惠州会计培训财经法规与会计职业道德复习资料金账本会计.doc

会计学习交流 会计实务操作财经法规与会计职业道德复习资料第一节 会计法律制度概述一、会计与会计法会计首先表现为单位内部的一项管理活动。二、我国会计法律制度的构成，按法律效力不同分为：1会计法律2会计行政法规：企业财务会计报告条例、总会计师条例3国家统一会计制度：由国务院财政部制定4地方性会计法规三、会计工作管理体制1国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门按“统一领导，分级管理”的原则管理会计工作。2单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第二节 会计核算一、依法建账会计账簿的设置 1总账2明细账3日记账；4其它辅助账；备查账簿会计账簿登记的基本要求1必需依据经过审核的会计凭证登记会计账簿2登记账簿必须按照记账规则进行.二、会计核算的基本要求1会计核算必须以实际发生的经济业务为依据2以虚假的经济业务核算，是一种严重的违法行为。3会计资料包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。注：伪造会计凭证、账簿是指以虚假的经济业务，与实际发生的经济业务严重不符的，即无中生有。变造会计凭证、账簿是指以涂改、挖补，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。4使用的电算化软件必须符合国家的统一会计制度的规定。5用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。三、会计年度1会计法规定：会计年度从：公历1月1日起至12月31日2我国自建国以来一直实行公历制会计年度，是为了与我国的财政、计划、统计、税务年度保持一致。3会计年度不仅适合于内资企业，也适用于外商投资企业，但不适用境外的母公司。四、记账本位币会计法第十二条规定：会计核算以人民币为主的单位以人民币为本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币为记账本位币。但编制的会计报表必须折算成人民币五、会计文字记录会计法二十二条规定：会计记录文字应当使用中文，民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字，中文是必须的。六、会计凭证1会计凭证的种类：原始凭证和记账凭证（具有分类原始凭证和满足登账的需要）2原始凭证的审核：（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责（2）审核原始凭证的具体程序、要求由国家统一的会计制度规定（如购买实物的凭证必须附有验收证明）（3）会计机构对不真实、不合法的原始凭证有权不受理，并向单位负责人报告；不准确、不完整的原始凭证予以退回，由经办人更正，补充3原始凭证的错误更正（1）内容：不得涂改，涂改视为无效（2）内容有误，应当重开、更正；更正处，要加盖章（3）金额有误不得更正，只能重开（4）开具单位应当开具准确无误的原始凭证，对于有误的凭证负有重开、更正的义务，不得拒绝。七、财务会计报告的编制1向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。2财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的责人、会计机构的负责人（会计主管人员）、设有总会计师的还必须有总会计师签名并盖章。3财务会计报告的构成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。 注：小企业财务报表可以不包括：现金流量表八、会计档案管理11998年财政部和国家档案局修订了会计档案管理办法，对会计档案的立卷、归档、保管等工作2会计档案的保管期限：永久和定期。其中定期为3、5、10、15、25年3会计档案管理：（1）会计机构负责整理归档，并保管1年，1年后，移交单位档案管理，或由专人保管。（2）会计档案不得外借，经本单位负责人批准，可提供查阅、复制原件。 （3）会计档案应当分期保管：从会计年度终了后第一天算起。 4会计档案应当按规定程序销毁：（1）不得销毁：未结清的债权债务不得销毁，应当单独立卷，保管到事情解决为止，正在建设期间的单位其保管期满的 会计档案不得销毁。 注：销毁时必须要单位负责人批准第三节 会计监督一、单位内部会计监督与内部控制制度（1）单位内部会计监督的主体：各单位会计机构、会计人员行使内部会计监督权。（2）单位内部会计监督的对象：本单位的经济活动。二、会计工作的政府监督1在对会计工作的政府监督中，财政部门有权进行普遍监督。2会计工作的政府监督的主体：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门3政府实施会计监督的对象：会计行为三、会计工作的社会监督1概念：主要是指社会中介机构（如会计师事务所）的注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。2注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围第一、依法承办审计业务第二、承办会计咨询、服务业务第四节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置会计法第三十六条第一款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构二、代理记账1代理记账机构应具备的条件（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格（3）健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度（4）工商或其他部门登记，代理记账需县级以上人民政府财政部门审查批准2代理记账的业务范围（1）按国家统一会计制度的规定进行会计核算（2）对外提供财务会计报告（3）向税务局提供税务资料（4）委托人委托的其他会计业务三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格专业技术资格条件和工作经历 （1）应当取得会计从业资格证书；（2）具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。四、会计从业资格管理制度1依法追究刑事责任终生不能参加、不得重新取得从业资格；依法被吊销会计从业资格的5年内不得参加考试，不得重新取得证书2会计从业资格的取得（1）主要实行考试制度，考试科目财经法规与会计职业道德；会计基础；初级会计电算化（2）报名条件：遵守会计和财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基础知识和技能（3）免试条件：具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历，自毕业之日起2年内（含2年）免试会计基础、初级会计电算化。3从业资格证书的管理（1）上岗注册登记：从事会计工作之日起90日内（2）离岗备案：离开会计工作岗位超过6个月的（3）调转登记：持证人员离开会计工作岗位且继续会计工作，同一管辖区：离开之日起90日之内办理登记转移；不同管辖区：自办理调出手续之日起90日之内必须办理调入手续。4会计从业资格的管理部门会计从业资格的管理，主要实行属地原则五、持证人员的继续教育1继续教育的特点：（1）针对性（2）适应性（3）灵活性2形式：接受培训和自学（以接受培训为主）3学时要求：每年接受培训的时间累计不少于24小时。六、会计专业职务与会计专业技术资格1会计专业职务分为：（1）初级职务（会计员、助理会计师）（2）中级职务（会计师）（3）高级职务（高级会计师）2会计专业技术资格分为：（1）初级资格（参加全国统一考试）（2）中级资格（参加全国统一考试）（3）高级资格（考试+评审）七、会计工作岗位设置1可以分为一人一岗、一人多岗、一岗多人2内部牵制制度：钱账分管制度（必须要两人或两人以上办理）八、会计人员回避制度1国家机关、国有企业、事业单位实行回避制度2单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员3会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作九、会计人员工作交接1概念：会计法第四十一条规定；会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续。（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交 （2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人监交注: 必要时主管单位可以派人会同监交是指(1) 所属单位负责人不能监交 (2) 所属单位负责人拖延监交 (3) 不宜由所属单位负责人单独监交2意义：（1）可以使工作前后衔接，保证会计工作连续进行（2）可以防止账目不清，财务混乱（3）可以明确经济责任3交接后的有关事宜： （1）交接双方应在移交清册上签字或盖章； （2）不得另设账簿，应使用原账簿，保证会计记录前后衔接，内容完整。 （3）移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份；4移交后的责任即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题而在事后发现，仍应由原移交人负责。十、总会计师的设置及职责权限1国有大、中型企业必须设置总会计师2会计法不限制其他单位根据需要设置总会计师3总会计师的任职条件 取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作不少于3年4总会计师的权限 （1）制止和纠正权 （2）组织指挥权（3）签署权 （4）管理权第五节 法律责任一、法律责任概述（一）法律责任的概念法律责任：是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，即对违反者的制裁。（二）法律责任的种类法律责任包括民事责任、行政责任、刑事责任。会计法所属的法律责任是指：行政责任和刑事责任。1民事责任2行政责任：方式有两种：行政处罚和行政处分。（1）行政处罚主要分为：警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留（2）行政处分的形式主要有：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种3刑事责任（1）刑事责任与行政责任的区别： 追究的违法行为不同（行政责任是一般违法行为；刑事责任是犯罪行为） 追究责任的机关不同（行政责任是行政机关； 刑事责任是司法机关） 承担法律责任的后果不同（刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比行政责任严厉） （2）刑事责任包括两类问题：一是犯罪，二是刑罚。 注：刑罚的种类：主刑和附加刑主刑：是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判一种主刑。包括：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑：是既可以独立适用又可以附加适用的刑罚方法。 包括：罚金、剥夺政治权利、没收财产二、违反会计法规定应当承担的法律责任（一）违反会计核算法律法规的法律责任（1）责令限期改正。（2）罚款： 单位：3000元以上5万元以下， 主要负责人：2000元以上2万元以下（3）行政处分（4）吊销会计从业资格证书：情节严重，由县级人民政府财政部门吊销会计从业资格证书（5）依法追究刑事责任（二）伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务报告 （1）通报（2）罚款 单位：5000元以上10万元以下，负责人：3000元以上5万元以下（3）行政处分（4）吊销会计从业资格证书（5）依法追究刑事责任（三）对会计人员实行打击报复的法律责任和补救措施（1）构成犯罪的，追究刑事责任（2）情节恶劣的处3年以下的有期徒刑或拘役（3）单位负责人对会计人员实行打击报复，不构成犯罪的，给予行政处分（4）对受打击报复的会计人员应当恢复其名誉和原有职务、级别第二章 金融法律制度第一节 支付结算和银行账户管理一、支付结算概述：（一）支付结算的概念和种类1资金清算的行为：银行仅仅是中介机构2除法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或个人查询、冻结、划拨当事人在银行开立存款账户的存款，不得停止当事人银行存款的正常支付。3支付结算的种类，包括票据结算和非票据结算两类。票据结算包括：汇票、本票和支票。非票据结算包括：汇兑、托收承付、委托收款和信用卡（二）支付结算的特征1支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行2支付结算是一种要式行为二、支付结算的基本原则（1）恪守信用、履约付款（2）谁的钱进谁的账，由谁支配（3）银行不垫款三、填写票据和结算凭证的基本要求1票据出票日期必须使用中文大写，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在前面加“壹”2出票日期为小写的银行不受理，大写未规范的，银行可予受理第二节 现金管理制度一、现金管理的基本原则（1）凡在银行和其他金融机构开立账户必须依照规定收支和使用现金，接受开户银行监督。（2）国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账结算，减少使用现金。（3）开户单位之间的经济往来，除按规定的范围可以使用现金以外，其他的应通过开户银行转账。（4）中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行监督。（5）开户银行负责现金管理的具休实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理。二、现金使用范围的规定：三、现金管理的基本要求：1现金与转帐结算凭证具有相同的支付能力，开户单位在购销活动中，不得对现金比转账的优惠待遇；不得只收现金而拒收汇票、本票和其他结算凭证。2库存现金限额由开户银行规定，限额为35天日常零星开支，边远地区和交通不便地区可以多于5天但不得多于15天。结算起点（1000元）以下的零星支出。3注明“现金”字样的银行汇票、银行本票，视同大额现金支付，实行登记备案制度。4直接从收入的现金中支付称为坐支，一般情况不得坐支，特殊情况需要坐支的必须事先报经开户银行申请。四、建立健全现金核算与内部控制1出纳人员不的兼任稽核、档案保管、收入、支出、费用、债权债务的登账工作2办理货币资金支付业务的要求支付申请 支付审批支付复核 支付办理3单位应当加强银行预留印鉴人管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章4货币资金监督检查包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。 货币资金授权批准制度的执行情况支付款项印章的保管情况 票据的保管情况五、法律责任开户单位如对处罚不服应首先按照处罚决定执行，然后可在10日内向开户银行的同级人民银行申请复议，同级人民银行应在收到复议申请之日起30日内给予作出复议决定。开户单位对复议不服在30日内可以向人民法院起诉。第三节银行结算账户（一）人民币银行结算账户管理的基本原则1一个基本存款账户原则 2自主选择原则3遵守法律、行政法规原则 4信息保密原则（二）人民币银行结算账户的概念和种类1银行结算账户的概念 银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。2银行结算账户的种类（1）银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户 （2）银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户 注：个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户。 邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。（三）银行结算账户的开立、变更和撤销1银行结算账户的变更有法定变更事项的，应于5日内书面通知开户银行并提供有关证明，开户银行2日内向中国人民银行报告2银行结算账户的撤销（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的 （2）注销、被吊销营业执照的（3）迁址需要变更开户银行的 （4）其他原因需要撤销银行结算账户的。注：存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。（四）单位银行结算账户1基本存款账户 注:自然人不能开设 企业法人，应出具企业法人营业执照的正本。2一般存款账户（1）一般存款账户的使用范围 一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。（2）存款人因向银行借款需要，应出具借款合同；3专用存款账户专用存款账户是指对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户4临时存款账户（1）下列情况可以开设临时存款账户设立临时机构 异地临时经营活动 注册验资（2）临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。三、违反银行结算账户管理的处罚1存款开立、撤销相应处罚： （1）非经营性的存款人，警告并处以1000 元的罚款；（2）经营性存款人给予警告并处以1 万元以上3 万元以下的罚款； （3）构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任 第四节 票据结算一、票据概述1票据特点：（1）票据完全有价 （2）票据金钱证券 （3）票据流通证券（4）票据文义证券 （5）票据无因证券 （6）票据要式证券（二）票据行为1票据行为成立的条件（1）行为人必须具有从事票据行为的能力注：票据法第六条规定：无民事行为能力人或者限制民事行为能力人在票据上签章的，其签章无效，票据有效。（2）行为人的意思表示必须真实或无缺陷（3）票据行为的内容必须符合法律、法规的规定（4）票据行为必须符合法定形式3票据权利（1）票据权利。包括付款请求权和追索权。（2）票据权利的有效时间规定：见票即付的汇票、本票，自出票之日起2年持票人对支票，自出票之日起6个月；持票人对前手的追索权，自被拒绝起6个月持票人对前手的再追索权，自清偿之日起3个月注：持票人超过票据权利时效，丧失票据权利，但仍享有民事权利。二、汇票1汇票的特征：基本当事人：出票人、付款人、收款人可以是见票即付，也可以是约期付款（又称指定日期付款、出票后定期付款、见票后定期付款）2汇票的分类： （1）按出票人不同分为：银行汇票和商业汇票 （2）按付款期不同分为：即期汇票和远期汇票银行汇票为即期汇票，商业汇票为远期汇票，但未填写付款时间的商业汇票为即期汇票。（二）银行汇票1银行汇票的提示付款期限（1）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。（2）银行汇票的有效期限是自出票日起2年2背书：（1）概念：在票据背面签章，将票据权利转让给他人的一种票据行为。注：票据法规定：以背书转让的汇票，背书应当连续（2）背书的应当记载事项：背书人签章（绝对事项）被背书人的名称（绝对事项）背书日期（相对事项）如果未记载的为票据到期日前背书。（3）背书不得记载事项：附条件的背书部分背书：是指将票据转让给两个以上的（4）禁止背书出票人的禁止背书；记载在正面。背书人的禁止背书；记载在背面3追索权（1）行使追索权的原因到期拒付到期日前被拒绝承兑到期日前承兑人、付款人死亡、逃匿到期日前承兑人、付款人被责令停止活动（2）追索权程序：取得拒绝证明、发出追索通知 应在3日内通知前手（3）票据法规定：持票人可以不按照汇票债务人的先后顺序，对其中任何一人、数人或者全体行使追索权。 （4）追索金额被拒绝付款的汇票金额利息（按中国人民银行规定的利率计算）发出追索通知的费用三、支票1支票有现金支票（只能支取现金，不能转账） 转账支票（只能转账，不能支取现金） 普通支票（既可以支取现金，也能转账）2支票的基本当事人：出票人、付款人、收款人3单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。4支票的金额、收款人名称，可由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。5支票的提示付款期限为自出票日起10日6禁止签发的支票（1）禁止签发空头支票（2）禁止签发与其预留的签名式样或者印签不符的支票注：签发空头支票、与其预留本名的签名式样或者印签不符的支票，银行应予退票，并按票面金额对其处以5%，且不低于1000元的罚款；同时持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金，屡次签发的，停止其签发支票。第四节 非票据结算一、概述非票据结算包括：汇兑、托收承付、委托收款、信用卡等结算方式。二、汇兑 1根据划转款项的方法和传递不同，汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。2适用于：异地结算。三、托收承付1托收承付分邮寄和电报两种，由收款人选用2托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔起点为1000元。四、委托收款：委托收款结算方式在同城、异地均可使用。五、信用卡1信用卡按使用对象不同分为单位卡和个人卡；按信誉等级不同分为金卡和普通卡。2申领与使用信用卡的有关规定（1）单位卡账户的资金应一律从基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入账户。（2）持卡人凭信用卡在特约单位购物、消费，不得用于10万元以上的商品交易。（3）持卡人凭卡购物、消费时，应将信用卡和身份证件一并交特约单位。（4）特约单位不得通过压卡、签单和退货等方式支付持卡人现金。（5）信用卡的透支金额，金卡最高不超过1万元，普通卡最高不超过5000元，信用卡透支期限最长为60天。第三章 税收法律制度第一节 税法概述一、税收的概念和特征（一）税收的概念税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。 注：税收的三个基本职能：财政职能、经济职能和社会职能。（其中：财政职能是基本职能）（二）税收的特征（1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性二、税收法律关系税收法律关系的要素1、税收法律关系的主体（权利主体、义务主体） 注：征税主体包括：税务机关、海关、财政机关 纳税主体：社会组织和个人2、税收法律关系的内容（实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务）3、税收法律关系的客体（货币、实物、行为）征税对象四、税收实体法的构成要素1、征税对象（是区分不同税种的主要标志）2、税率（是税收制度的中心环节）（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税（3）超额累进税率：个人所得税（4）超率累进税率：土地增值税3、纳税环节（一次课征制、多次课征制）：增值税实行多次课征制4、纳税期限（企业所得税在月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补）5、减税、免税与加成加倍征收（税基式减免、税率式减免、税额式减免）五、现行的税种体制（一）根据征税对象的不同进行的最常见的一种税收分类，分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税五类1、流转税类（增值税、消费税、营业税、关税）2、所得税类（企业所得税、个人所得税）3、财产税（房产税、契税）4、特定行为税（车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税）5、资源税（资源税、城镇土地使用税）（二）工商税类、关税类 这是按照征收管理的分工体系进行的分类（三）中央税、地方税和中央地方共享税 这是按照税收的征收权限和收入支配权限进行的分类（四）从价税、从量税和复合税 这是按照计税标准的不同对税收进行的分类第二节 增值税一、增值税的征税对象和征税范围（一）征税对象：增值额（二）征税范围1征税范围的基本规定(1)销售货物（有形动产包括：电力、热力、气体在内）(2)应税劳务（加工、修理、修配） 注：装修不属于增值税范围(3)进口货物。（凡进入我国国境或关境的货物，在报关进口环节，除缴纳关税以外，还必须缴纳增值税）2征税的特殊规定：（1）视同销售货物 设有两个或两个以上的机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，设在同一县市除外 将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目 将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费（2）混合销售 特点：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。（以50%来判断） 对于从事货物生产、批发或零售业务的纳税人的混合销售行为，应视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人混合销售应征收营业税，不征增值税。（3）兼营非应税劳务 特点：销售货物与提供非应税劳务的价款是不同时向一个购买方取得的 销售货物的征收增值税，提供非应税劳务的征收营业税，不能分开统一征收增值税二、增值税的纳税人 （一）纳税人的基本规定为了加强增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人（1）一般纳税人（按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额）（2）小规模纳税人（按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额）（二）小规模纳税人的认定1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的2以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人4非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业， 三、增值税的税率1基本税率（17%）2低税率（13%）3征收率：自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%四、增值税的计算（一）一般纳税人增值税的计算：应纳增值税=当期销项税额当期进项税额 (二) 小规模纳税人增值税额的计算：应纳增值税=销售额征收率(三)销售额的确定 1.销售额的确定：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。2、特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。（2）以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰除外）（3）还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（4）以物易物：双方都应作购销处理3、价格含税合计情况下销售额的确定：将含税的还原成不含税4、包装物押金的处理 单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，要计算增值税，逾期以一年为期限，对收取一年以上的押金收取增值税。（四）进项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得（2）从海关取得（3）购进免税农业产品（抵扣13%）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（运输费和建设基金7%抵扣）2进项税额不足抵扣的处理 税额不足的部分可以结转下期抵扣3进项税额的抵扣时限 纳税人必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的当月抵扣，否则不予抵扣五、增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间1进口货物的纳税义务发生时间：为报关进口的当天（二）增值税的征收方法 增值税由税务机关征收。进口货物在报关进口时，由海关代征（三）增值税的纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度2纳税期限为1个季度的仅适用于小规模纳税人。 （四）增值税的纳税申报1不论增值税纳税人纳税期限的长短，都应在每月15日前办理上月的增值税纳税申报。2纳税人未按规定的期限办理，由税务机关责令限期改正，并处以2000元以下的罚款，逾期不改正的处以2000元以上1万元以下的罚款。（五）增值税专用发票第三节 消费税一、消费税概念 1消费税可分为一般消费税和特别消费税一般消费税是指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税特别消费税主是指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品课税注：我国现行只选择部分消费品征税，因而属于特别消费税 2消费税的计税方法主要有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规1增值税专用发票的基本联次：发票联、抵扣联和记账联定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人三、消费税的征收范围我国实行的是选择性的特种消费税，现有的税目14个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。四、消费税的税率1消费税的税率包括比例税率和定额税率两类2多数适用比例税率；成品油和甲类、乙类啤酒、黄酒等使用定额税率；甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率3纳税人兼营不同税率的应分别核算，未分别核算的，按高适用税率4根据不同税目，应税消费品的税率如下：P164五、应纳税额的计算（一）从价定率计征 应纳税额=销售额比例税率应税销售额= (二)从量定额计征 应纳税额=销售数量定额税率1 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2 自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送使用数量3 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量4 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量（三）复合计征 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率六、已纳消费税扣除的计算允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。七、消费税的征收管理（同增值税）第四节 营业税一、营业税的基本概念营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业（业务）收入额征收的一种税。二、营业税的税目与税率营业税设9个税目：（1）交通运输业 3% （2）建筑业 3%（3）邮电通信业 3% （4）文化体育业 3% （5）服务业 5% （6）转让无形资产 5%（7）销售不动产 5% （8）金融保险业 5%（9）娱乐业 5%-20%四、营业税的计税依据 营业税的计税依据为营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用五、营业税的计算应纳税额=营业额税率六、营业税的减免及征收管理（一）营业税的纳税地点1纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税2纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税（二）营业税的纳税期限1营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度2金融业（不包括典当业）的纳税期，为1个季度3保险业的纳税期限，为1个月第五节 企业所得税一、企业所得税的基本概念企业所得税是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。二、企业所得税的纳税人（一）企业所得税的纳税人注：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，是个人所得税纳税人三、企业所得税的征税对象和征税范围1、居民企业的应税所得居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业的应税所得（1）在中国境内设立机构、场所的，源于中国或发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。（2）未设立机构、场所的，或设立了机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。四、企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，分别为：25%、20%、15%、10%1、企业所得税的法定税率为25%2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率4、非居民企业现减按10%的税率五、企业所得税的计算和征收应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额1收入总额 2不征税收入： （1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入 3免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场子所有实际联系的股息、红利等（4）符合条件的非营利组织的收入4扣除额的确定5相关扣除项目的范围和标准（1）企业发生的合理的工资薪金支出。（2）职工福利支出 14% 准予扣除 工会经费 2% 准予扣除 职工教育经费 2.5%的部分 准予扣除（3）借款费用：向金融机构借款可以扣，向非金融机构借款按不高于金融借款利率可以扣除（4）业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5（5）广告费和业务宣传费支出，不超过销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 （6）租赁费。（7）公益性捐赠支出，按年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除6准予弥补的以前年度亏损额企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限不得超过5年。（1）5年时间不管盈利或者亏损都作为弥补时间7在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款（3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失（1）成本 （2）费用 （3）税金（不包括企业所得税和增值税） （4）损失 （5）支出（5）企业发生公益性损赠支出以外的捐赠支出 （6）赞助支出（7）未经核定的准备支出 （8）与取得收入无关的其他支出六、应纳税所得额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额七、企业所得税的税收优惠 （1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，按照研究开发费的50%加计扣除，形成无形资产的，按成本150%摊销。 （2）企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资100%加计扣除八、企业所得税的征收管理（1）计算缴纳期限 企业所得税按纳税年度计算。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度 （2）企业所得税分月或者分季预缴、年终汇算清缴企业应于月或季终了之日起15日内预缴企业所得税自年度终了之日起5个月内汇算清激第五节 个人所得税一、个人所得税的概述个人所得税，是对在我国境内和从我国取得所得的个人，就其个人所得额征收的一种税。二、个人所得税的纳税义务人纳税人根据住所和居住时间两个标准，分为（1）居民纳税人（满1年）：负有无限纳税义务（境内、境外所得）（2）非居民纳税人（不满1年）：负有有限纳税义务（境内所得）三、个人所得税的应纳税所得额和税率（一）工资、薪金所得（适用5%至45%超额累计税率）（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得（适用5%至35%超额累计税率）（三）稿酬所得 （税率为20%，并按应纳税额减征30%,实际税率14%）（四）劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%,对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收.级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20 000元部分2002超过20 000元至50 000元的部分3020003超过50 000元部分407000（五）特许权使用费所得 适用比例税率，税率为20%四、个人所得税的计算（一）个人所得税的减免1下列所得经批准可以减征个人所得税 （1）残疾、孤老人员和烈属的所得（2）因严重自然灾害造成重大损失的（二）个人所得税的计算1工资、薪金所得应纳税的计算居民纳税人：（收入费用额）税率相应速算扣除非居民纳税人：（收入费用额附加费用额）税率相应速算扣除 附加费用额为2800元2个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（1）个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额=每年收入总额成本费用损失（2）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数3对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税所得额应纳税所得额=每年收入总额2000元12应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数4 （1）劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额20%加成税额（2）稿酬所得应纳税额=应纳税所得额20%（130%）（3）特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额20%（4）财产租赁所得应纳税额=应纳税所得额20%5财产转让所得应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额财产原值合理费用财产转让所得应纳税额=应纳税所得额20%6利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算应纳税所得额=收入额应纳税额=应纳税所得额20%五、个人所得税的征收管理扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。第六节 税收征收管理法一、税务管理（一）税务登记1税务登记种类税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。 （1）开业税务登记：自领取营业执照之日起30日，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记 （2）变更税务登记 （3）停业、复业登记：纳税人停业期不得超过1年 （4）注销税务登记(5)外出经营报验登记（二）账簿、凭证管理1账簿管理 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿，并且应当自领取税务登记之日起15日内，将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报税务机关备案。 扣缴义务人自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴的账簿。2发票的管理 已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年，保存期满，报请税务机关查验后销毁（三）纳税申报1纳税申报的方式（1）直接申报 （2）邮寄申报 （3）数据电文申报2纳税申报应注意的问题 （1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报 （2）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应按照规定办理纳税申报二、税款征收（一）税款征收措施1加收滞纳金：从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款5的滞纳金2补缴、追征税款（1）因税务机关责任：3年内补缴，但不得加收滞纳金（2）因纳税人责任：3年内追征税款、滞纳金；累计10万以上的，可延长5年（3）偷税