会计】第六七章会计确认和计量-3负债所有者权益.ppt

6-1,会计学基础,Lecturer: 郭力杰 Room: XNA109 Phone:Email: guo_,第六、七章 会计确认 及 会计计量,6-3,本章主要内容,会计确认的含义、分类与标准会计计量的含义、模式与内容,1,会计确认的理论依据,2,会计要素的确认方法及计量,3,6-4,3.2 负债要素的确认计量,负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的特征 负债是一种企业承担的现时义务 负债的清偿会导致经济利益流出企业,6-5,负债要素的构成 依据偿还时间长短，可以将负债分为 流动负债 主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等 长期负债 主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等,6-6,流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债,流动负债,6-7,概念企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要 账户设置“短期借款”,6-8,短期借款的核算,1、取得借款（本金）,短期借款,银行存款,6-9,（银行一般于季度末收取借款利息）,2、月末计息,应付利息,财务费用,6-10,银行存款,短期借款,3、到期偿还本金,6-11,思考题：A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季度支付,6-12,概念企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 账户设置“应付票据”,6-13,6-14,（一）应付账款 概念企业因购买材料、商品或接受劳务供应 等经营活动应支付的款项 确认应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳务已发生时 （1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账单确认应付账款 （2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则在账上确认“在途物资”，并记录应付账款 （3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理,6-15,账户设置应付账款,按照债权人设置明细账进行明细核算,6-16,核算 1.发生： 发票账单已到,6-17,发票账单未到 ：平时不处理 月末暂估入账 下月 红字冲销,6-18,2.偿还或者转销,应付账款,6-19,（二）预收账款 概念企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 账户设置“预收账款”（“应收账款“),6-20,练习题：D公司为增值税一般纳税人。2007年6月3日，与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款100000元，增值税率17 6月8日预收货款60000元 6月18日发货。 甲企业验收合格后补付余款。 请用丁子账演示,6-21,（新准则不设置应付工资与应付福利费） （一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬 由企业会计准则第11号股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬,6-22,职工的范围： 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等） 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,离退休人员工资如何核算？,（管理费用）？,6-23,构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 股份支付：以现金结算的股份支付,职工薪酬的具体范围：,6-24,（二）应付职工薪酬的核算 账户设置“应付职工薪酬”,已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额,实际发放的职工薪酬数额,应付而未付的职工薪酬,明细科目设置 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付,6-25,核算原则（确认计量原则） 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（称“辞退福利”）除外 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本 其他职工薪酬，计入当期损益。,6-26,1.货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算） 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬 福利费（国家没有统一计提比例）,6-27,职工工资、奖金、津贴、补贴的核算,银行存款 现金,应付职工薪酬工资,生产成本、制造费用、劳务成本,管理费用、销售费用,在建工程、研发支出,6-28,职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款 五险一金个人负担部分）,应付职工薪酬工资,应交税费应交个人所得税,其他应收款,应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）,6-29,社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）,银行存款 现金,应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）,生产成本、制造费用、劳务成本,管理费用、销售费用,在建工程、研发支出,6-30,福利费的核算,银行存款 现金,应付职工薪酬职工福利,生产成本、制造费用、劳务成本,管理费用、销售费用,在建工程、研发支出,6-31,工会经费 职工教育经费的核算,银行存款 现金,应付职工薪酬工会经费 职工教育经费,生产成本、制造费用、劳务成本,管理费用、销售费用,在建工程、研发支出,6-32,2.非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定 计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用,6-33,以自产产品作为非货币性福利发放给职工 视同销售,主营业务收入,应付职工薪酬非货币性福利,生产成本、制造费用、劳务成本,管理费用、销售费用,在建工程、研发支出,应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转主营业务成本,6-34,企业根据税法规定应缴纳的税费包括 增值税价外税 消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及附加 土地增值税固定资产清理 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费管理费用 所得税所得税 印花税 耕地占用税分别通过管理费用 在建工程核算 不需要计入“应交税费”,6-35,设置“应交税费”账户,按不同税种设置明细账户核算,6-36,（一）应交增值税 1.一般纳税人的核算 在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目。 在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏,6-37,（1）采购物资或接受劳务 借：原材料或材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金 增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降低为7% 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算 增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资销售发票金额的10%计算抵扣,6-38,（2）销售物资或者提供劳务 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）进项税额的转出 企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费） 借：待处理财产损益、在建工程、应付职工薪酬 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,6-39,（4）视同销售 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人 借：在建工程、长期股权投资、营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） （5）出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （6）交纳增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,6-40,2.小规模纳税人的核算 只在“应交税费”下设置“应交增值税”明细项目，不需要在“应交增值税”下设置专栏 确认 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 上交 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,6-41,（二）应交消费税 在“应交税费”下设置“应交消费税”明细科目 1.销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2.自产、自用应税消费品 借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税,6-42,3.委托加工应税消费品 （1）用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：银行存款等 （2）直接出售 借：委托加工物资 贷：银行存款等,6-43,4.进口应税消费品 借：材料采购 固定资产 贷：银行存款 上交 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,6-44,（三）应交营业税 在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 1.提供应税劳务 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2.出售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,6-45,3.出售、出租无形资产 出售见无形资产章节 出租见无形资产章节 借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税 上交 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,6-46,（四）其他应交税费 1.应交城市维护建设税 教育费附加 （1）计算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加 （2）上交 借：应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加 贷：银行存款 以下税费上交略,6-47,2.应交资源税 销售 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 自产自用 借：生产成本 贷：应交税费应交资源税,6-48,3.应交土地增值税 （1）土地使用权在固定资产科目核算 借：固定自产清理 贷：应交税费应交土地增值税 （2）土地使用权在无形资产科目核算 借：银行存款 （营业外支出） 贷：应交税费应交土地增值税 无形资产 营业外收入,6-49,4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费XXX 5.代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税,6-50,应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息,6-51,应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润,6-52,指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项,6-53,非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等,非流动负债,6-54,（一）长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面,6-55,（二）长期借款的核算 账户设置“长期借款”,设置明细科目 本金 利息调整,6-56,1.取得长期借款 借：银行存款 （长期借款利息调整） 贷：长期借款本金 长期借款利息调整 2.计息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用,6-57,（一）概述 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证 公司债券的发行方式： 平价发行票面利率等于市场利率（实际利率）时 溢价发行票面利率高于市场利率（实际利率）时 折价发行票面利率低于市场利率（实际利率）时 溢价以后多付利息事先得到的补偿 折价以后少付利息事先付出的代价,6-58,（二）核算 设置“应付债券”科目 下设明细科目 面值 利息调整 应计利息（核算到期一次还本付息）,6-59,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 1.应付融资租入固定资产的租赁费 2.具有融资性质的延期付款购买资产,6-60,3.3 所有者权益要素的确认,所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益要素的构成 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,6-61,所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额,一、所有者权益概述,6-62,股份有限公司的所有者权益就是股东权益 企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有者权益的合计总额等于资产总额 负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有： (1)对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任 (2)性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余(或亏损)的权利,6-63,(3)偿还期限不同。负债必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益 (4)享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响,6-64,所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等,6-65,为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本” 科目外，其余企业对所有者投入的资本，设置“实收资本” 科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本 1.股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国不允许折价发行） 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价,二、实收资本,6-66,股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润 B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理： 应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000,例题,6-67,某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。 溢价收入（1.21）10000020000元 手续费1.21000003%=3600 借：银行存款 116400 贷：股本 100000 资本公积股本溢价 16400,例题,6-68,2.一般企业接受现金资产投资 对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000,例题,6-69,公司法第二十七条 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享受的份额 对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积,6-70,甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：固定资产 2 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000 乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本B公司 117 000,例题,例题,6-71,丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000,例题,6-72,一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化 我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过20时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记,6-73,实收资本的增加 1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致 2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本 甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000,例题,6-74,承上例因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000,6-75,实收资本（或股本）的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销 “库存股” 的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理,6-76,A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余分积40 000 000元。经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股成本=20 000 0002=40 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000,例题,6-77,库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现 假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 库存股成本=20 000 0003=60 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000,6-78,假定A公司按照每股0.9元回购股票，其他条件不变。 （1）回购本公司股票时： 借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000,6-79,资本公积的来源包括：资本溢价（股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”明细科目 1.资本溢价 A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下： 借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000,三、资本公积,6-80,2.股本溢价 股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理 B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行