宁波国税所得税处2015年12月.ppt

四季度报表填报解读,宁波国税所得税处 2015年12月,一、总局2015年79号公告出台背景,二、总局2015年79号公告修改内容,认真贯彻落实国务院出台的重大税收政策,二,优化申报表，进一步提高填报准确性,一、总局2015年79号公告出台背景,扩大小微企业减半征收所得税优惠范围,二,4大领域（行业）固定资产加速折旧扩围,5年以上非独占许可技术使用权转让享受减免税等政策,目前，现行企业所得税预缴申报表难以满足上述优惠政策的减免税申报，必须进一步修改完善申报表。,2015年国务院出台的重大税收政策,固定资产加速折旧政策涉及税会差异、减免税统计较为复杂,二,有必要进一步优化申报表，降低纳税人填报风险，提高申报准确率。,优化申报表，进一步提高填报准确性,原固定资产加速折旧申报表废止，以新表替代。 （扩围后，新报表设计通用行次，增强包容性；区分税会差异，方便纳税人预缴环节提前享受，同时便于税务机关统计优惠数据）,二,修改了31号公告附1-1.不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）填报说明第25行“4.符合条件的技术转让项目”填报说明，删除了其中“全球独占许可”内容。,二、总局2015年79号公告修改内容,修改了减免所得税额明细表（附表3）及填报说明和中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2015年版）有关小微企业2015年4季度（含10至12月）预缴填报说明。,局部调整+替换一张附表,2015年11月16日 :国家税务总局印发关于许可使用权技术转让所得税企业所得税有关问题的公告（2015年第82号）： 自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含，下同）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。 四季度报表：“4.符合条件的技术转让项目”填报说明，删除了其中“全球独占许可”内容。,技术转让项目,第25行“4.符合条件的技术转让项目”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，对转让技术所有权或5年以上全球独占许可使用权取得的所得，减征、免征的所得额。,自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税201599号，并明确计算方式 。,第4季度按照总局79号公告附件2执行。,之后，仍按照31号公告有关规定执行。,企业所得税预缴申报表（A类）,（一）第9行或第20行20万元时， 附表3第2行=第9行/（第20行15%）， 同时，该金额填入附表3第3行“其中：“减半征收”。 （二）2015年10月1日后成立的小微企业，20万元第9行或第20行30万元 附表3第2行=第9行/（第20行15%）， 同时，该金额填入附表3第3行“其中：减半征收”。 （三）2015年9月30日前成立，20万元第9行或第20行30万元时 附表3第2行=第9行或第20行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+第9行或第20行5%（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）。其中第9行或第20行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数），同时填入本表第3行“其中：减半征收”。 为简化计算，企业可以按照小型微利企业所得税优惠比例查询表（附件第三部分）计算填报该项优惠政策。 上述计算方法适用于“累计金额”列的填报 “本期金额”=本次申报累计金额-上次申报累计金额。,小型微利企业所得税优惠比例查询表,案例1： A小型微利企业成立于2015年5月10日， 截止11月30日的累计会计利润25万元，按月申报缴纳11月份的税款。 其在12月征期中，按比例表查询计算 应享受优惠税额=257.86%=1.965万元， 减半征税=254.29%=1.0725万元。 上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中：减半征税” 行的“累计金额”列。 按我们政策要求计算结果一致： 应享受优惠税额=255/75%+252/715%=1.965万元， 减半征税=252/715 =254.29%= 1.0725万元。,企业所得税预缴申报表（B类）,第4季度按照总局79号公告附件2执行。,之后，仍按照31号公告有关规定执行。,（一）第11行或第14行20万元时， 第17行=第11行/（第14行15%）， 同时，该金额填入第18行“减半征税”。 （二）2015年10月1日后成立的小微企业，第11行或第14行30万元时 第17行=第11行/（第14行15%）， 同时，该金额填入第18行“减半征税”。 （三）2015年9月30日前成立，20万元第11行或第14行30万元时 第17行=第11行或第14行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+第11行或第14行5%（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）。其中第11行或第14行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数），同时填入第18行“其中：减半征税”。 为简化计算，企业可以按照小型微利企业所得税优惠比例查询表（附件第三部分）计算填报该项优惠政策。,小型微利企业所得税优惠比例查询表,企业所得税预缴申报表（B类）,案例2： B小型微利企业成立于2014年10月24日， 按季度申报所得税，截止2015年12月31日， 其应纳税所得额（或会计利润）为29.8万元， 其2016年1月份申报2015年第4季度税款时， 应享受优惠税额=29.87.50%=2.235万元， 减半征税=29.83.75%=1.1175万元。 上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中：减半征税” 行的“累计金额”列。 按我们政策要求计算结果一致： 应享受优惠税额=29.89/125%+29.83/1215%=2.235万元， 减半征税=29.83/1215%=1.1175万元,1. 轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业 2.四个领域重点行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备， （1）单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除； （2）单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。,国税发200981号、财税201227号 不填报此表,总局68号公告：企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。,税收折旧额会计折旧额时，不再填写本表 填写本表时，根据享受固定资产优惠类型及税会处理是否一致，填写相应行次。 税会差异简介 固定资产加速折旧(扣除)明细表,税法折旧与会计折旧差异,税法折旧： 1.直线法折旧 2.符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法 （固定资产预计净残值一经确定，不得变更） 会计折旧： 根据固定资产性质和使用情况，按照合理确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 （固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。）,一是税会处理不一致，预缴环节单向纳税调减。（税收-会计=纳税调整额） 税收-会计0时，不再填写本表，预缴时也不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。 二是对于税会处理一致的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。 （税会处理是否一致以加速折旧金额为判断 一致用于统计，不一致用来调整）,1.税法折旧-会计折旧0 本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。 第N月（季）税法折旧-会计折旧0时，第N+1月（季）折旧情况不再填写本表。 按月申报的纳税人，本月折旧（扣除）金额不再填写，年度内保留累计数； 按季申报的纳税人，季度中间第N月份税法折旧额会计折旧额时，季度申报时本期数填写第N月数额，累计数填写到第N月数额，年度内“累计”和“原值”保留累计数。 2.对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会计折旧额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“0”填报会计折旧额。 （表第7行前三列删除“*”）更正 3.对会计和税法均采取加速折旧、但其税会折旧金额不一致的资产，在“税会处理不一致”行填报。 4.有“*”号的单元格不需填写。,1.行次填报,原值：固定资产计税基础，税法折旧会计折旧情况下的税法折旧额。 累计税收折旧（扣除）额：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。 第8-17列“本期税收折旧（扣除）额”填报当月（季）度的数据；“累计税收折旧（扣除）额”填报自本年度1月1日至当月（季）度的累计数。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。,2.列次填报,一是对于会计未加速折旧、税法加速折旧的，（税会处理不一致） 填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减。 即列次填报“会计折旧额”、“税收折旧额”及“纳税调整额”，选择“税会处理不一致”行次。,（1）列次填报规则,二是对于会计与税法均加速折旧的，（税会处理一致） 填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。 即列次填报“正常折旧额”、“税收折旧额”及“统计额”，选择“税会处理一致”行次。,三是对于税法上加速折旧，但部分资产会计上既有加速折旧又有未加速折旧，应区分会计上不同资产折旧情况，按上述规则分别在“税会处理一致”、“税会处理不一致”对应的列次填报。,（1）列次填报规则,一是“会计折旧额”：税会处理不一致，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。 （税会处理一致不填写本列。） 二是“正常折旧额”：税会处理一致，为便于统计企业享受优惠情况，视为该资产未享受加速折旧政策进行统计，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限采用直线法估算折旧额。 税法折旧额正常折旧额时，第9列不填写，第14列按照本年累计数额填报。（税会处理不一致不填写本列。） 三是“税收折旧额”：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。,3.具体列次的填报,四是“纳税调整额”=税会处理不一致的差额，在预缴申报时进行纳税调减。 第11列=第10列-8列，第16列=第15列-13列。 （预缴环节不进行纳税调增，纳税调整在汇缴时统一处理。） (税法折旧金额会计折旧金额时，不再填写本表。 ),3.具体列次的填报,五是“加速折旧优惠统计额”：税会处理一致， =税法实际加速折旧额-假定未加速折旧的“正常折旧”额， 第12列=第10列-9列，第17列=第15列-14列。,4.表内关系行,4.表内关系列,5.表间关系,固定资产加速折旧(扣除)明细表（举例）,案例及季度报表填写规范,一、企业基本情况 A企业： 成立于2015年1月1日， 生物药品制造业， 执行企业会计准则,期初固定资产账载金额为零。 固定资产折旧会计上按直线法， 该企业2015年度当年收入总额800万元，其中主营业务收入600万元。 （假定符合小微企业优惠、固定资产加速折旧条件）,二、A企业2015年度购置固定资产情况（假定） （一）该企业2015年10月购买一间价值1440万元的房产用于日常经营，同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该房产按20年进行折旧摊销，未计提残值； （二）该企业2015年10月购买一台计算机用于日常经营，价值3000元，在购买同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该类设备按3年进行折旧摊销，未计提残值。 （三）该企业2015年10月购买两台设备，一台是价值100万元的研发和生产经营共用的设备，另一台是价值600万元的研发专用设备。两台设备均按10年进行折旧摊销，并开始计提折旧，未计提残值；,（一）该企业2015年10月购买一间价值1440万元的房产用于日常经营，同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该房产按20年进行折旧摊销，未计提残值； 一、满足六大行业新购入固定资产的条件：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。假定财务人员选择按企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。 会计上本期折旧额=1440/(20*12)*2=12万元 税法本期加速折旧也是税前扣除折旧额=1440/(20*60%*12)*2=20万元 税法折旧会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减,（二）该企业2015年10月购买一台计算机用于日常经营，价值3000元，在购买同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该类设备按3年进行折旧摊销，未计提残值。 满足所有行业持有的单位价值不超过5000元的固定资产：可以一次性计入当期成本费用。 会计上本期折旧额=3000/(3*12)=83.33元 税法本期加速折旧也是税前扣除折旧额3000元 税法折旧会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减,（三）该企业2015年10月购买两台设备，一台是价值100万元的研发和生产经营共用的设备，另一台是价值600万元的研发专用设备。两台设备均按10年进行折旧摊销，并开始计提折旧，未计提残值； 满足小型微利企业不超过100万元的研发和生产共用的设备条件：可以一次性计入当期成本费用。企业所