“私车公用”费用税前扣除的问题

“私车公用”费用税前扣除的问题 对“私车公用”的双方签定有租用协议，与之相应的租用汽车发生租赁费费用， 只能凭合法票据(税务局代开的租赁发票)是可以扣除的。但以报销费用代替支 付租金，其报销费用的支出不能在税前扣除,根据发票管理办法第 36 条规 定，处 1 万元以下的罚款。 合法凭证应该是税务局代开的租赁发票 私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件： 1. 公司与员工签订租赁合同。 但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税。 2. 在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。 3. 租赁支出和承担的费用能取得发票。员工取得租金可以申请税务机关 *。 4. 费用支出属于使用汽车发生的，对应该由员工个人负担的费用不能在 企业所得税前列支。 可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。 不可以在所得税前列支的汽车费用包括：车辆保险费；维修费；车辆购置 税；折旧费等。 以下是部分地区的税务规定，可以参考： 北京地税的规定： 关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企2003646 号）第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支 付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁 期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有 效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险 费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。 江苏国税的规定： 江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知（苏国税 发2004097 号）规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据， 准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前 扣除。 大连地税的规定： 大连市地方税务局关于印发企业所得税若干问题的规定的通知 （大地税发2004198 号）第九条规定，纳税人以承担修理费、保险费、养路 费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其 相应支出不允许税前扣除。如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合 同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。 天津市地方税务局、天津市国家税务局 关于企业所得税若干业务问题的 通知津地税企所200915 号 发文日期:2009-9-24 八、租赁交通工具税前扣除问题 1.企业由于生产经营需要，租入具有营运资质的企业和个人或其他企业的交 通运输工具，发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租 赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。 2.企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具， 发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其 他各项费用不得税前扣除。 私营企业私车公用的一个涉税问题 近日遇到一私营企业，所得税汇算过程中，发现以下问题： 老板自己有车，公司成立后，没有买车，就一直用老板自己的车，为了能在企 业列支该车的相关费用，老板将汽车过户到了公司，但未计入公司固定资产账。 全年与车辆有关的费用近二十万元，经查有以下几种费用： 1、过路费加油费及停车费， 2、汽车年检费、养路费、维修费。 经询问得知，公司除使用老板的车外，还经常租用其他股东个人的车辆使用， 不可避免地发生了上述费用。 在询问地方税务局后得知，如果有租车协议，可以列支相关费用。 考虑到企业的具体情况，做如下处理：让企业提供租车协议，允许扣除相关的 过路费和加油费及停车费，汽车年检费、养路费、维修费不得在税前扣除。鉴 于老板的车几乎已成为公司办公用车，建议企业将此车入账，途径有三个： 1、个人将车出售给企业； 2、个人将车捐赠给企业； 3、个人以车辆出资增加企业资本金。 上述三种途径，都需办理产权转移手续即过户手续。但其他操作难度却不相同。 第一种情况下，个人需到税局*，并交纳手续费和增值税，由于是旧汽车转 让，估计一般不会交纳个人所得税。 第二种情况下，个人将车辆捐赠给企业，接受捐赠时不计入企业当期的应纳税 所得额，但企业在出售该资产或进行清算时应计入应纳税所得额。 第三种情况下，企业增加资本金，个人增加股份，实物资产增资需在评估的基 础上进行验资。 综合考虑，第一种情况最好，因为企业综合负担最小，第三种情况下，尽管企 业因此增加了资本金，但需交纳评估费用及验资费用，还要办理工商变更登记、 税务变更登记、统计局变更登记等一系列的手续，较为麻烦，故可操作性不强。 最后，我们建议企业将老板自己的车售给公司，记入公司账户。 私车公用相关财税问题 企业员工私车公用产生的汽油费和保险费是否可以在企业所得税税前列支、 个人提供国际运输劳务是否征收营业税、私营医院是否缴纳营业税等是企业和 个人所比较关心的话题。 针对私车公用所产生的所得税问题，根据企业所得税法第八条规定， 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。私车给公家用时别忘了签订 一份租赁合同，否则你所报销的费用将作为单位给的福利计征个人所得税。企 业使用私人汽车，应签订租赁合同，所发生费用为租赁费支出，否则应为职工 福利费支出。 对企业来说不管是租赁费用还是职工的福利支出都可以在企业所得税前列 支。而对个人来说就则需区分不同情况：如果双方未签订租赁合同，个人在私 车公用的情况下所产生的诸如油钱、过路费等在单位报销后，将被认定为单位 给予职工的福利，福利收入将计入个人所得税计征金额征税。 问：我单位与员工签订车辆租用协议，同意员工车辆在职期间可报销车辆 费用（不发租金及车辆补贴），所报销的费用所得税前能否扣除？ 答：对“私车公用”的双方签定有租用协议，与之相应的租用汽车发生租 赁费费用，凭合法票据是可以扣除的。但贵公司以报销费用代替支付租金，其 报销费用的支出在税前扣除将存在税务风险，同时根据发票管理办法第三 十六条（四）的规定，未按照法规取得发票的单位，由税务机关责令限期改正， 没收非法所得，可以并处 1 万元以下的罚款。 问：私车公用的，每个月为职工报销汽油费，企业所得税和个人所得税税 前扣除有什么标准？ 答：个人所得税： 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税 问题的通知（国税函2006245 号）规定： 一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入， 均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人 所得税。 二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通 知（国税发199958 号)第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征 税问题”的有关规定执行。” 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958 号第二条“二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除 一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月 发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解 到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用 的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局 备案。” 根据以上两个文件的规定，我们理解，公司以报销汽油费方式支付个人的 “车补“时，可以扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目 计征个人所得税。扣除标准一般都是由各地税务机关以文件形式加以规范，请 咨询主管税务机关贵公司所在北京地区的扣除标准。 企业所得税： 企业发生的与取得收入直接相关的、符合生产经营活动常规的、必要和正 常的支出可以申请税前扣除。 参照北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京 地税企2003646 号）三、对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同 或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除； 对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、 合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如 车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。 问：私车公用是否均适用国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改 革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305 号）中“为员工报 销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以 现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律 计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。”？ 答：可以适用 问：我公司部分员工自已都有车，上下班均开自已的车，为公司办理业务 时也开自已的车，为此我公司按一定的标准给予了补贴费，这些补贴公司要求 员工凭发票按规定标准给予报销，但是车是员工个人的，并非公司资产，所发 生费用可以进入公司成本吗？像保险费、修理费、油费、过路费、停车费等等， 但他们也确因为公司办理业务而使用他们的车了，我们该怎样处理呢？ 答：根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税 前扣除问题的批复（国税函2007305 号）规定：“企事业单位公务用车 制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车 费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均 属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现 行的计税工资标准进行税前扣除。”2008 年 1 月 1 日起执行新企业所得税法， 中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理 的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付 给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或 者受雇有关的其他支出。第二十七条对所称合理的支出进一步解释，是指符合 生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 新企业所得税法取消计税工资限定后，对国税函2007305 号文件对为员工报 销的在规定标准内的各项费用已没有了限定，但如果以后总局对此有文件明确 规定限定标准的，以之后的文件为准。 需注意的是企业在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、 洗车费、修理费、保险费等相关费用还涉及个人所得税问题：根据国家税务 总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知 （国税函2006245 号）文件规定：“一、因公务用车制度改革而以现金、报 销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照 “工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通 知（国税发199958 号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入 征税问题”的有关规定执行。” 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958 号）第二条规定：“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公 务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公 务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入 当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并 与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准， 由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算， 报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”因此，各地的扣除 标准及扣除方式各不相同，由各省级地方税务局根据纳税人公务费用的实际发 生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 问：出于节约成本，我司将一些员工的私车公用，并报销部分费用，该费 用是否可以在税前扣除？ 答：国家并未对此出台专门性文件，参考江苏省国家税务局关于企业所 得税若干具体业务问题的通知（苏国税发200497 号）第四条“私车公用发 生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除。对应由个人承担的车辆 购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除”、以及北京市地方税务局关于 明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企2003646 号）第三条 “对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取 得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所 发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上， 允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不 得在企业所得税税前扣除” 之规定，对于私车公用期间的费用，企业凭着真实、 合法、有效凭证可以税前扣除，但是不包括应由个人负担的汽车费用。 问：私车公用向单位报销的费用缴纳个人所得税吗？ 答：根据京地税个2002568 号北京市地方税务局关于个人所得税有关 业务政策问题的通知文件规定：对企业支付个人车辆的支出，均应视同企业 向个人支付的所得，按工资薪金所得计算纳税；但能够提供租赁合同的，可按 财产租赁所得计算纳税。其他个人财产公用的，比照此办法执行。 问：私车公用时其固定费用及运行费用可否进公司财务账，能否税前扣除，可 否签订租用协议及相关应注意些什么？ 答：国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国 税发200084 号）第二条规定：“准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的 与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。“该文第 三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确 属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税 收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。“根据上述规定，企业租赁个人的 汽车使用，发生的租赁费及汽油费、过路过桥费等费用，如果能取得真实、合 法、有效的凭证，可进公司财务账，可在税前扣除。关于私车公用问题目前总 局尚未作出具体规定，但一些地方已给予了明确，例如，北京市地方税务局 关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企2003646 号）文 件第三条规定：“对纳税人