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第八章 企业合并会计(三),购并日后合并会计报表,主要内容,第一节集团内部经济业务事项 第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消 第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消 第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用 第五节 合并现金流量表的编制,第一节集团内部经济业务事项,一、集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响 1、企业内部经济业务事项:指企业内部发生的各种经济业务事项。 2、集团内部经济业务事项:企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项 3、集团外部经济业务事项:集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项。,二、集团内部经济业务事项的分类 1、投资事项:企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务 2、交易事项:企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 3、借贷事项:集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务,三、合并会计报表编制的抵消项目,(一)、资产负债表合并需要进行抵消的项目,(二)、编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目 (1)内部销售收入和内部销售成本 (2)坏账准备和管理费用 (3)内部利息费用和财务费用 (4)内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益 (5)子公司的利润分配项目,(三)、编制合并现金流量表需抵消的项目 (1)经营活动 内部销售商品、提供劳务收付的现金项目 内部经营租赁收付租金项目 (2)投资和筹资活动 内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金项目 内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目 内部借款、本金及利息偿付现金项目 内部融资租赁收付现金项目 内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金项目,第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消,一、集团内部权益性投资的抵消 全资子公司: 借:股本 资本公积 (子公司) 盈余公积 未分配利润 贷:长期投资(母公司) 营业外收入(倒挤,也可能在借方是商誉),非全资子公司: 借:股本 资本公积 (子公司) 盈余公积 未分配利润 贷:长期投资(母公司) 少数股东权益(子公司所有者权益少数持股比例) 营业外收入(倒挤,也可能在借方是商誉),子公司:期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润,权益性投资收益的抵消: 借:投资收益(母公司) 少数股东收益(子公司) 年初未分配利润(子公司) 贷:提取盈余公积 应付利润 (子公司) 未分配利润,子公司第二期 期末 盈余公积,首期计提 额,当期 计提额,借:期初未分配利润 贷:盈余公积,借:提取盈余公积 贷:盈余公积,恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分:,二、集团内部债权性投资的抵消 借:应付债券 贷:持有至到期的投资 借:投资收益 贷:在建工程 财务费用,例如:集团内部A 公司发行债券5000万,全部由B公司购买,A公司 借:银行存款5000 贷:应付债券5000,B公司 借:持有至到期的投资5000 贷:银行存款 5000,抵消分录 借:应付债券 5000(A公司) 贷:持有至到期的投资 5000(B公司),按上例,本年度A公司应支付债券利息500万。,A公司 借:财务费用 500 贷:应付债券 500,B公司 借:持有至到期的投资500 贷:投资收益 500,抵消分录 借:投资收益 500(B公司) 贷:财务费用 500 (A公司),第三节 编制合并报表集团内部交易事项的抵消,一、集团内部交易事项的类别及其影响 1、分类 内部存货交易事项 内部固定资产交易事项 内部无形资产交易事项 内部租赁交易事项 2、不增加集团总体的资产、负债、收入、费用和利润,属于内部交易事项抵消,二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润 1、已实现内部利润:内部交易的货物在实现对外交易时,内部交易所包含的销售利润 2、未实现内部利润:内部交易的货物尚未售出部分包含的内部交易销售利润,三、集团内部存货交易的抵消 1、内部购进存货全部售出,A公司: 借:银行存款 1300 贷:营业收入 1300 借:营业成本 1000 贷:存货 1000,B公司: 借:银行存款 1500 贷:营业收入 1500 借:营业成本 1300 贷:存货 1300,抵销分录 借:营业收入 1300 贷:营业成本 1300,2、内部购进存货全部未对外售出 借:营业收入(内部售价) 贷:营业成本(母公司存货成本) 存货(内部销售毛利),母公司,子公司,销售,A公司: 借:银行存款 1300 贷:营业收入 1300 借:营业成本 1000 贷:存货 1000,B公司: 借:存货 1300 贷:银行存款 1300,抵销分录 借:营业收入 1300 贷:营业成本 1000 存货 300,第三节 集团内部交易事项的抵消,(2)逆流销售: A、若子公司为全资,抵消分录同顺流销货 B、若子公司为非全资 借:营业收入(内部售价*控股比例) 贷:营业成本(母公司存货成本*控股比例) 存货(内部销售毛利*控股比例),子公司,母公司,销售,3、内部存货未全部对外销售 (1)顺流销售: 借:营业收入(内部售价) 贷:营业成本(母公司存货成本+已实现内部利润) 存货(未实现内部利润),A公司: 借:银行存款 1300 贷:营业收入 1300 借:营业成本 1000 贷:存货 1000,B公司: 借:存货 1300 贷:银行存款 1300 借:银行存款750 贷:营业收入750 借:营业成本 650 贷:存货 650,抵销分录 借:营业收入 1300 贷:营业成本 1150 存货 150,第三节 集团内部交易事项的抵消,(2)逆流销售: A、若子公司为全资,抵消分录同顺流销货 B、若子公司为非全资 借:营业收入(未销售部分*控股比例) 贷:营业成本(母公司销货成本) 存货(未实现利润*控股比例) 借:营业收入(已销售部分) 贷:营业成本,按上例,若B公司对A公司控股80%,当期A销售给B的存货中,B以750元售出50%,借:营业收入 650 贷:营业务成本 650 借:营业收入 520(650*0.8) 贷:营业成本 400(500*0.8) 存货 120 (150*0.8),四、内部固定资产交易的抵消 例:A公司出售存货,成本3万,售价4万,B公司作为固定资产管理,A公司: 借:银行存款40000 贷:营业收入40000 借:营业成本30000 贷:存货 30000,B公司: 借:固定资产 40000 贷:银行存款 40000,未实现内部销售 利润10000,抵销: 借:营业收入40000 贷:营业成本30000 固定资产原价10000,(1)不计提折旧固定资产的内部交易 使用期间: 借:未分配利润-期初 贷:固定资产原价(未实现利润) 报废或变卖的抵消: 借:未分配利润-期初 贷:营业外收入,2、计提折旧的固定资产内部交易 (一)当期购入并计提折旧的固定资产内部交易 借:营业务收入 贷:营业务成本 固定资产 (固定资产未实现利润) 借:累计折旧(固定资产未实现利润中的折旧额) 贷:管理费用,上例,若B企业购入的4万元固定资产按直线法折旧,残值为0,预计年限5年。购买当年末:,B企业: 借:管理费用 8000 贷:累计折旧 8000,=40000/5,其中未实现销售利润包含折旧为每年2000元(10000/5),说明多提折旧2000元,抵消分录:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000,(二)内部交易固定资产 在用期间,借:未分配利润-期初 贷:固定资产 (未实现利润) 借:累计折旧 贷:管理费用(每期因未分配利润而多提的折旧),上例:每年年末编制合并资产负债表时: 借:未分配利润-期初 10000 贷:固定资产 10000 借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000,(三)内部交易固定资产期满清理的抵消 抵消本期多提折旧: 借:未分配利润-期初 贷:管理费用 固定资产提前清理报废抵消: 借:未分配利润-期初 贷:营业外收入 借:未分配利润-期初 贷:管理费用,五、无形资产内部交易的抵消 与固定资产相同 六、内部债权债务项目抵消 借:应付账款 贷:应收账款 若采用备抵法 借:应收账款-坏账准备 贷:资产减值损失,例如,A公司采用赊销方式销售货物给B公司,价款共计1300元,A公司 借:应收账款 1300 贷:营业收入1300,B公司 借:存货 1300 贷:应付账款 1300,抵销分录 借:应付账款 1300(B公司) 贷:应收账款 1300(A公司),若A 公司已按10%计提坏账,A公司 借:资产减值损失130 贷:坏账准备 130,抵消分录 借:应收账款-坏账准备130 贷:资产减值损失 130,到下一个年初,A公司和B公司的个别会计报表上仍然存在坏账准备和应

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