2税收的起源和历史发展

第二章 税收的起源和历史发展 第一部分 学习目的与要求、知识点、重点与难点 一、学习目的与要求 通过本章的学习，要求掌握：国家是随着人类的社会分工、私有制和阶级 的出现而形成的。税收是随着国家的产生而产生、随着国家的发展而发展的。 我国税收的起源和历史发展经历了：奴隶社会税收、封建社会税收、半殖民地 半封建的旧中国税收，新中国税收经历了新税制的建立和历次税制改革。西方 国家税收也经历了前资本主义税收、资本主义税收的发展过程。 建议本章的学时数为 2 课时。 二、本章知识点 1、国家是如何形成的。有代表性的观点主要是社会契约论和暴力征服论。 2、税收是如何起源的。 3、我国税收发展简史。主要包括奴隶社会的税收、封建社会的税收、国民 政府时期的税收和社会主义的税收。 4、我国封建社会的重大税制改革。主要包括唐初叶的“租庸调” 、唐中叶 的“两税法” 、明中叶的“一条鞭法”和清前期的“摊丁入地”等。 5、我国社会主义税收的建立和发展。主要包括 1950 年的全国税政实施 要则 ；一九五 0 年七月至一九七八年期间的税收调整和改革；一九七九年至一 九九一年的税收改革；一九九四年的税收改革；进入 21 世纪以来的新一轮税制 改革。 6、1994 年我国税制改革的主要内容。主要包括所得税制的改革、流转税 制改革、其他税种的改革和税收征管制度的改革。 7、西方国家税收发展简况。西方各国税收大致经历了一个由简单到复杂， 由低级到高级的发展过程。从税收结构看，走过了由以简单原始的直接税为主 体的税收结构，演变为以间接税为主体的税收结构，再进一步发展为也现代直 接税为主体的税收结构。 三、本章重点与难点 本章重点：（一）税收的起源和历史发展 要认识到税收始终是国家的公共权力作用于社会经济的产物。 （二）一九九四年的税收改革 经过 19791991 年的税收改革，使工商税制突破了原计划经济体制下统收 统支的分配格局，强化了税收组织财政收入和宏观调控的功能。但是，当时的 税制仍存在一些不完善之外，特别是与发展社会主义市场经济的要求不相适应， 在处理国家、企业、个人的分配关系和中央与地方的分配关系方面，难以发挥 应有的调节作用。其不完善之处主要表现在：税负不平，不利于企业平等竞争； 国家与企业的分配关系犬牙交错，很不规范；税收收入和税收管理权限划分上， 不能适应分税制体制的需要；税收调控的范围和程度，不能适应生产要素全面 进入市场的要求；内外资企业税制不同，矛盾日益突出；税收征管制度不严， 征管手段落后，流失较为严重；税收法制体系尚不健全，没有形成税收立法、 司法和执法相互独立、相互制约的机制。为此，必须进一步改革工商税制。 这次改革工商税制的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理 分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制 体系。 这次改革工商税制的主要内容是： 第一，所得税制的改革 1、统一内资企业所得税，内资企业统一实行 33的比例税率；取消“国 营企业调节税” 、能源交通重点建设基金和预算调节基金。 2、修订个人所得税，把原来征收的个人所得税、个人收入调节税、城乡个 体工商户所得税统一了起来。 第二，流转税制的改革 改革后的流转税制由增值税、消费税和营业税组成。在工业生产领域和批 发零售商业普遍征收增值税，对少量消费品征收消费税，对不实行增值税的劳 务、转让无形资产和销售不动产征收营业税。新的流转税制统一适用于内资企 业、外商投资企业和外国企业，取消对外资企业征收的工商统一税。原来征收 产品税的农、林、牧、水产品，改为征收农业特产税和屠宰税。 增值税扩大了征收范围，扩大到所有货物交易和加工、修理修配劳务。消 费税作为增值税的配套税种有选择地对一些消费品征收。 第三，其他税种的改革 1资源税征收范围扩大到所有矿产资源，配合增值税改革适当调整了税负。 2开征土地增值税，证券交易税(暂缓出台)、遗产税（未开征） 。 3调整城乡维护建设税、土地使用税。 4取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；将 特别消费税并入消费税，盐税并入资源税；取消对外资企业、外籍人员征收的 城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房产税和车船使用税，并适当调高 税负；将屠宰税、筵席税下放给地方。 第四，税收征管制度的改革 改革的目的是从根本上提高税收征管水平，建立科学、严密的税收征管体 系，以保证税法的贯彻实施，建立正常的税收秩序。 改革的主要内容包括：普遍建立纳税申报制度；积极推行税务代理制 度；加速推进税收征管计算机化的进程；建立严格的税务稽查制度；适 应分税制的需要，组建中央和地方两套税务机构；确立适应社会主义市场经 济需要的税收基本规范；中央税和全国统一实行的地方税立法权集中在中央； 加强税收法制建设。 （三）进入 21 世纪以来的新一轮税制改革 进入新世纪以来，随着社会主义市场经济体制的逐步完善和公共财政框架 的构建，必然要求进行新一轮税制改革，以适应经济社会发展变化的形势需要。 由于 1994 年税制改革是为推进经济体制整体改革而实施的，所以，新一轮税制 改革应是渐进地调整和改革。 1、开征车辆购置税。 为了发挥税收筹集交通基础设施建设资金的作用，2000 年 10 月 22 日，国 务院发布了中华人民共和国车辆购置税暂行条例 ，从 2001 年 1 月 1 日起执 行。它是改车辆购置附加费为税的，是一种兼有财产税和行为税性质的价外税。 2、废止农业税 为了有利于解决“三农”问题，减轻农民负担，在经过农村税费改革试点 之后，2005 年 12 月 29 日，十届全国人大常委会第十九次会议高票通过从 2006 年 1 月 1 日起废止农业税条例的决议草案。2006 年 3 月 14 日十届人大四次会 议庄严宣布在全国范围内取消农业税，从而结束了我国长达 2600 年的农业税历 史。 废止农业税条例后，已经对有关财政作出相应安排：按照现行体制和 政策，农业税为地方税，取消农业税后减少的地方财政收入，沿海发达地区原 则上由自己负担，粮食主产区和中西部地区由中央财政通过转移支付补助。 3、开征车船税 国务院新近发布了中华人民共和国车船税暂行条例，从 2007 年 1 月 1 日起施行。车船税适当提高了税额标准，统一适用于各类纳税人。原车船使 用牌照税和车船使用税同时废止，从而结束了车船税内外分设的局面。该税由 财产与行为税改为财产税 4、统一内外资企业所得税 为建立统一、规范、公平竞争的市场环境，2007 年 3 月 16 日全国人大第 五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，从 2008 年 1 月 1 日起实行， 从而结束了改革开放以来内、外资企业所得税分设的局面。 5、开征烟叶税 2006 年 4 月 18 日，国务院公布实施了中华人民共和国烟叶税暂行条例 。 烟叶税纳税人为收购烟叶的单位，实行从价定率征收，税率 20。 6、修订城镇土地使用税 2006 年 12 月，国务院颁布了公布了修订后的中华人民共和国城镇土地 使用税暂行条例 ，从 2007 年 1 月 1 日起施行。新条例的出台是地方税改革的 最新进展，有利于统一税制、公平税负、拓宽税基，贯彻落实国家宏观经济政 策，增加地方财政收入 7、调整有关税种 2006 年 4 月，调整了消费税税目、税率。消费税税目由原来的 11 个调整 为 14 个。税率也作了相应调整。此外，还对个人所得税的工资、薪金所得的扣 除额作了调整，从原 800 元增加到 1600 元；增值税扣除范围的扩大在东北老工 业基地进行了试点，2007 年起试点范围扩大到中部地区的一些老工业城市。 本章难点：（一）对税收产生的条件的认识和理解 理论上讲，税收的产生和存在取决于两个前提条件。一是国家的产生和存 在，二是社会经济条件，即随着生产力水平的提高，社会剩余产品的出现，私 有财产制度主要是土地私有制度的存在。 但是，根据马克思主义国家观，国家的产生就是由于社会生产力水平的提 高，社会剩余产品的出现，于是出现了贫富分化，产生了私有制，出现了阶级， 阶级的产生必然产生阶级斗争，而国家正是阶级斗争的产物。这样，税收产生 的第一个条件就概括了第二个条件。 公共经济学理论认为，国家或政府拥有市场主体所不具有的公共权力，所 以，它能凭借这种公共权力将其为社会提供的公共产品和服务的价格分摊到每 个社会成员身上。这种分摊的手段就是税收，所以，称之为“税收价格” 。 （二）当代西方国家税收改革的发展趋势 随着经济全球化的发展，在西方不论是发达国家还是发展中国家，税制改 革 的浪潮一浪高过一浪，呈现出一种新的发展趋势。 “降低税率，扩大税基”是二十世纪 80 年代税制改革的共同特征。各国普 遍大幅度降低了个人所得税和公司所得税的税率，并减少了一些对经济产生扭 曲作用的不必要的税收优惠，同时增加了某些税前扣除和减免。 二十世纪 80 年代中期起，拉弗减税思想被广泛采纳，使减税成为一种普遍 的政府行为，亦成为反经济周期的一项重要政策。 二十世纪 90 年代中后期，各国的税制调整基本上是在 80 年代“降低税率， 扩大税基”的基本框架中进行的， “通过减税以刺激投资，从而增加供给”一直 是税收竞争的主旋律，亦是税收竞争的实质所在。 围绕着减税这个主旋律，二十世纪 90 年代中后期，各国开始重新启用凯恩 斯主义，肯定“国家干预”经济理论，这是 90 年代中后期税收竞争区别于 80 年代税收竞争的最显著特征。二十世纪 90 年代中后期，美国放弃了 80 年代中 期反复强调的“税收中性”原则，而用广义的“税收效率”取而代之，更加强 调税收作为宏观经济手段的调控功能。在国家干预理论的指导下，美国政府一 方面继续推行减税政策，如通过提高个人所得税的起征点和提高个人宽免项目 的金额，对中低收人家庭和小企业减税，恢复投资抵免优惠；通过R&D 减税 修正案等。另一方面，采取一系列措施适度增税，如通过对个人所得税税率 微调，对富有阶层增税；通过提高社会保险税的限征额，增加社会保险税的收 入；通过增加联邦消费，提高汽油税、烟税、机票税、电话使用税等税的税率， 美国联邦政府每年可增加近 200 亿美元的财政收入。美国政府采取的一系列减 税和增税税收政策，以及其他有利于经济发展的宏观经济政策，使美国在国际 税收竞争中一直处于有利的地位，并使美国经济在二十世纪 90 年代持续增长， 特别是 90 年代中后期更是走势强劲，成为稳定世界经济的关键因素。除美国以 外，其他一些西方发达国家如英国、德国、加拿大等，情况也大致如此。 第二部分 背景资料： 奥尔森的税收起源观 美国经济学家奥尔森(MOlson，19321998)在讨论国家的起源时，提出 了一种有意思的税收起源观。他假定：国家出现之前，兵荒马乱，土匪横行， 而土匪又分为两种，一是“流寇” ，二是“坐寇” 。 “流寇”到处抢掠，流窜犯案。 “坐寇”在固定区域内活动。 “流寇”到处奔走，累了，就会变成“坐寇” 。 “坐 寇”不能无限度地掠夺财产，因为过度掠夺的结果，很可能是未来再也抢不到 财物了。经过缓慢的演变， “坐寇”开始理性地思考如何从势力范围内获得财物。 渐渐地， “坐寇”给势力所及的范围内居民提供安全和其他保护措施，而居民要 按照规定的标准给“坐寇”进贡。最后， “坐寇”变成了国家，居民的捐献就成 了税收。 （张宇燕 1997） 。 第三部分 习题、参考答案 一、习题 （一）名词解释 1、社会契约论 2、初税亩 3、 “租庸调” 4、 、 “一条鞭法” 5、 、 “摊丁入地” （二）判断题 1税收产生的先决条件是剩余产品的出现。 2唐初叶的“租庸调”是以田、户、身为课税对象，以人丁为本的一种课 税制度。 3夏贡，就是夏代按田地的农产品收获量征收的农业税。 4在罗马帝国，在它最发达时期，货币税是基础。 5摊丁入地是我国税收史上一次重大的改革。它完成了赋役合并，摒弃了 丁税，又取消了户丁编审，封建国家对劳动人民的人身束缚相对削弱了。这是 生产关系上的重大变革。 6我国 1983、1984 年先后对企业进行了两步利改税改革。1983 年的第一 步利改税改革，主要是开征了集体企业所得税。 7一九九四年的税收改革统一内资企业所得税，内资企业统一实行 33的 比例税率；取消“国营企业调节税” 、能源交通重点建设基金和预算调节基金。 8一九九四年的税收改革实行集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖 金税和工资调节税。 9 “降低税率，扩大税基”是二十世纪 80 年代税制改革的共同特征。 （三）选择题 1、社会契约论是西方资产阶级革命时期占主导地位的国家起源理论，其代 表人物主要有： A、霍布斯 B、洛克 C 、卢梭 D、凯恩斯 2、我国唐代实行的重大税收改革是： A、 “租庸调” B、 “摊丁入地 ” C 、 “两税法” D、 “一条鞭法 ” 3、旧中国国民政府时期的营业税包括： A、普通营业税 B、筵席及娱乐税 C、交易所之交易税 D、特种营业税 4、1984 年我国第二步“利改税”改革时，把原工商税按性质分为： A、产品税 B、增值税 C、盐税 D、营业税 5、1994 年实行修订的个人所得税时，统一了原来征收的以下税种： A、个人所得税 B、个人收入调节税 C、城乡个体工商户所得税 D、奖金税 （四）问答题 1、简述税收产生和存在的前提条件。 2、简述初唐租庸调制的重要意义。 3、简述我国封建社会税收的特点。 4、试述 1994 年我国工商税制改革的主要内容。 5、简述当代西方国家税制改革的发展趋势。 二、参考答案 （一）名词解释 1、社会契约论，主张国家是通过人民或者是人民同统治者之间相互订立契 约而建立起来的。 2、 “初税亩”即履亩而税，是“履亩十取一也” 。它顺应了土地私有制的历 史发展趋势，是我国历史上一项重大的经济改革和税收改革。税的名称也最早 见诸于此。 3、 “租庸调” ，是指“有田则有租，有家则有调，有身则有庸” 。这种赋税 制度，就称为租庸调制。 4、一条鞭法，也称一条编法，即将地税与徭役合一，按田亩征纳，也就是 将繁复的赋役项目编为一条，故称为一条编。 5、摊丁入地，就是丁银摊入地亩征收。康熙五十年首先在广东省试行，其 后在各省推行。 （二）判断题 1 税收产生的先决条件是国家的公共权力。 2 3 4 实物税和实物租是基础。 5 6 1983 年的第一步利改税改革，主要是开征了国营企业所得税。 7 8 取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税。 9 （三）选择题 1、ABC 2、AC 3、ABCD 4、ABCD 5、ABC （四）问答题 1、简述税收产生和存在的前提条件。 答：税收的产生和存在，取决于相互制约着的两个前提条件。一是国家的 产生和存在；二是社会经济条件，即随着生产力水平的提高，社会剩余产品的 出现，私有财产制度主要是土地私有制度的存在。只有社会上同时存在着这两 个前提条件，税收才能产生，因此，可以说税收是国家政权和私有财产制度相 结合的产物。 2、简述初唐租庸调制的重要意义。 答：租庸调制的重要意义，就在于使一部份无地或少地的农民得到了田地。 由于它本身就是在均田的基础上实施的，这对于初唐农业生产的恢复和发展以 及保证国家赋税收入，无疑都起到了重要作用。租庸调制实施的一百二十余年 里，社会经济繁荣，人丁、户口逐年增加，财政结余，国库充实，说明这次税 收改革是符合当时社会政治经济的发展要求的。 3、简述我国封建社会税收的特点。 答：封建社会税收的特点是： (1)以对农业的课税为正税和主体税，而且这种对农业的课税大都按田、丁、 户征收。我国封建社会，以农业立国，所以，必然以对农业的课税为正税和主 体税。封建社会的税收改革也就是对农业课税的改革，无论租庸调、两税法、 一条鞭法和摊丁入地，均是如此。 (2)对工商业的课税得到了很大发展。由于封建社会的手工业和商业得到了 很大发展，所以对其课税也得到了很大发展，表现在税种增多，税收收入迅速 增加。 (3)封建社会前期、中期仍以实物征纳为主，后期以货币交纳占主导地位。 实物税向货币税的转变，是以商品货币经济为基础，并由其决定的。封建社会 前期、中期，商品货币经济不发达，必然以实物征纳；后期由于商品货币经济 的发展，货币税就必然要取代实物税占主导地位。 4、试述 1994 年我国工商税制改革的主要内容。 答：这次改革工商税制的主要内容是： 一是所得税制的改革，包括： （1）统一内资企业所得税，内资企业统一实行 33的比例税率；取消 “国营企业调节税” 、能源交通重点建设基金和预算调节基金。 （2）修订个人所得税，把原来征收的个人所得税、个人收入调节税、城乡 个体工商户所得税统一了起来。 二是流转税制的改革 改革后的流转税制由增值税、消费税和营业税组成。在工业生产领域和批 发零售商业普遍征收增值税，对少量消费品征收消费税，对不实行增值税的劳 务、转让无形资产和销售不动产征收营业税。新的流转税制统一适用于内资企 业、外商投资企业和外国企业，取消对外资企业征收的工商统一税。原来征收 产品税的农、林、牧、水产品，改为征收农业特产税和屠宰税。 增值税扩大了征收范围，扩大到所有货物交易和加工、修理修配劳务。消 费税作为增值税的配套税种有选择地对一些消费品征收。 三是其他税种的改革，包括： （1）资源税扩大了征收范围，调整了税负。 （2）开征土地增值税，证券交易税(暂缓出台)、遗产税。 （3）调整城乡维护建设税、土地使用税。 （4）取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税； 将特别消费税并入消费税，盐税并入资源税；取消对外资企业、外籍人员征收 的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房产税和车船使用税，并适当调 高税负；将屠宰税、筵席税下放给地方。 四是税收征管制度的改革 改革的目的是从根本上提高税收征管水平，建立科学、严密的税收征管体 系，以保证税法的贯彻实施，建立正常的税收秩序。 5、简述当代西方国家税制改革的发展趋势。 答：随着经济全球化的发展，在西方不论是发达国家还是发展中国家，税 制改革的浪潮一浪高过一浪，呈现出一种新的发展趋势。 20 世纪 80 年代美国里根政府以减税为核心的税制改革对世界各国产生了 重大的影响，并迅速波及到许多发达国家甚至发展中国家。这些国家为避免美 国税制改革引起的国际税收竞争给本国带来损失，都迅速作出了反应，相继进 行了税制改革。这标志着经济全球化进人了一个新阶段，同时也标志着税收竞 争进入了一个新阶段。 “降低税率，扩大税基”是二十世纪 80 年代税制改革的 共同特征。各国普遍大幅度降低了个人所得税和公司所得税的税率，并减少了 一些对经济产生扭曲作用的不必要的税收优惠，同时增加了某些税前扣除和减 免。其中最有力度的措施是降低税率，如美国里根政府的税制改革，将个人所 得税税率从原来的 1150的 14 级超额累进税率改为 15和 28两级累进 税率；将公司所得税税率从原来的 1546的 5 级超额累进税率改为 15、25和 34三级累进税率；同时，取消了许多税收优惠措施，如个人所 得税的资本利得优惠、贷款利息的扣除、一些支出扣除，公司所得税的投资抵 免、净资本所得的优惠等。这大大低于当时加拿大、日本、联邦德国、英国、 荷兰、法国等国的公司所得税税率，显然对美国吸引跨国流动资本有利，从而 给其他国家带来了压力，迫使其他国家也进行了以“降低税率”为主的税制改 革。到二十世纪 90 年代初，西方主要发达国家的所得税税率普遍降低。如英国 个人所得税基本税率由原来的 33降低到 27，公司税税率从 52降低到 35；法国个人所得税最高税率从 65降低到 50，公司所得税从 50降到 42。 二十世纪 80 年代中期起，拉弗减税思想被广泛采纳，使减税成为一种普遍 的政府行