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文档简介

第二章 成本特性和变动成本法,第一节 成本及其分类 第二节 成本特性 第三节 混合成本及其分解 第四节 边际贡献 第五节 变动成本法,本章学习目的和要求:,通过本章的教学: 重点掌握成本的主要类型,固定成本,变动成本,混合成本的含义、特点、内容,进一步分类,降低途径、项目、相关范围,成本性态分析目的与方法,各种决策成本的定义; 重点掌握变动成本法的含义、前提,尤其是变动成本法损益计算方法程序,变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别; 一般掌握两种成本计算方法的损益,计算变动规律和变动成本法的应用。,第一节 成本及其分类,一、成本概念: 理论成本 马克思劳动价值学说 w=c+v+m 成本价格是生产商品所耗费的资本,即 商品价值中的C+V 关键点:剩余价值m由活劳动所创造 西方经济学家的成本观点 成本是资源的一种损失,是为获取某物而必须付出的牺牲(代价)。,成本概念:应用成本 是指商品生产者和商品经营者为了一定的目的而有意放弃的,用货币表现的价值牺牲及其补偿价值。 (引自成本论林万祥,中国财经出版社),研究成本会计首先要从成本开始, 从成本的定义和分类开始。,成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。 管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。 成本不仅仅是指产品制造成本,也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出,它是一个比较宽泛的概念,是全面成本的概念。,二、分类,2)成本计入产品成本的方式划分 直接成本 间接成本,4)成本按照可控性分类 可控成本 不可控成本,第二节 成本特性,一、定义 成本总额与数量之间的依存关系。 生产量、销售量、业务量,二、分类 固定成本(Fixed costs) 总额不受业务量变动影响的成本。 变动成本(Variable costs) 总额随业务量变动而成正比例变动的成本。 混合成本 (Mixed costs) 既包含固定成本,又包含变动成本的成本,(一)固定成本,1、定义 固定成本是指其成本总额不随业务量的变动而变动的成本. 2、举例 如折旧费、广告费、财产保险费等。 3、特点 (1)固定成本总额是固定的,它一般不随业务量的增减 而变动。 (2)单位固定成本是变动的,它一般会随业务量的增减 成反比例变动。 (3)固定成本的固定性具有一定的相关范围。,相关范围 在一定时期范围 在一定数量范围,10,相关范围的理解,5、固定成本的分类 1)约束性(经营能力方面):生产经营中必须要支出的成本,如房屋租金,折旧费,不动产税金等。 2)选择性(经营方针方面):可以自行决定是否发生的 成本。如广告费,科研经费等。,思考: 怎样降低单位固定成本?,有效途径: 增加销售数量,(二)变动成本,1、定义 变动成本是指其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 2、举例 直接材料、直接人工等。 3、特点 (1)变动成本总额是变动的,它一般会随业务量的增减而成正比例变动。 (2)单位变动成本是固定的,它一般不会随业务量变动而变动。 (3)变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。,4、图示,思考: 怎样降低单位变动成本?,合理方法: 1、找到替代材料 2、增加劳动生产率,课堂作业题,某工厂能够生产2万台照相机。如果生产3000台,每台照相机的成本为3000元,其中,固定成本为2400元,变动成本为600元。假设该工厂现在生产的产品数量是其生产能力的90%,其销售单价为2500元,问:此时的利润为多少元?,收益: 25002万90%=4500万 固定成本:24003000=720万 变动成本: 240030006002万90%=1080万 利润:25002万90%240030006002万90%=2700万,(三)混合成本,1.定义 成本总额随数量变动,但不是正比例变动。 2.分类 1)半变动 2)半固定 3)延期混合成本 4)曲线,第三节 混合成本及其分解,合同检查法 技术估算法 历史成本分析法,混合成本的分解方法:,高低点法,基本原理(1)取点 取数量的高点和低点 (2)求 B B= 成本/ 数量 (3)代入高点或低点,高低点法,(X2, Y2)or (500,3750),(X1, Y1)or (100, 1000),(X2X1),(Y2Y1),V,F,高低点法的应用:,V(Y2 Y1 )/ (X2 X1 ) (3750-1000)/(500-100) 6.875(元) YFVX F Y2 VX2 37506.875500 312.5 (元) 成本方程式: Y312.56.875X,散布图法,(X2, Y2) (300, 2250),(X1, Y1) (100, 1000),(X2X1),(Y2Y1),V,F,散布图法的应用,V(Y2 Y1 )/ (X2 X1 ) (2250-1000)/(300-100) 6.25(元) YFVX F Y2 VX2 22506.25300 375 (元) 成本方程式 Y3756.25X 比较: 散布图法与高低点法的区别,回归分析法,(X2, Y2),(X1, Y1),(X3, Y3),V,F,(X4, Y4),(X5, Y5),回归分析法的应用,回归分析法,第四节 边际贡献,一、定义: 指销售收入减去变动成本后的额,二、公式: 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 M = SuX - VuX =固定成本+利润 = F + P 单位边际贡献=销售单位-单位变动成本 m = Su - Vu,结论:在相关范围内,边际贡献越大,利润越大。 边际贡献是一种盈利指标,但它并不是企业的最 终利润。,变动成本率=变动成本总额 = 单位变动成本 销售收入总额 销售单价 V = V = Vu S Su 边际贡献率= 边际贡献总额 = 变动边际贡献 销售收入总额 销售单价 =1-变动成本率 M = M = m =1-V S Su,V,F,P,S、V、F、P、 M 的关系,S 整个圆,M,例题: 某公司的半年度分析报告摘要如下:“半年度计划产销某种玩具10万个,固定成本30万元,计划利润10万元,实际产销12万个,成本、售价和计划相比没有变动,实现利润12万元”。请分析这段话有何问题?,方法一:计划:边际贡献总额=30+10=40 (万元) 单位边际贡献=40/10=4 (元/件) 因为 成本与售价无变动 所以 实际:单位边际贡献=4(元/件) 边际贡献总额=4*12=48(万元) 利润=48-30=18(万元),法二:计划单位F=30/10=3(元/件) 实际单位F=30/12=2.5(元/件) 12*(2.5-3)=6(万元) 计划单位P=10/10=1(元) 实际单位P=12*1+6=18(万元),一,问题引出:,两厂长分别承包工厂 2005年 王厂长 李厂长 期初 0件 0件 生产 10000件 24000件 销售 10000件 8000件 单价 8元/件 8元/件 单位变动成本 2元/件 2元/件 固定成本总额 24000元 24000元,第五节 变动成本法,由上表可以看出,王厂长所承包的工厂获利多 但是根据利润表计算得: 王厂长 李厂长 收入: 80000元 64000元 减-销售成本: 44000元 8000*2+24000 *8000/24000 税前利润: 36000元 40000元 由此看来,根据利润表所获结果不合理,二,定义:,1.全部成本法(财务会计) 全部成本法又称为吸收成本法,它是指将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本中去的一种方法. 2.变动成本(管理会计) 变动成本法又叫直接成本法,它是指只将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工、和变动制造费用计入产品成本中去的一种方法.,计入产品成本,列为期间成本,在当期损益表中扣除,1.全部成本法,计入产品成本,列为期间成本,全部在当期损益表中扣除,2.变动成本法,与销售量匹配,与时间匹配,思考: 固定制造费用在全部成本法、变动成本法中有什么区别?,在全部成本法下固定制造费用放在生产成本中; 在变动成本法下固定制造费用列入当期期间成本。,三,变动成本法的理论依据:,固定制造费用是为了保证企业一定生产能力和条件,发生的费用跟当期生产量无关.,固定制造费用只与会计期间发生关系,跟期间配比.,防止企业盲目生产,真实反映企业利润.,四.损益表,全部成本法:,销售收入销售生产成本销售毛利,销售毛利非生产成本税前利润,全部成本法 销售收入 减:销售生产成本 销售毛利 减:期间成本(全部成本法的) 税前利润,变动成本法:,销售收入变动成本边际贡献,边际贡献固定成本税前利润,变动成本法(方式一) 销售收入 减:全部变动成本 变动生产成本 变动非生产成本 边际贡献 减:固定成本 固定生产成本 固定非生产成本 税前利润:,变动成本法(方式二) 销售收入 减:变动生产成本 营业边际贡献 减:期间成本(变动成本法的) 税前利润,在损益表上可以比较两种成本法得出的不同 结果:,.当生产量大于销售量时,采用全部成本法计算的营业利润,高于变动成本法计算出的营业利润。,.在产销平衡时:变动成本法与全部成本罚计算出的营业利润相等.,.当销售量大于生产量时,采用全部成本法计算的营业利润,低于变动成本法计算的营业利润。,当销量不变而生产量变法时,变动成本法计算的营业利润不变。,在生产量不变的情况下,两种成本法都与销售变化方向相同,但变动成本法的变化程度明显于全部成本法。,变动成本的局限性(缺点),.不符合传统的成本概念。,.不能适应长期决策的需要。,.影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。,.成本分解不够精确。,会计应当选择不同方法满足 企业内外需求,两种方法编出的损益表的区别,某公司期初存货量500件,单位成本14元。本期生产4000件。本期销售3000件。期末存货量则有1500件。销售单价为20元/件。本期生产直接材料24000,直接人工12000。制造费用中的变动制造费用4000,固定制造费用10000。销售费用中的变动销售费用600,固定销售费用1400。管理费用中的变动300元,固定2700。 问: 1.本期生产产品的总成本,单位成本 2.本期销货的生产成本,存货成本(分别用先进先出,后进先出法) 3.两种方法的期间成本 4.损益表,1.本期生产产品的总成本,单位成本 全部成本法 总成本=24000+12000+4000+10000=50000 单位成本=50000/4000=12.5元 变动成本法 总成本=24000+12000+4000=40000 单位成本=40000/4000=10元,2.本期销货成本,存货成本(分别用先进先出,后进先出法) 全部成本法: -先进先出 销货成本=500*14+12.5*2500=38250 存货成本=1500*12.5=18750 -后进先出 销货成本=3000*12.5=37500 存货成本=1000*12.5+500*14=19500 变动成本法: 销货成本=3000*10=30000 存货成本=1500*10=15000,3.两种方法的期间成本 全部成本法: 期间成本=600+1400+300+2700=5000 变动成本法 期间成本=5000+10000=15000,4.损益表,全部成本法 先进先出 后进先出 销售收入 60000 60000 减:销售生产成本 38250 37500 销售毛利 21750 22500 减:期间成本(全部成本法的) 5000 5000 税前利润 16750 17500,变动成本法 方法一: 销售收入 60000 减:全部变动成本 变动生产成本=3000*10=30000 变动非生产成本=600+300=900 边际贡献 29100 减:固定成本 固定生产成本=10000 固定非生产成本=1400+2700=4100 税前利润: 15000,变动成本法 方式二: 销售收入 60000 减:变动生产成本 30000 营业边际贡献 30000 减:期间成本(变动成本法的)15000 税前利润 15000,全部成本法下: (1)本期利润取决于销售量和生产量。 (2)当期的利润与存货的计价方式有关。,判断,判断,(1)对 (2

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