职业道德基本原则和概念框架.docx

在此处键入文档摘要。摘要通常为文档内容的简短概括。在此处键入文档摘要。摘要通常为文档内容的简短概括。本原则和概念框架本章内容需要理解并掌握以下八大问题：5专业服务委托的三类情形6可能产生利益冲突不利影响的情形及应对措施7应客户要求提供第二次意见的情形及防范措施8收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响（一） 诚信原则诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 1对诚信原则中发生牵连的含义 1见企业会计准则相关规定 2保密原则的例外事项 3“近亲属”的分类 4对职业道德基本原则产生不利影响的五类情形未找到索引项。123456789发生牵是指注册会计师针对审计客户信息出具的审计报告或同意将其诚信原则要求注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。不得发生牵连的情形(1)含有严重虚假或误导性的陈述(2)含有缺乏依据的陈述或信息(3)存在遗漏或者含糊其辞的信息如果注意到已有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非无保留意见的审计报告，则不被视为违反诚信原则。（二） 独立性a)（三）独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，时的注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正规则，保持职业怀疑态度。形式上独立性是一种外在表现，使得一个里I型那个企鹅充分掌握信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害客观、公正和诚信原则或这也怀疑态度。2014年2月23日星期日自身利益导致的不利影响1鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益2会计师事务所的收入过分依赖某一客户3鉴证业务项目组成员与客户存在重要且密切的商业关系4会计师事务所担心可能失去某一客户5鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户6会计师事务所于客户达成或有收费的协议7注册会计师在评价所在会计师事务所以往所提供的专业服务时，发现了重大错误。自我评价导致的不利影响1会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告2事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象3鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或者高级管理人员4鉴证业务项目组成员目前或最近受雇于该客户，并且所处职位能够对鉴证业务施加重大影响5事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。过度推介导致的不利影响1事务所推介审计客户的股份2在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人密切关系导致的不利影响1项目组成员的近亲属担任客户的董事过高级管理人员2项目组成员的近亲属时客户的员工，其所处职位能够对也对象施加重大影响3客户的董事、高级管理人员或其所处职位能够对见证业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人4注册会计师接受客户的礼品或款待5事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期的业务关系2014年2月24日星期一外在压力导致的不利影响1事务所收到客户解除约定的威胁2审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务3客户威胁将起诉事务所4事务所受到降低收费的影响而不恰当的缩小工作范围5由于客户员工对所讨论的事项更具专长，注册会计师面临服从其判断的压力6事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升审计业务具体业务层面的防范措施1对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议2对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组成员以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议3向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询4与客户治理层讨论有关的职业道德问题5向客户治理层说明提供服务的性质和收费范围6由其他会计师事务所执行或者重新执行部分业务7轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工专业服务委托1接受客户关系原则：客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 客户是否涉足非法活动 客户是否存在可疑的财务报告防范措施：对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解 要求客户对公司的治理结构或内部控制作出承诺后续评价：如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当2承接业务3客户变更委托2014年2月25日星期二专业服务委托1接受客户关系客户的主要股东/关键管理人员/治理层是否诚信客户是否涉足非法活动客户是否存在可疑的业务报告对客户及其主要股东/关键管理人员/治理层和负责经营管理的人员进行了解要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系2承接业务仅向客户提供能够胜任的专业服务在承接某一客户前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响了解客户的性质/经营的复杂程度/以及所在行业的情况了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的/性质和范围了解相关监管要求或报告要求分派足够的具有专业胜任能力的员工必要时利用专家的工作就执行业务的时间与客户达成一致意见遵守质量控制政策和程序，以及合理保证仅能承接能够胜任的业务当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望/专长及其可获得的资源，以及适用的职业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得信赖注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息3客户变更委托如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况后以确定是否适宜承接该业务当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应该接受委托的理由要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况从其他渠道获取必要的信息2014年2月26日星期三可能产生利益冲突的情形1与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或者类似关系，可能对客官和公正原则产生不利影响2注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或者交易存在争议，可能对客官和公正原则产生不利影响评价产生不利影响的严重程度注册会计师应当评价产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或者将其降低至可接受的水平。在接受或保持客户关系和具体业务前如果与第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度防范措施如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其统一的情况下执行业务。如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得其同意的情况下执行业务。如果为某一特定行业或者领域的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务分派不同的项目组为相关客户提供服务实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议y由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况如果利益冲突对职业道德基本原则出生女生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一业务，或者解除一个或者多个存在业务的约定。应客户要求提供第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，二该公司或者实体要求注册会计师对前任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关交易和情形提供第二次意见。如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的职业关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及提供第二次意见所能获得的所有 相关事实及证据。1征得客户同意与前任注册会计师沟通2在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性3向前任注册会计师提供第二次意见的副本如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。收费过低产生的影响在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照职业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的和关注原则产生不利影响在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求，是工作质量不受损害使客户了解专业服务的范围和收费基础或有收费产生的不利影响业务的性质可能的收费金额区间确定收费的基础是否由独立的第三方复核交易和提供服务的结果预先就收费的基础与客户达成书面协议向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费基础实施质量控制政策和程序由独立第三方复核注册会计师已执行的工作2014年2月27日星期四收取介绍费或佣金产生的不利影响注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则产生非常严重的不利影响注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金支付介绍费产生的不利影响、注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致没有防范措施能够消除或将其降低至可接受的水平注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费接受礼品和款待的主体注册会计师本人和注册会计师的近亲属注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平如果款待产出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受针对专业服务的客观和公正要求总体原则在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响（1）退出项目组（2）实施督导程序（3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系（4）与会计师事务所内部教高级别的管理人员讨论有关事项（5）与客户治理层讨论有关事项如果防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务约定。如果注册会计师承接客户的是鉴证业务，特别是承接审计业务时，注册会计师的客观和公正原则可能因与其审计客户的经济利益、密切关系等因素大打折扣或者丧失殆尽，因此需要采取类似于让审计项目合伙人或该注册会计师退出审计项目组等具体防范措施。网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。网络是指由多个实体组成，只在通过合作实现下列一个或者多个目的的联合体。共享收益或者分担成本共享所有权、控制权或管理权共享统一的质量控制政策和程序共享同一经营战略使用同一品牌共享重要的专业资源如果会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体。1能够对客户施加直接或者间接控制的实体，并且客户对该实体重要2在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要3受到客户直接或间接控制的实体4客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要5与客户处于同一控制下概述计算机的发展计算机的特点、用途和分类计算机科学研究与应用未来计数据与信息计算机中的数据计算机中数据的单位字符的编码如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。审计业务期间：在审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者之间孰晚为准。2014年2月28日星期五关联实体是指与客户存在以下任一关系的实体：1能够对客户施加直接或者间接控制的实体，并且客户对该实体重要2在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户由重大影响，在客户内的利益费对实体重要3收到客户直接或间接控制的实体4客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对该客户重要5与该客户处于同一控制的实体关联实体对独立性的影响如果任务客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评估对独立性不利影响以及采取防范措施时，应将其他关联实体包括在内。审计业务期间是指审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者之间孰晚为准。注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证业务，并且该鉴证业务在审计期间不被允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证业务对独立性产生的不利影响，考虑是否承接审计业务。如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证业务，并且该鉴证业务在审计期间不被允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证业务对独立性产生的不利影响。如果注册会计师个人及其他相关人员换货会计师事务所在审计客户中拥有经济利益，个人或事务所的财富净值显然会审计客户业绩的影响，其结果是注册会计师很难能够客观、毫无偏见的执行审计。即使注册会计师能够保持高度的职业道德水平以及在实质上未因在审计客户中拥有经济利益而损害职业判断，依然诚信行事，遵循客观和公正原则，保持执业谨慎，但其因其在形式上的独立性不能保持，也会受到社会公众的质疑。不利影响严重存在与