公允价值准则的应用问题研究学士学位论文.doc

公允价值准则应用问题研究大学学士学位论文 学号：公允价值准则应用问题研究Research on fair value measurement standard application problems学生姓名：指导教师：所在院系：所学专业：会计研究方向：会计学 农 业 大 学中国哈尔滨2015 年 5 月摘要2006年2月15日，财政部颁布的企业会计准则适度引入了公允价值计量属性，我国会计准则开始与国际会计准则趋同，但是公允价值在我国的应用程度也同样是不得不面对的问题。本文通过研究公允价值在我国会计准则中的具体应用，发现公允价值在我国会计中应用的范围非常有限，部分企业对公允价值的确定也存在随意性，甚至通过公允价值操纵利润，并且对于企业而言，获取公允价值和实施公允价值的成本较高，更加阻碍了公允价值的应用。深入分析其产生问题的原因，我国市场化程度不充分，公允价值准则体系也不健全，并且监督约束制度的欠缺，而我国现有的会计教育方式也不利于公允价值的推广，因此要对症下药提出解决公允价值准则应用问题的方案与对策。通过加大片活跃、公平市场的培育，加快专业评佑和公允价值的街接和触合，完善公允价值准则体系，建立保证公允价值合理应用的内部控制，提高会计人员的专业素质，从而促进公允价值在我国会计制度应用的进程，进而提高我国会计计量水平。关键词： 公允价值 会计准则 会计计量 应用 市场化Research on fair value measurement standard application problemsAbstractIn February 15, 2006, the Ministry of Finance issued the enterprise accounting standards introducing the fair value measurement attribute, Chinas accounting standards with the international convergence of accounting standards, but the application of fair value in China also have to face the problem. In this paper, through the research of fair value in Chinas accounting standards in the specific application, scope of application of fair value in accounting of our country is very limited part of the enterprise, the determination of the fair value are arbitrary, even fair value through profit manipulation, and for businesses, access to fair value and fair value of the high cost of implementation more, hinder the application of fair value. To further analyze the causes of the problem, the degree of Chinas market is not sufficient, the fair value of the standards system is not perfect, lack of supervision and restraint system, and the existing accounting education in China is not conducive to the promotion of fair value, so to put forward a proposal and Countermeasure of an antidote against the disease and solve the problem of fair value criterion. Through the cultivation of large and active, fair market, accelerate the professional assessment and the fair value of the cohesion and integration, improve the fair value criterion system, the establishment of internal control to ensure the rational use of fair value, improve the professional quality of accounting personnel, so as to promote the application of fair value in Chinas accounting system process, and to improve our the level of accounting measurement.Key words: The fair value The accounting standard Accounting measurement Application Market目录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容12 公允价值准则的相关理论概述12.1 公允价值的概念12.2 公允价值的判断方式22.3 公允价值的来源22.4 公允价值的确定条件33 我国公允价值应用中存在的问题33.1 公允价值在我国会计中应用的范围有限33.2 部分企业对公允价值的确定存在随意性33.3 利用公允价值操纵企业利润成为一种通常手段43.4 企业应用公允价值的成本较高44 公允价值在应用中存在问题的原因分析44.1 市场经济体制不成熟44.2 公允价值准则体系不健全44.3 监督约束制度的欠缺54.4 现有会计教育方式不利于公允价值的推广55 完善公允价值准则应用的对策建议55.1 深化经济市场化程度55.2 完善公允价值应用的制度65.3 发挥各监管部门的监督作用65.4 提高会计人员的专业水平76 结论7参考文献8致谢9-II-1 前言1.1 本研究的目的与意义 我国会计准则中涉及会计要素计量的有30个，而会计计量中的公允价值计量就占了17个，其程度虽不同，但其重要程度是不言而喻的，本文通过研究公允价值准则的应用，结合我国实际市场化程度，指明其应用的问题极其原因，提出解决对策，从而提高企业对公允价值计量属性的认识，促进公允价值计量在我国会计制度应用的进程，提高我国会计计量水平，从而使我国会计准则与国际会计准则趋同。1.2 国内外研究文献综述1.3 本研究的主要内容本文首先介绍了公允价值在我国会计准则中的具体应用，其次归纳了公允价值准则在应用存在的问题及产生问题的原因，同时提出完成公允价值准则应用的方案与对策。我国企业对会允价值的应用还处于试探阶段，准则制定机构限制了公允价值应用的范围，部分企业对公允价位的确定存在随意性，利用公允价值操纵企业利润成为一种通常手段。其主要原因是受市场环境的影响，公允价值准则体系不健全，监督约束制度的欠缺，现有会计教育方式不利于公允价值的推广。通过加大片活跃、公平市场的培育，加快专业评佑和公允价值的街接和触合，完善公允价值准则体系，建立保证公允价值合理应用的内部控制，提高会计人员的专业素质，将有助于拓展会允价值在我国会计领城中的应用。2 社会责任的相关理论概述2.1 社会责任的概念 社会责任是指一个组织对社会应负的责任。一个组织应以一种有利于社会的方式进行经营和管理。社会责任通常是指组织承担的高于组织自己目标的社会义务。如果一个企业不仅承担了法律上和经济上的义务，还承担了“追求对社会有利的长期目标”的义务，我们就说该企业是有社会责任的2.2 社会责任的构成及分类 社会责任包括企业环境保护、社会道德以及公共利益等方面，由经济责任、持续发展责任、法律责任和道德责任等构成。社会责任是社会法和经济法中规定的个体对社会整体承担的责任，是由角色义务责任和法律责任构成的二元结构体系。责任分为两种：第一种是指份内应做的事，如职责、尽责任、岗位责任等。这种责任实际上是一种角色义务责任或者说是预期责任。第二种是因没有做好分内之事(没有履行角色义务)或没有履行助长义务而应承担一定形式的不利后果或强制性义务，即过去责任，如违约责任、侵权责任等。 社会责任又可分为“积极责任”和“消极责任”。积极责任也叫做预期的社会责任，它要求个体采取积极行动，促成有利于社会(不特定多数人)的后果的产生或防止坏的结果的产生。消极责任或者说过去责任、法律责任，则只是在个体的行为对社会产生有害后果时，要求予以补救。2.3 社会责任发展水平评价指数 社会责任指的是从责任管理、市场责任、社会责任和环境责任等四个方面评价企业社会责任发展水平。责任管理这一指标是指一个企业所制定的企业社会责任发展规划、反商业贿赂制度与措施等。市场责任是指企业的成长性、收益性以及产品合格率等指标。社会责任包括社保覆盖率、安全健康培训以及评估运营对企业的影响。环境责任则包含了企业的环境管理和节能减排方面的指标。 2.4 大数据的概念 “大数据”是指以多元形式，自许多来源搜集而来的庞大数据组，往往具有实时性。在企业对企业销售的情况下，这些数据可能得自社交网络、电子商务网站、顾客来访纪录，还有许多其他来源。这些数据，并非公司顾客关系管理数据库的常态数据组。13从技术上看，大数据1与云计算的关系就像一枚硬币的正反面一样密不可分。大数据必然无法用单台的计算机进行处理，必须采用分布式计算架构。它的特色在于对海量数据的挖掘，但它必须依托云计算的分布式处理、分布式数据库、云存储和/或虚拟化技术。(在维克托迈尔-舍恩伯格及肯尼斯库克耶编写的大数据时代4中大数据指不用随机分析法（抽样调查）这样的捷径，而采用所有数据的方法）大数据的4V特点：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多样）、Value（价值）。2.5 大数据的意义大数据的意义是由人类日益普及的网络行为所伴生的，受到相关部门、企业采集的，蕴含数据生产者真实意图、喜好的，非传统结构和意义的数据 。2013年5月10日，阿里巴巴集团董事局主席马云在淘宝十周年晚会上，将卸任阿里集团CEO的职位，并在晚会上做卸任前的演讲，马云说，大家还没搞清PC时代的时候，移动互联网来了，还没搞清移动互联网的时候，大数据时代来了。 大数据时代已经来临，它将在众多领域掀起变革的巨浪。但我们要冷静的看到，大数据的核心在于为客户挖掘数据中蕴藏的价值，而不是软硬件的堆砌。因此，针对不同领域的大数据应用模式、商业模式研究将是大数据产业健康发展的关键。我们相信，在国家的统筹规划与支持下，通过各地方政府因地制宜制定大数据产业发展策略，通过国内外IT龙头企业以及众多创新企业的积极参与，大数据产业未来发展前景十分广阔。2大数据就是互联网发展到现今阶段的一种表象或特征而已，没有必要神话它或对它保持敬畏之心，在以云计算为代表的技术创新大幕的衬托下，这些原本很难收集和使用的数据开始容易被利用起来了，通过各行各业的不断创新，大数据会逐步为人类创造更多的价值。13 我国公允价值应用中存在的问题3.1 公允价值在我国会计中应用的范围有限 我国企业对公允价值的应用还处于试探阶段，无论是准则制定机构还是会计实务介对公允价值仍然抱着谨慎的态度，准则制定机构限制了公允价值应用的范围，而实务界在公允价值和历史成本之间进行选择时更多的倾向于可靠的历史成本。3.2 部分企业对公允价值的确定存在随意性 新准则规定企业应当根据不同情形分别采用同类资产活跃市场报价、类似资产活跃市场报价和估价技术等确定公允价值。同一交易事项，公允价值的计量方法应当相同。但在实际执行中，对于同一交易事项，有的按照活跃市场报价确定公允价值，有的按照交易双方协议价格确定公允价值，有的按照评估价格确定公允价值，从而影响了公允价值信息的可靠性和相关性。确定公允价值，有的按照评估价格确定公允价值，从而影响了公允价值信息的可靠性和相关性。 3.3 利用公允价值操纵企业利润成为一种通常手段 我国企业会计准则一债务重组规定：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。从财务报表角度看，正是公允价值在债务重组中的应用造成企业获得大量的营业外收入，拉高了公司的利润总额。不仅仅是在债务重组领域，在资产置换、金融资产领域同样存在利润操纵的现象。3.4 企业应用公允价值的成本较高 对于公允价值的应用成本，可以从获取公允价值付出的成本和实施公允价值成本两方面来考虑。第一，大多数资产和负债的公允价值主要通过估价技术来获得，因此对估价技术的成本控制就成为控制获取成本的重要方面。由于我国各大市场并不健全，获取上述信息并不容易，这些信息的获取必定将耗费企业的资源，同样也会增大会计计量和账务管理的操作成本。第二，公允价值的实施成本也是一个需要考虑的重要方面。公允价值的实施成本包括：一是公允价值的应用要加入大量的主观判断，职业判断在某些情形下将会带来舞弊的风险；二是公允价值的复杂性，尤其是利用估值技术在获取公允价值中的应用将会给注册会计师审计带来更大的外部审计风险，审计费用的增加同样属于公允价值的实施成本，三是会计人员对公允价值的准确掌握对公允价值的正确应用起着重要的作用，公允价值在我国应用的时间并不久，相关准则也并不完善，要正确的应用公允价值就必须加大对会计人员的培训投入，这部分培训成本也应属于公允价值的实施成本。4 公允价值在应用中存在问题的原因分析4.1 市场经济体制不成熟 公平交易是公允价值的重要特征，也是获取公允价值的重要基础。现实生活中公允价值要求的有效市场环境难以真正达到，对我国经济体制和管理体制的分析来看，我国尚未完全摆脱计划经济体制的影响，一些计划经济的观念仍然存在，计划经济的影响与市场经济的发展并存，货币市场、外汇市场、资本市场还没有完全放开，利率和汇率还没有市场化，金融产品以及金融衍生产品市场发展缓慢，在培育活跃市场的过程中还会收到种种非市场化因素的影响。4.2 公允价值准则体系不健全 完整的会计准则体系不仅应当包括前后一致的概念、特征描述，还应当有具体应用的指南等。对于公允价值这样需要大量职业判断的会计理念来说，更是如此。我国又是一个崇尚集权的国度，人们总是希望有章可循，大量靠职业判断的事务并不能得到认同。基于这样的认识，公允价值准则体系的缺乏使得会计人员面对公允价值的时候手足无措，没有完整、统一的体系可以参照，将大大的限制公允价值我国会计中的应用。4.3 监督约束制度的欠缺 对于公允价值的监督约束机制，我们可以从政府监管部门的监管和注册会计师监督两个方面来考察。一是政府监管部门的监管。我国已出台了新企业会计准则，初步完成了与国际会计准则的趋同，但是在法律监督方面却不尽如人意，在这样的状况下，公允价值往往被利用成为企业操纵利润的工具；二是注册会计师监督。由于我国会计师事务所对利益的片面追求，面对其他事务所的业务竞争，摒弃了应当坚持的独立客观原则，同被审企业串通舞弊，这样的情况注册会计师也就不能发挥其经济监督的职责。4.4 现有会计教育方式不利于公允价值的推广 我国会计人员不能很好的应用的公允价值的一个重要的方面在于，无论是管理层还是执行实务操作的财务人员都没有系统的掌握公允价值，而不能很好掌握的原因又在于会计教育方式的落后。我国会计教育的现状是重视对概念的考察，忽视了会计职业判断，高学历的背后是经验、判断的缺乏。5 完善公允价值准则应用的对策建议5.1 深化经济市场化程度价值信息有两个来源的，一是来自于活跃市场的价格信息，这是最可靠的确定公允价值的信息；二是利用估价技术进行价值评估得到的价值信息，资产评估的某些技术可以运用于价值的评估过程中。1.培育公允价值运用的市场条件首先是要深化我国经济的市场化程度，以建立一个完整、统一、开放、充分竞争的市场为最终目标，创造一个良好的背景环境，为公允价值的采用提供更多的便利，并降低公允价值的获取成本。在社会主义市场经济逐步建立与完善的进程中，继续深化市场经济改革，健全生产资料市场、产权交易市场、资本市场等，规范市场交易，逐步形成充分竞争的市场环境，完善产品价格形成机制，使会计人员很容易地获得公允价值计量所需的各种假设和技术参数，从而创造一个有利于公允价值推广的活跃市场是当前最迫切的任务。因此，在市场经济环境尚待完善的阶段，应用其他的方法确定公允价值为不错的选择，准则中对此也有着类似的要求。2.加强与专业评估的融合与衔接对于以财务报告目标为最终目标的评估业务，注册资产评估师充分熟悉会计准则对会计计量的有关规定，以评估对象、价值类型、资料收集情况和数据来源等各种条件为基本依据，对市场法、收益法和成本法等各种评估方法的适用性进行判断评价，并从中选取最为洽当的资产评估演绎法中评估方法的组合。应当注意的是，在对评估方法进行选择时，应与前期的选择相一致。当当期的市场数据发生重大改变时，那么前期选择的评估方法的适用性将大大降低，注册资产评估师应当考虑变更评估方法，并披露本次与前次评估相同或类似资产或负债采用的评估方法不一致的变动及原因说明。5.2 完善公允价值应用的制度 首先，.完善公允价值准则体系公允价值准则体系应当包括两个部分：一是公允价值计量的基本准则和指南。该基本准则中应当包括公允价值的定义、适用范围、确定方法和披露等方面的内容，在此部分对这些概念的定义应当简洁明确。在准则指南中要对公允价值确定方法应当尽可能的详尽描述，公允价值的确定方法应当包括公允价值的层级、各层级的信息参数、估值技术的方法及信息要求等，要对各层级的信息参数的特征进行描述，明确各层级的信息参数的范围，以原则为导向对不同条件下的资产和负债选用不同的估价技术；二是公允价值准则应当更进一步的说明操作规范。将公允价值在债务重组、非货币型资产交换、金融工具的确认和计量、企业年金、企业合并及无形资产等业务或事项中的应用加以明确的规定，这样的结合对公允价值应用更具有指导意义，使用公允价值更易被操作。对于公允价值信息的披露，应引入全面收益表来反映公允价值变动的影响。其次健全内部控制制度，企业应坚持以自身的背景环境为起点，在充分掌握企业内部控制制度建立规律的前提下，查找内部控制系统在运行过程中可能存在的漏洞，并针对系统的薄弱环节采取一定的措施，进一步完善企业的内部控制，尤其实施内部会计控制系统的优化，进而达到完善会计职业判断内部控制的目标，这一目标能够保证公允价值信息的真实有用。5.3 发挥各监管部门的监督作用 强化监督部门的监督，证监会应要求上市公司建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。严格按照新会计准则的要求，谨慎适度选用公允价值计量模式。公司应在此基础上充分披露确定公允价值的方法、相关估值假设以及主要参数的选取原则。此外，证监会应加大对部分企业利用公允价值操纵企业利润的处罚力度，要企业为该舞弊行为付出严重代价。除了证监会外，财政部、发改委、审计部门、人民银行也应当在各自的职能范围内发挥各自的作用，维护市场的稳定、交易价值的公平理性。加强注册会计师的监督，注册会计师对公允价值的审计是防止公司管理层利用公允价值操纵利润重要手段，也是防止公允价值舞弊的最后一关。为了达到保护投资者利益的目的，注册会计师应保持应有的职业谨慎和怀疑态度，坚持客观公正的职业操守，严格按照鉴证业务准则的要求实施鉴证程序，获取充分、适当的鉴证证据，如果在审计过程中发现，一管理层在公允价值的取得缺乏客观数据的支持或存在重大不确定性，注册会计师就应当考虑该事项对审计报告的影响，决定是否在增加强调事项段或在说明中进行说明，提醒财务报表使用者对该事项引起充分的重视。会计师事务所应当以独立、客观、公正的原则为基本准则，在实施审计工作的过程中坚持保持应有的职业审慎，针对获取的审计证据的充分适当性进行评价，并在此基础上对被审计单位管理当局对公允价值的确认、计量和披露的充分合理性进行判断，并得出适当的结论。5.4 提高会计人员的专业水平 公允价值的确定离不开高素质的会计人员，否则公允价值计量与报告的真实性就难以得到保证。这对会计人员的素质和能力提出了挑战。会计管理部门应当堕需做好以下几项工作：一是要加强对新企业会计准则，特别是公允价值计量属性的广泛宣传，是企业管理层、会计人员在思想上引起高度重视；二是针对性地组织各方力量加强对管理层、会计人员进行全方位、多层次的新准则及公允价值计量的业务培训，使他们尽快地熟悉公允价值的计量属性，并帮助会计人员熟悉和掌握公允价值计量的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少因为对公允价值不熟悉而造成的偏差。6 结论我国市场环境的不完善导致公允价值在我国的应用还不够成熟，在我国会计领域的应用非常有限，部分企业对公允价值的确定存在随意性，甚至利用公允价值操纵利润，当然，公允价值准则并非与企业财务管理背道而驰，而是企业不得不面临应用公允价值的成本过高的问题，究其原因，主要是我国市场经济体制不够成熟，公允价值准则体系不健全，监督约束制度也同样欠缺的，并且我国现有会计教育方式也同样不利于公允价值体系的推广，针对这些问题，本文通过研究其原因，经过理论证明，找出其对应的解决对策，深化经济市场化程度，建立一个完整、统一、开放、充分的竞争市场，完善公允价值体系制度，发挥各监督部门的监督管理作用，而面对我国会计教育制度的方式，就要提高我国的会计人员的专业素质水平。从而促进公允价值应用程度加深，进而促进我国会计准则与国际会计准则趋同，进而更好的为企业市场竞争中提供制度保障。-9-参考文献1.，（）.2.，（）.3.，（）.4.，（）.5.，（）.6.，（）.7.，（）.8.，（）.9.，（）.10.，（）.11.，.12.，.13.，.14.，.15.，.16.，.17.，.18.，.19.，.20.，.21.,().22.,().23.,().24.,().25.,().26.,.27.,.28.,.29.,.30.,.致谢在论文成稿之际，衷心感谢耗心耗力的指导老师，是她在论文的完成中倾注了大量的心血，是她渊博的知识视野，专业的理论基础，严谨的治业态度深深的感染了学生，对整个论文的完成过程有了深深的启发，从而能够顺利的完成学业。敬爱的指导老师，除了在学习生活上给予了很多帮助，在为人处世方面，她的宽宏豁达、平易近人、诲人不倦的生活态度，也同样值得学生的不断学习和敬仰，她教会学生的不仅仅是知识，不仅仅是短短的一篇论文，而是生活，是人格，她不仅是学习的老师，更是生活的导师，真心感谢您四年来的教导，学生会始终提醒自己，铭记于心。东北农业大学毕业论文（设计）任务书论文题目学院经济管理学院专业班级毕业论文（设计）的要求1.选题结合实际，应具有理论价值或现实意义，符合专业方向；2.查阅国内外已有的相关文献资料并进行比较全面的综述，能基本反映出该研究领域的研究现状；中文参考文献不少于15篇，外文参考文献不少于5篇；3.论文格式符合“东北农业大学本科生毕业论文基本规范”及“经济管理学院本科生毕业论文补充规定”；4.结论与建议应具有一定的参考价值；5.论文字数在10000字以上。毕业论文（设计）的内容与技术参数毕业论文（设计）工作计划1.2014年10月中旬布置论文题目；2.2014年10月-12月查阅、整理资料、论文写作；3.2014年12月30日前交论文初稿；4.2015年1月-4月修改论文；5.2015年4月25日提交正式论文。接受任务日期2014年10月15日 要求完成日期2015年4月25日学 生 (签名) 指 导 教 师 (签名) 院 长 (签名) 2014年10月15日东北农业大学本科毕业设计（论文）指导教师评语学生姓名所在班级论文题目指导教师评语：成绩（满分20分）：指导