浅谈审计的重要性水平.docx

浅谈审计的重要性水平 摘 要：随着市场经济的发展，审计的地位也越来越高，如何做好审计，判断审计的重要性水平是关键，本文从审计重要性的相关理论、判断重要性水平的方法、如何确定重要性水平、关于重要性水平的案例以及提高审计重要性水平的对策等五个角度来谈审计重要性水平。 下载 关键词：“审计”；“重要性”；“对策” 一、审计重要性相关理论 审计重要性水平在审计程序中占有非常重要的地位，随着审计准则的完善它越来越被人们重视，贯穿于审计的全过程。 （一）重要性概念的起源 重要性的概念于上世纪末出现，当时审计是为提高分析的质量，而不是简单的机械检验，为实现这一目标，审计师已开始使用抽样审计。在此之前，审计师也使用抽样方法，但是主要是因为股东拒绝支付所有的审计费用，审计师不得不这样做，而不是为了尽可能减少工作量。到本世纪初，美国审计人员在资产负债审计过程中开始认识到不同类型的账目的核查对实现审计目标有不同程度的作用。英国风格的综合审计要求对被审计单位的每一笔业务进行审计，以评估整体财务报表。事实上，对几本重要书籍彻底的检查，也是一种有效和经济的方式。例如，以验证偿付能力审计师认为资金和负债的流动是最重要的，那么其他账户只需简单检查就行了。这说明了重要性概念是审计发展的必然结果，通过审查关键报表的项目就能够达到审计的最终目的，这是抽样审计取代全面审计的原因。 （二）审计重要性的含义 重要性在现代审计中扮演着非常重要的角色，在每个国家的审计界都有不同的定义。根据国际审计准则-审计重要性重要性是指“信息的错报或漏报足以影响使用者根据财务报表作出的经济决策，则该信息是重要的”。应用指南指出，针对财务报表整体的重要性水平的确定提供了详尽的准则来进行指导，审计师应该站在报表使用者的角度思考问题，全面考虑被审计单位的性质、所处的行业周期，所处的宏观政治环境、经济环境等等，使用如成本、管理费用、所有者权益、在建工程、长期借款等财务报表科目，或报表使用者关心的资产、负债、费用、利润作为重要性的基准。数量和金额是重要性考虑的两个关键指标，重要性水平在量上体现，它由错报金额的大小决定。错报的性质很重要体现在性质上，性质可以影响财务报告使用者做出不当的决策。 二、重要性水平如何确定 （一）是从“定性”的角度考虑重要性 主要从被审计单位财务信息中漏报、错报、舞弊的性质方面分析确定审计重要性。例如被审计公司需购发票骗取国家补助，偷税漏税，最后被国家税务机关查处，公司受到了严厉的惩罚，公司的资产及经营状况受到了重大影响，则审计人员认为上述经济事项是重要的。又如某公司库存盘点短缺了1000件，价值10万元。如果是盘点错误，或者发货有误则该经济事项不是重要的；如果是管理有漏洞，管理人员监守自盗则经济事项是重大的。审计人员在分析判断重要性时，可以关注下面一些因素：是否是国家法律和政策要打击的行为，是否属于经济犯罪，是否是管理当局故意授意而造成的问题等等。 （二）定量的角度确定重要性水平 与可容忍误差之间的关系。审计人员根据编制审计计划时对审计重要性的评估确定实质性测试的可容忍误差。审计人员审查工作质量的一个可容忍的范围就是重要性水平，超过这个范围说明工作质量是低劣的，因此不能超过这个范围。实际上，实质性测试的可容忍误差就是帐户层次的重要性水平。我国独立审计准则第10号审计重要性第十二条规定：“审计人员应当合理运用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断依据通常包括资产、负债、所有者权益等。”但是没有国家确定重要性水平的量化数据。根据以往审计经验，以下指标可以作为重要性水平的基准：1、资产总额的0.5%1%；2、净经营资产的1%；3、经营利润的5%10%；4、主营业务收入的5%10%；5、比较资产总额与营业收入总额的大小，以较大的指标为基准，以一定的比率为乘数。前四种为固定比率法，第五种为变动比率法。 （三）实际执行的重要性 注册会计师在审计被审计单位时发现了一个或者多个低于财务报表整体重要性水平的事项后，为了将未发现及未汇总的总金额超过财务报表整体重要性水平的风险降低到适当水平。财务报表整体重要性的50%-75%通常为实际执行的重要性水平。实际执行的重要性水平的确定需要职业判断，应综合考虑以下因素：利用风险评估程序对被审计单位的性质更加全面彻底的了解；前期已经发现的错报，及错报的金额；前期错报对本期的预计影响数。 三、提高审计重要性的对策 （一）对审计重要性原则的定义要有可操作性 目前，我国审计重要性原则的界定缺乏可操作性。在我国，中国注册会计师审计第1221号重要性规定重要性应从金额和性质上进行判定，如果一个错报独或连同其他错报，影响或误导对财务报表使用者依据财务报表做不出正确的经济决策，则该项错报具有重要性。该准则从定义上界定了重要性，但是可操作性不强。如不同的审计环境下，注册会计师如何设置不同的重要性标准，这都为为注册会计师审计预留了随机性的操作空间。因此，有必要制定具体的业务操作规范，来对审计的重要性进行更具体的界定，与西方国家相比，我国的审计起步比较晚，相关理论、实践相对落后。因此，依靠行业自身的经验，制定的具体操作规范，也需要有相关的监管干预。这不仅可以作为注册会计师的审计证据，而且确保了在审计过程中制定重要性标准的规范化。 （二）提高审计人员的素质 审计的重要性存在于审计的全部过程，在初始的审计计划阶段，注册会计师会综合考虑各种因素来初步确定公司的审计风险，根据审计风险对其重要性水平，进行初步评估。在此基础上确定审计程序的性质和范围。审计人员在审计实施阶段，结束阶段，依据重要性的要求，对上市公司进行分析和评价。这说明审计阶段的重要性是审计的重要性的体现。而由于审计过程中缺乏相应的标准，审计人员需要根据具体的环境在审计过程中进行适当的判断，这就要求审计人员的素质较高，拥有更多的审计经验。其次，审计重要性判断需要从金额和性质两个方面考虑，由于受成本效益原则和自身素质的局限性，中国注册会计师常常只注重从金额上来衡量重要性，却忽略了性质也是重要性判定的主要标准之一，而且没有相应的标准强制注册会计师必须从这个角度来判断审计的重要性。因此，需要提高审计人员的从业门槛，吸纳高素质的人才，加大对审计人员的培训力度，来提高审计人员的整体素质。同时，我们可以采用一对一的形式，由有经验的审计师来指导刚从业审计人员，这很好的弥补了一些审计人员经验不足的缺陷。（作者单位：宁夏大学经济管理学院） 参考文献： 秦国华，张黎