及工程成 本。这3 个目标的关系既是各自独立，又是相互依存的辨证统一关系。它们有着 相互的结合部，并有着相互影响的规律，在保证正常履约的前提下，以成本为核 心将进度和质量进行最优的配置是成功进行工程项目管理的核心内容。 2 3 项目目标控制的动态原理 由于项目实施过程中主客观条件的变化是绝对的，不变是相对的；在项目进 展过程中平衡是暂时的，不平衡是永恒的，因此在项目实施过程中必须随着情况 的变化进行项目目标的动态控制。项目目标的动态控制是项目管理最基本的方法 【1 们。 项目目标动态控制的工作程序是： 第一步，项目目标动态控制的准备工作。将项目的目标进行分解，以确定用 于目标控制的计划值。 第二步，在项目实施过程中项目目标的动态控制。收集项目目标的实际值， 第二章施工项目成本控制相关理论综述 如实际投资和实际进度等。定期( 如每两周或每月) 进行项目目标的计划值与实 际值的比较，通过比较，如有偏差，则采取纠偏措施进行纠偏。 第三步，如有必要，则进行项目目标的调整，目标调整后再回复到第一步。 项目目标动态控制的纠偏措施包括组织措施、管理措施、经济措施、技术措 施。 2 4 成本控制相关理论 1 成本的经济含义 “企业成本是企业中的一种实际应用成本，它是指企业进行生产、服务活动 而发生的各种费用支出总和，包括生产对象所耗费的原材料、燃料、动力、折旧 费、工资及应计福利费和其他费用支出【1 1 1 。”企业为取得营业收入，需要提供商 品或劳务，在生产商品或提供劳务的过程中会发生各种耗费或支出。用货币价值 形式表现的生产耗费，称为企业的生产费用。企业在一定时期内为生产和销售一 定产品所支出的生产费用就是产品成本。企业生产经营过程中的全部成本费用， 可以划分为直接材料、直接工资、其他直接费用、制造费用、营业费用、管理费 用和财务费用。企业为生产产品和提供劳务等而发生的直接材料、直接工资、其 他直接费用和制造费用称为产品的制造成本。企业为销售和提供劳务而发生的销 售费用，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及 企业在生产经营期间为筹集资金所发生的财务费用，作为企业的期间费用，直接 计入当期损益【1 2 】。 2 旅工项目成本的构成与分类 施工项目成本是指工程项目的施工成本，是在施工过程中所发生的全部生产 费用的总和，即建筑施工企业以工程项目作为核算的对象，在施工过程中所消耗 的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形成【l3 1 。其包括所 消耗的主辅材料、构配件、周转材料的摊销费用或租赁费，施工机械的材料费或 租赁费，支付给工人的工资、奖金以及在施工现场进行施工组织与管理所发生的 全部费用支出。为切实实施施工项目成本控制，首先要明确施工项目成本的构成 与分类。 1 ) 施工成本构成 施工成本可以按成本构成分解为人工费、材料费、施工机械使用费、措施费 和间接费。其中人工费、材料费、机械使用费、措施费属直接费；间接费包括企 业内部的各项目部为施工准备，组织和管理施工生产的全部施工费用的支出，具 第二章施工项目成本控制相关理论综述 体包括工作人员薪金、劳动保护费、职工福利费等【1 4 1 。如图2 。l 所示。 2 ) 施工成本分类 施工项目成本按成本的核算方法可以分为以下3 类： 预算成本 预算成本是由工程量定额标准计算出的工程成本，是项目成本分析、决策、 报价、落实责任和安排资源资金的依据，是决定施工企业盈亏的前提条件。 计划成本 计划成本是根据施工单位具体情况，以优化的施工技术方案、组织方案和管 理措施为依据，按本企业的管理水平、消耗定额、作业效率进行工料分析，确定 施工预算费用。为了采用目标管理的方法，宜将计划成本进行分解，以明确控制 的范围和要求。 实际成本 实际成本是工程项目在施工过程中直接消耗在工程项目上的实际费用，反映 施工费用的实际支出，确定工程最终的盈亏。 其三者关系是：预算成本是编制和控制计划成本的依据，计划成本可用来指 导实际成本的支出，实际成本又反过来考核计划成本的水平。 3 控制的一般概念及原理分析 “控制”是控制论科学中的控制概念，控制论中的控制一词本意为掌舵术， 后转化为一般词汇，指管理人的艺术、国家管理等【1 5 】。所谓控制，是指施控主体 对受控体( 被控对象) 的一种能动作用，这种作用能够使受控客体根据施控主体 的预定目标而运动，并最终达到这一目标。控制的目的就是保证预定目标的实现， 也可以说是使受控客体按既定状态运行。在一个控制系统中，至少要有三个基本 的组成部分，即施控主体、受控客体、施控与受控之间的作用传递【16 】。 控制系统根据有无反馈回路分为开环控制系统和闭环控制系统。开环控制是 最简单的控制方式，其特点是在施控主体和受控客体之间只有正向作用，而没有 反向作用，系统的输出量对控制量没有影响，即无反馈功能；而在闭环控制系统 中，不仅存在施控主体对受控客体的正向作用，同时也存在反向作用，即系统的 输出量对控制量的大小产生影响。 7 第二章施工项目成本控制相关理论综述 施工项目费 图2 - 1 施工项目成本构成 人工费 材料费 施工机械使用费 环境保护 文明施工 安全施工 临时设施 夜间施工 二次搬运 大型设备进出场及安拆 混凝土、钢筋混凝土及模板 脚手架 已完工程及设备保护 施工排水和降水 工程排污费广- 养老保险 社会保障费一 失业保险 住房公积金l 医疗保险 管理人员工资 办公费 差旅交通费 劳动保险费 职工教育经费 财务费 税金 其他 随着控制论研究及其应用的发展，在一些复杂控制系统中，只有反馈回路还 第二章施工项目成本控制相关理论综述 不够，还必须具有事前控制的装置，这就出现了前馈。反馈的作用主要是检查偏 差、纠正偏差，但是由于受控装置惯性和信息传递、处理的滞后，使得对受控装 置输出量发生明显影响要有一个时间延迟，这种惯性和滞后现象必然要影响到控 制系统的性制1 。7 1 。 前馈一反馈控制系统不仅在生物和社会经济系统中存在，而且在工程技术系 统中也有所应用。如在施工项目成本管理系统中，不仅要对成本计划的执行情况 进行检查分析，还应在项目施工之前，尽可能地对施工过程中可能出现的及影响 成本支出的各种情况做出详细估计，并拟定相应措施以作为将来的应变对策，防 止成本失控。否则，施工过程中会出现混乱的现象，势必会影响成本目标的实现。 4 施工项目成本控制概念及其重要性 施工项目成本管理是收集整理有关施工项目的成本信息，并利用成本信息对 施工项目进行成本控制的管理活动。施工项目成本管理包括提供成本信息以及利 用成本信息进行成本控制两大活动领域。施工项目成本控制又有广义和狭义之 分。 狭义的施工项目成本又称“日常成本”，就是指在项目的施工过程中，依据 成本标准对实际发生的生产耗费进行严格的计算和审查，发现并克服生产经营过 程中损失和浪费现象，以实现或者超过预期的成本目标。这种控制的重点在于按 成本标准严格把关，并根据已发生的偏差来调整和指导当前实际的施工生产活 动。从现代化的控制论的角度来说，这就是“反馈控制系统”。 广义的施工项目成本控制则指上述的日常成本控制以及事前、事后成本控 制。如成本预测、成本计划、成本核算、成本分析和考核等环节，实际上就是成 本管理。虽然其它几个方面在整个成本控制体系中都处于不可缺少的地位，但成 本的有效控制才是实现施工成本管理的关键和核心所在。 施工项目成本控制应贯穿于施工项目从投资阶段开始直到项目竣工验收的 全过程，它是企业全面成本管理的重要环节。因此，必须明确各级管理组织和各 级人员的责任和权限，这是成本控制的基础之一。一个完整的施工项目成本控制 过程主要包括四个步骤：建立标准成本，比较标准成本与实际成本，分析偏差原 因，及时采取纠正偏差的措施。这是一个循环往复的过程，所以又称之为动态控 制过程。因此本文在研究安能公司施工成本控制方案时，应从广义的施工项目成 本控制着手，而重点放在狭义施工项目的成本控制方面。 在市场经济条件下，成本控制不仅在项目的控制中，而且在整个项目管理以 至于整个施工企业管理中都有着重要的地位。企业盈利通常是通过项目的经济效 益即项目的利润最大化和成本的最小化来实现的。对于施工企业单位，在确定了 合同价格后，它的经济目标就完全通过成本来控制了。由此可见，在实际施工中， 9 第二章施工项目成本控制相关理论综述 若忽视成本控制，成本将处于失控状态，只有工程结束后，才知道实际成本支出， 这时已无法对损失进行弥补。因此，施工项目的成本控制是非常重要的。 5 施工项目成本控制的特点 1 ) 项目参加者对成本控制的积极性和主动性是与其对项目承担的责任形式 相联系的。承包商对成本控制的责任由合同确定，不同的合同种类需要不同的成 本控制方法。例如，对于成本加酬金合同，承包商对成本的控制就不关心，还要 想方设法扩大成本的支出。而对于固定总价合同，承包商就要严格控制成本的支 出。所以严密的组织体系和责任制度是成本控制的重要手段。 2 ) 成本控制的综合性。成本目标不是孤立的，它只与质量目标、进度目标、 效率、工作量要求等相结合才显示它的价值。成本目标必须与详细的技术( 质 量) 要求、工作量等同时落实到责任，并确定具体的工作范围要求的成本值，作 为以后的评价基础。在成本分析中必须同时分析进度、效率及质量状况，才能 得到反映实际的信息，才有实际意义和作用。不能片面强调成本目标，否则因 降低成本而使用劣质、廉价的设备、材料，损害工程的整体效用，严重者将造成 人身及设备的安全事故。尽可能地缩短成本控制周期，定期进行核算、对比及 分析，而实施中的成本控制以近期为主，以便于提高成本控制的准确性【1 8 1 。 6 施工成本控制的内容1 1 9 i 主要有旅工成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考 核六个环节组成。其中，成本控制的整个过程可以分为三个层次。成本预测和成 本计划是第一个层次即事前控制，成本核算和成本控制是第二个层次即事中控 制，成本分析和成本考核形成了第三个层次即事后控制。三个层次循环反复，紧 密衔接，相辅相成，是一种不可分割的关系。 7 施工项目成本控制原则 施工项目成本控制原则是企业成本管理的基础和核心，项目部在对项目施工 过程进行成本控制时，必须遵循以下基本原则： 1 ) 成本最低化原则 施工项目成本控制的根本目的，是通过成本管理的各种手段，不断降低施工 项目成本，以达到可能实现的最低目标成本。在实行成本最低化原则时，应注意 降低成本的可能性和合理的成本最低化。 2 ) 节约原则 节约是提高项目经济效益的核心，是成本控制的一项基本原则。在实际工作 中，不少企业只注重严格执行成本开支范围和有关规章制度，强调事后分析和检 查，这种控制难以实现最佳控制效果。因此，在加强成本反馈控制和事后检查分 1 0 第二章施工项目成本控制相关理论综述 析的同时，必须采取事前控制措施，优化施工方案，认真研究合同条款和具体施 工条件，拟定有关预防成本失控的措施，做到防患于未然。 3 ) 全面成本控制原则 全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称“三全”管理。项目成 本的全员控制有一个系统的实质性内容，包括各部门、各单位的责任网络和班组 经济核算等。硕目成本的全过程控制要求成本控制工作要随着项目施工进展的各 个阶段连续进行，既不能疏漏，又不能时紧时松，应使施工项目成本自始至终置 于有效的控制之下。 4 ) 动态控制原则 施工项目是一次性的，成本控制应强调项目的中间控制，即动态控制，因为 施工准备阶段的成本控制只是根据施工组织设计的具体内容确定成本目标、编制 成本计划、制订成本控制的方案；而竣工阶段的成本控制，由于成本盈亏已基本 定局，即使发生了偏差，也已来不及纠正。 5 ) 目标管理原则 目标管理的内容包括目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标 的执行结果，评价目标和修正目标，形成目标管理的计划、实施、检查和处理循 环。 6 ) 责、权、利相结合的原则 在项目施工过程中，项目部各部门、各班组在肩负成本控制责任的同时，享 有成本控制的权力，同时项目经理要对各部门、各班组在成本控制中的业绩进行 定期的检查和考评，实行有奖有罚。只有真正做好责、权、利相结合的成本控制， 才能收到预期的效果。 8 施工项目成本控制方法 成本控制方法主要解决怎样控制成本的问题，成本控制的方法是多种多样 的。按照不同的标准分类，有各种不同的方法，这里简单介绍几种常用的方法。 1 ) 目标成本控制法 目标成本是企业在建立目标管理体制的情况下，在工程项目开始施工之前， 为人工、材料、机械设备等工程项目预先制定的成本。在施工企业，企业根据工 程中标价先预测出项目部责任成本( 公司的目标成本) ，然后项目部根据责任成 本编制项目部施工成本计划进行成本控制；目标成本是企业成本管理的重要内 容，制定合理的目标成本是进行成本控制的基础。目标成本与实际成本相比较， 可以查明施工过程中发生的不利差异，通过对不利差异的分析可以加强成本控 制。推行目标成本管理，应结合经济责任制，将总的成本目标层层分解，落实到 部门、班组和个人。目标成本控制是施工企业成本控制的一种重要方法，它是根 第二章施工项目成本控制相关理论综述 据目标成本来控制成本活动，使实际成本符合目标成本的要求，并不断地降低成 本，作为控制方法，它具有以下特点： 目标成本控制以价格利润为基础，改变了以实际消耗为基础的系统成本控 制观念。 目标成本控制以目标管理理论为基础，强化了成本控制的理论依据。目标 成本控制能够把目标管理具体化，把民主管理、全员管理具体化，把以提高经济 效益为中心和建立责任制具体化。 目标成本控制以全时序控制为基础，改变了以事后控制为基础的传统成本 控制观念。目标成本控制将事前控制、事中控制和事后控制有机地融为一体，增 强了成本控制的预见性、目的性和科学性。 目标成本控制是一个系列的行动过程。这一行动就是目标控制的一般程 序，包括：制订目标成本，分解目标成本，控制目标成本，考评目标成本。为了 加强目标成本控制，与目标成本控制的一般程序相适应，要采用系列目标成本控 制的技术方法，包括：制订目标成本的方法，分析目标成本的方法，控制目标成 本的方法，考评目标成本的方法等。 2 ) 定额法 定额法，一般用在工程施工过程，是施工单位以施工预算定额和费用开支标 准，控制实际成本，以达到降低成本目的的重要方法。 在采用定额成本控制时，要将工程的直接费按施工定额落实到施工任务单 上。以施工任务单控制生产费用的实际支出。工程直接费定额控制的重点是材料 成本控制和人工费成本控制。项目部要以材料消耗定额为依据，执行限额领料制 度。对人工费的控制，要由劳资人员对各类生产人员进行定员定额，要认真执行 劳动定额，提高劳动效率。严格控制单位工程总用工数及工资支出，保证人工费 控制在成本指标之内。 工程施工中的间接费用，特别是固定费用，要按费用开支范围和开支标准编 制费用开支计划，分级分口，包干使用，把间接费用控制在目标成本之内。 3 ) 差异分析法 差异分析法一般用在月度之末和交竣工阶段，对实际成本形成过程进行监 督。差异分析法是以标准成本( 预算成本) 为依据，定期分析实际成本和标准成 本( 计划成本) 的差异。前者大于后者为不利差异( 逆差) ，反之，则为有利差 异( u o r 差) 。进行差异成本分析的目的，在于及时发现成本差异，促顺差，限 逆差，进一步提高经济效益，控制和考核生产费用，检查施工预算执行情况，以 便迸一步实现企业利润目标。通过差异分析，进一步查明发生差异的部门或个人， 第二章施工项目成本控制相关理论综述 从而确定部门或个人责任，改善经营管理。 差异分析，实质上是成本控制中的反馈控制。当出现差异后，要立即分析原 因，出现顺差要总结经验，进一步推广；出现逆差，要分析原因，找出差距，立 即采取措施，进行纠偏。偏差分析法常用的方法有表格法、曲线法。 4 ) 挣值法( 偏差控制法) 1 2 0 1 【2 l 】【2 2 】 挣值法，又称费用偏差分析法，是测量项目施工成本和项目进度情况的一种 方法。此法将计划中列入的工作同实际已完成的工作进行比较，确定项目在成本 支出和时间进度方面是否完全符合原定计划要求。挣值法要求计算三个关键值： 计划工作计划( 预算) 成本( b c w s ) ，是在成本计划阶段确定的，是项 目进展时间的函数，为成本累计值。b c w s 随着项目的进展而增加，在完成时达 到最大，即项目的总成本。若以时间为横坐标，b c w s 为纵坐标，则该函数的图 形一般呈s 状，故称s 曲线。换言之，b c w s 是按计划应在某给定期间完成的 工作( 或一部分工作) 经过批准的成本( 包括所有应分摊的管理费) 之和。 己完成工作计划成本( b c w p ) ，是在某给定期间完成的工作( 或一部分 工作) 经过批准的成本计划( 包括所有应分摊的管理费) ，即按照单位工作的计 划成本算出的实际完成工作的成本之和 已完工作实际成本( a c w p ) ，是为在某给定期间内完成的工作实际支出 的总成本( 直接和间接费用) 。a c w p 也是项目进展时间的函数，为累计值，随 着项目的进展而增加，a c w p 是实际成本，不是实际工作量。 为测量项目活动是否按照计划进行，下面引入两个量，即b c w p a c w p = c v 叫成本偏差，c v 为负时，表示项目超支；c v 为正时表示节支。b c w p - - b c w s = s v 叫做进度偏差。s v 小于零时，表示项目延误；s v 大于零时，表示 项目进度提前。 另外，还可以使用成本绩效指数c p i 和进度绩效指数s p i 测量工作是否按照 计划进行。 c p i = b c w p a c w p( 2 1 ) 当c p i i 时，表示节支，即实际费用低于预算费用； 当c i p i i 时，表示进度提前，即实际进度比计划进度快； 当s p i i 时，表示进度延误，即实际进度比计划进度拖后。 在进行成本控制时，要作出必要的预测。根据项目过去的实施情况估算项目 施工时的实际总成本值e a c ，也就是对项目成本将来情况的一种预测。完成估 第二章施工项目成本控制相关理论综述 算e a c ( e s t i m a t ea tc o m p l e t i o n ) 最常用的计算方法有下列三种： 假定项目未完工部分将按照目前的效率去进行的预测方法，这种方法假定 现在的偏差代表将来的偏差。这种方法的计算公式如下： 项目未完工成本= 总预算成本成本绩效指数 e a c = t p v c p i( 2 3 ) 其中t p v 表示总预算成本 假定项目未完工部分将按规定的效率进行的预算方法。使用这种方法的计 算公式如下： 项目未来完工成本= 已完成作业的实际成本+ ( 总预算成本一挣值) e a c = a c + ( t p v e v )( 2 - 4 ) 重估所有剩余工作量的成本做出预测的方法。这是一种不做任何特定的假 设，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出项目成本和工期预测的方法。 这一方法要将这个重估的成本与已完成作业的实际成本相加得到预测结果。这种 方法的公式为： 项目未来完工成本= 已完成作业的实际成本+ 重估剩余工作量的成本 e a c = a c + e r p v( 2 5 ) 其中e r p v 表示重估剩余工作量的成本这种方法要花时间多，但是如果项目 计划己经严重背离实际，或者项目情况已有重大变化的话，这种方法是必要的。 1 4 第三章旖工项目成本控制的现状分析 第三章施工项目成本控制的现状分析 建筑施工企业，其主要营业收入是各建筑工程项目的承包合同收入，这样公 司的成本也就主要由各个建设工程项目的成本构成。各个项目的成本控制好坏也 就关系到整个公司成本控制的好坏，因此，公司的成本控制应以各施工项目成本 控制为中心，公司管理层采取监管控制，各项目直接负责各施工项目的成本控制。 其成本构成为：人工费、材料费、机械使用费、措施费、职工工资及福利、企业 管理费、税金及附加等。 3 1施工项目成本控制现状 3 1 1成本控制现状分析 安能公司己组建近2 0 年，曾经取得过骄人的成绩，特别是在9 0 年代，因为 水利水电工程是在计划下分配的，不需经过招标，工程多，而且工程项目合同价 实行议价，在施工过程中存在大量变更，竣工后还能进行合同调改，这给企业留 有很大的利润空间。当时，地方上的工程项目单价也相对比现在高，而且招投标 过程也没现在要求严格、完善。在当时那种特殊的政策环境条件下，企业只要有 工程就会有效益。所以，安能公司也无需注重什么工程项目管理，更不需要成本 的控制管理。随着经济体制改革的深入，国家加强了对建筑行业的监管调控，使 其逐步走向正规化、市场化。安能公司也面临了内部机制的改革，走上了面向市 场的道路，由过去的被动等待工程、向国家申请工程，到现在主动在市场中寻找 工程。面对新的管理体制和市场机制，企业生存发展压力增大。安能公司是传统 的水利水电施工企业，在技术上、设备上有一定的优势，但由于机制落后、管理 跟不上、制度不健全，特别是在成本控制上存在意识淡薄、缺乏有效的成本控制 措施等诸多问题。近几年公司每年承揽的工程额都在增加，可是公司效益没有提 高，由于部分项目亏损，形成了工程额与利润额成反比的不利局面。 如表3 - 1 ，是安能公司2 0 0 4 、2 0 0 5 、2 0 0 6 最近三年的工程项目利润比较表。 从表中可以看出，公司最近三年部分项目是亏损的。这表明公司对施工成本控制 不力，缺乏有效的成本控制，成本处于失控状态。为改变这种不利局面，公司需 要对施工成本进行有效控制，减少各项费用支出，以降低总成本。 第三章施工项目成本控制的现状分析 表3 - 1 安能公司2 0 0 4 、2 0 0 5 、2 0 0 6 年工程项目利润比较表 2 0 0 42 0 0 52 0 0 6 损益项目 金额( 万元)金额( 万元) 金额( 万元) 工程项目收入 3 4 5 ，7 8 0 3 6 8 ，4 0 0 4 8 0 , 4 5 0 工程项目成本3 4 8 ，6 2 03 7 1 ，7 5 24 8 3 ，6 6 8 人工费 4 3 ，9 8 6 4 7 ，8 8 3 5 8 ，1 3 7 材料费1 7 3 ，6 3 41 9 0 ，7 5 72 4 4 。1 5 5 机械使用费3 6 ，7 6 63 7 ，2 4 3 5 5 ，3 3 2 施工管理费7 3 ，8 6 6 7 6 ，6 0 31 0 1 ，3 7 7 其他费1 7 ，5 2 8 1 9 ，3 5 62 4 ，6 6 7 成本费用合计3 4 8 ，6 2 0 3 7 1 ，7 5 2 4 8 3 ，6 6 8 净利润 2 8 4 0 3 3 5 23 2 1 8 注：表中施工管理费包括现场管理费、企业管理费、劳动保险费等；其他费用包括文明 施工费、临设费等措施费以及税金。 3 1 2 主要施工项目成本对比分析 表3 2 、图3 1 、图3 2 、图3 3 是安能公司2 0 0 4 、2 0 0 5 、2 0 0 6 年实际发生成 本费用比例与合同造价预算成本费用比例的比较。 表3 2 实际成本费用比例与合同成本费用比例比较表 序成本费 2 0 0 4 盆2 0 0 5 焦2 0 0 6 号用名称 实际合同比例 实际合同比例实际合同比例 比例比例差比例比例差比例比例差 l人工费1 3 41 0 8+ 2 61 3 51 1 3+ 1 21 2 51 0 6+ 1 9 2材料费5 2 94 9 2+ 3 75 3 85 0 0+ 3 85 2 54 9 2+ 3 3 机械使 31 1 49 5+ 1 91 0 59 7+ 0 81 1 99 2+ 2 7 用费 施工管 42 2 5 2 0 3+ 2 22 1 61 8 6+ 3 02 1 81 9 9+ 1 9 理