xxx混凝土企业纳税筹划报告

XXX 混凝土有限公司 纳税筹划报告 （朱亚迪） 2012 年 11 月 引言： 随着国内经济的飞速发展，国家基础设施和房地产业的迅猛投入，大量高 层办公楼、居民住宅、厂房拔地而起，高速公路、铁路、大型桥梁等基础设施 迅速建设，随着国家禁止现场搅拌等法规的实施，施工工艺均采用混凝土浇筑 施工，带动商品混凝土行业迅速发展壮大，使商品混凝土行业迅速成为一个新 兴崛起行业。 混凝土，简称为“砼（tng） ”：是指由胶凝材料将集料胶结成整体的工程 复合材料的统称。其材料主要为沙石，水泥，及其他混合剂，通过机械搅拌， 进行充分混合，通过一定条件进行凝固，是土木工程建筑的基本材料。其原材 料来源广泛，生产过程相对简单，自动化程度高，社会需求大，产品毛利润丰 厚，特别是目前新型混凝土，强度、耐腐蚀性，耐磨性等都较普通混凝土有较 大的提升，应用范围广泛，具有极强的投资前景。 混凝土生产企业主要涉及税种有：增值税、企业所得税、城建税及教育附 加，个人所得税、耕地占用税、印花税等。 一、 企业概况 XXX 混凝土有限公司，是一家有限责任公司，注册资金 50 万元，主要生 产各种普通混凝土和高强度混凝土。设立生产，采购，销售，运输，财务等部 门。产品主要销售给各建筑公司，房地产企业，路桥建设等单位。 （一） 、地点选择 新办企业地点选择尤其重要，不动产投资后难以改变，需综合考虑各种情 况。从经营角度考虑，混凝土搅拌公司适宜建在交通方面，原材料供给丰富， 靠近销售地，能提供廉价充足水源和电力的地点。从税收角度看，需选择城建 税相对较低的农村地区，城建税的税收征收比例为城市 7%，县镇 5%，其他地 区 1%，所以农村地区城建税征收率相对较低，地点选择在农村有利于节税。 同时新建厂房时需考虑占用耕地缴纳的耕地占用税比例。综合考虑，地点适宜 选择在靠近沙石资源，交通便利的农村地区。 （二） 、企业性质的选择 根据企业法相关规定，由五十个一下的股东设立建立有限责任公司， 适合新办创建小型混凝土搅拌企业，同时为企业未来的发展打下了一定基础， 具有一定的扩展性，同时缴纳企业所得税，目前我国现行政策中缴纳企业所 得税的优惠政策较多，可以依据实际情况享受税收优惠。根据税收征管法 相关规定，工业企业连续 12 个月营业额在 50 万元一下的为小规模纳税人， 连续 12 个月营业额在 50 万元以上的必须申请成为一般纳税人，有固定经营 场所，且能提供准确申报资料和财务资料的小规模纳税人可以申请一般纳税 人，小规模纳税人以 3%的征收率征收增值税，一般纳税人增值税税率 17%， 可以取得增值税专用发票抵扣进项税金，混凝土搅拌企业原材料主要为沙石， 水泥等，可抵扣相对较少，小规模纳税人 3%的征收率相对较低，更适合新办 小型企业，等年销售额达到一般纳税人标准后在申请一般纳税人。 （三） 、业务范围 XXX 混凝土有限公司，主要经营各种普通混凝土和高强度混凝土。产品主 要销售给各建筑公司，房地产企业，路桥建设等单位。这些企业多数属于缴纳 营业税企业，一般不需要增值税专用发票做进项抵扣。 二、企业涉及的税种 混凝土搅拌企业在日常生产经营中主要涉及增值税、企业所得税、个人所 得税、城建税及教育附加等税种。 （一） 、增值税纳税筹划 增值税是 XXX 混凝土有限公司需要交纳的主要税种，在小规模纳税人阶 段，企业依据 3%征收率计征增值税，即“ 应纳税额= 销售额（1+3% ）3% ”； 例如，某个月销售额为 103000 元，则应纳增值税为 1030001+3%） 3%=3000 元。此时的增值税征收率以 3%计算，相对较低。 当企业连续 12 个月销售额达到 50 万元时，根据税收征管法相关规定， 需申请一般纳税人，一般纳税人税率为 17%，允许抵扣进项税金，混凝土企业 进项材料主要有沙石、水泥、水、电、其他混合剂、搅拌设备等，其中主要材 料沙石一般难以取得进项增值税发票，用于生产的水泥仓，搅拌仓等设备属于 不动产，无能抵扣进项税金，购进的搅拌设备，抽泵，搅拌运输车等固定资产 属于一次性抵扣，实际日常经营中可以抵扣的进项主要是水泥，水电费和其他 混合料。以生产标号 C20；配制强度 28.2MPa；水灰比 0.67；坍落度 35-50mm 的混凝土计算，每立方米混凝土材料大约用量：水泥：291Kg，中砂： 766Kg，石子 1148Kg，水 195Kg。 计算材料价格： 中砂 766Kg/1400Kg）/m3（砂容重）65 元/m3=35.56 元 石子 1148Kg/1500Kg/m3（石子容重）75 元/m3=57.4 元 水泥 291Kg0.32 元/Kg=93.12 元 水电 195Kg0.0065 元/Kg=1.27 元 制作每立方米混凝土需人工等其他费用费 50.00 元 合计价格：35.56+57.54+93.12+1.27+50=237.49 元 其中可以抵扣的进项税金为（水泥+水电费）17%=16 元 目前市场上混凝土不含税销售价格大约在 300-500 元每立方米，以 400 计 算，需缴纳销项税金为 400*17%=68 元， 应纳税金=68-16=52 元 税负率=52400100%=13% 及时考虑其他固定资产抵扣，实际税负率也在 10%以上，税负偏高。 根据增值税暂行条例规定：商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水 泥混凝土）可以选择按简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税，不做进行抵扣， 这样实际税负为 6%，可自行开具增值税专用发票，税负有较大下降，所以可以 申请使用按简易办法征收。 （二）企业所得税纳税筹划 企业所得税的征收依据为企业的经营利润，根据企业所得税法规定， 一般企业所得税税率为 25%，混凝土企业不属于高新技术企业，不能享受高新 技术企业的税收优惠，但是在新办阶段，由于规模小，投资少，利润较少，可 以依据小型微利企业标准，申请成为小型微利企业，小型微利企业标准：工业 企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额 不超过 3000 万元，所得税税率相对较低。同时自 2010 年 1 月开始至 2015 年 12 月，年应纳税所得额低于 3 万元的小型微利企业，其所得按 50%计入应纳税 所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税，十分适用初期创业阶段。 （三）其他税种税收筹划 除了主要的增值税和企业所得税外，企业还需要缴纳城建税及教育附加， 印花税，代征个人所得税，新办征用耕地时缴纳耕地占用税等小税种。其中城 建税及教育附加计税依据为所缴纳的增值税，因选址在乡村，缴纳城建税税率 为 1%，相对较低，教育附加税为 3%。个人所得税主要是代征企业员工需要缴 纳的个人所得税，目前个人所得税起征点为 3500 元，不达起征点免征个人所 得税。印花税、耕地占用税依据企业实际情况缴纳，其中耕地占用税依据实际 占用耕地为一次性缴纳。 三、企业节税计划 （一） 、增值税节税计划 作为混凝土搅拌企业，增值税是最主要的税种，除了开始阶段小规模纳税 人，使用 3%征收率外，还可以从三个方面考虑节税，1、申请简易征收， （财 税20099 号）明确：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办 法依照 6%征收率计算缴纳增值税：商品混凝土（仅限于以水泥为原料生 产的水泥混凝土） 。但是简易征收的申请时间可以做具体考虑，成为一般纳税 人后，购入所需固定资产，进行进项抵扣，一般来说，混凝土搅拌设备和抽泵、 搅拌车等固定资产价格高，使用周期长，可抵扣进项税金较多，可以先行抵扣， 待留抵税金用完后，在申请成为简易征收企业，使用 6%征收率征收。2、混凝 土产品主要销售给房地产企业和路桥公司，一般这些企业为缴纳营业税企业， 不需要增值税专用发票，混凝土生产过程中，可以通过更新技术，在原料中加 入适量废渣， （财税2008156 号）明确规定：对销售下列自产货物实行免征增 值税政策：生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的特定建材产品。特定建 材产品，是指砖（不含烧结普通砖） 、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂 浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。以 废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原 料的比重不低于 30%。免税销售不得开具增值税专用发票。3、 合理拆分、分 税核算。将不同的业务进行分别核算，避免从高适用税率。一般混凝土搅拌企 业都要兼营混凝土运输业务，而目前江苏省已经实行了营业税改征增值税，交 通运输业增值税税率为 11%，较一般货物销售 17%的税率较低，可以独立核算， 缴纳增值税，运输时汽油费，车辆维修费，车辆购置费都可以进项抵扣，而且 取得的增值税专用发票抵扣税额都为 17%，而销项税额都为 11%，可以有效减 少应纳税额。 （二） 、企业所得税节税计划 1、企业所得税除可申请小型微利企业外，还可以使用资源综合利用， （财 税200847 号）：企业自 2008 年 1 月 1 日起以资源综合利用企业所得税优惠 目录中所列资源为主要原材料，生产目录内符合国家或行业相关标准的 产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按 90%计入当年收入总额。因此 当选择使用废渣进行生产不仅可以减免增值税，也可以减征企业所得税，即有 利于社会效益，也为企业创造利润。2、充分利用税法规定的税前扣除项目。 对于税法规定可以税前扣除的财产保险、失业保险、工伤保险、生育保险、医 疗保险、养老保险、住房公积金等费用，应足额购买，这样既能增加税前扣除 成本降低企业所得税；又遵守了法律、法规；更重要的是为员工谋了福利，有 利于留住人才，增加企业的竞争力。 （三）其他税种节税计划 城建税及教育附加依据缴纳的增值税为计税依据，如果享受了增值税免税 政策，城建税及教育附加也享受免税。 四、企业未来发展计划及配套税收计划 （一）企业未来发展规划 随着企业的发展，规模不断扩大，企业需要进行全面的改造升级，第一、 确定企业的战略发展定位，简单而言就是确定企业发展目标规模、核心产品定 位，销售目标、区域发展分布等。通过提升企业战略管理，建立科学的内部管 理机制和运行模式，树立品牌战略机制和一体化营销机制。第二、加强技术革 新，购置节水节电设备，升级生产设备，生产标准更高的混凝土产品，增加产 品技术含量，提高产品附加值，增加企业利润。第三、建立品牌化营销渠道， 向上下游产业进行扩张，解决沙石，水泥等原料的来源，降低主要材料的采购 成本，成立运输公司，购置混凝土搅拌运输车，降低运输成本。通过不断整合 上下游产业链，逐步发展成为股份制集体化企业 （二）企业未来税收计划 考虑企业未来的税收计划，就需要考虑纳税筹划的局限性，纳税筹划仅能 在一定程度上降低税负，而不是无