2009年税收政策整理之消费税篇

2009 年税收政策整理之消费税篇 2009 年新出台的消费税政策是最近几年最多的一年，但从力度上来看主要 是调整卷烟和酒的消费税政策 ，其次是成品油，现归纳整理如下，供参考： 一、卷烟消费税政策。 1、国家税务总局关于卷烟消费税计税依据有关问题的通知（国税函 2009271 号）规定，从 2009 年 5 月 1 日起： （1）卷烟工业环节纳税人销售的卷烟，应按实际销售价格申报纳税，实际 销售价格低于最低计税价格的 ，按照最低计税价格申报纳税。 （2）卷烟实行最低计税价格后，卷烟工业企业符合下列情形的，可作废已 开具的专用发票，以调整后的 价格重新开具专用发票。 尚未将当月开具的专用发票交付卷烟批发企业、未抄税并且未记帐。 专用发票交付卷烟批发企业，同时具有下列情形的： a、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过开票当月； b、卷烟工业企业未抄税并且未记帐； c、卷烟批发企业未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专 用发票代码、号码认证不符” 。 （3）卷烟工业企业开具的专用发票不符合作废条件，卷烟调拨价格调高的， 可按差额另行开具专用发票 ；卷烟调拨价格调低，已将专用发票交付卷烟批发企业的，由卷烟批发企业填 报开具红字增值税专用发票 申请单（简称申请单），取得主管税务机关出具的开具红字增值税专用发 票通知单（简称通知单）后 交卷烟工业企业开具红字增值税专用发票；卷烟调拨价格调低，尚未将专用发 票交付卷烟批发企业的，由卷 烟工业企业填报申请单，取得主管税务机关出具的通知单后开具红字增值税专 用发票。 （4）卷烟工业环节纳税人销售卷烟，因调拨价格调整重新开具增值税专用 发票的，不再重新申报卷烟定 额消费税。 （5）新牌号、新规格卷烟和价格变动卷烟仍按卷烟消费税计税价格信息 采集和核定管理办法（国家 税务总局令第 5 号）规定上报，新牌号、新规格卷烟未满 1 年且未经税务总局 核定计税价格的，应按实际调拨 价格申报纳税。 2、财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税 200984 号）规定，从 2009 年 5 月 1 日起，卷烟的消费税政策按以下规定执行： （1）卷烟生产环节（含进口）的消费税从价税税率。 每标准条（200 支）调拨价格在 70 元（不含增值税）以上（含 70 元） 的甲类卷烟，税率为 56%。 每标准条（200 支）调拨价格在 70 元（不含增值税）以下的乙类卷烟， 税率为 36%。 卷烟的从量定额税率为 0.003 元支。 （2）雪茄烟生产环节（含进口）的消费税从价税税率为 36%。 （3）烟丝在生产环节（含进口）的消费税从价税税率为 30%。 （4）所有卷烟在批发环节按销售额（不含增值税）加征一道从价税，税率 为 5%。 风险提示： 卷烟批发企业在履行纳税义务时应注意以下几个问题： 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一 并征收消费税。 卷烟批发企业销售给卷烟批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳 税。卷烟批发企业之间销售的 卷烟不缴纳消费税。 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总 机构申报纳税。 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得 扣除已含的生产环节的消费税 税款。 新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定。 3、海关总署关于调整雪茄、卷烟等部分烟制品的进口环节消费税的公告 （海关总署 2009 年第 27 号） 规定：自 2009 年 6 月 1 日起，调整雪茄、卷烟等部分烟制品的进口环节消费税。 （1）将税则号 24021000 烟草制的雪茄烟消费税税率由 40%的调整为 36%。 （2）将税则号 24022000 每条标准进口完税价50 元人民币的烟草制卷烟 税率 45%150 元标准箱改为每条 标准进口完税价70 元人民币的执行 56%150 元标准箱的税率；将每条标准 进口完税价50 元人民币的税率 30%150 元标准箱改为每条标准进口完税价70 元人民币的执行 36%150 元 标准箱的税率。 （3）将税则号 24029000 每条标准进口完税价50 元人民币的烟草代用品 制的卷烟税率 45%150 元标准箱 改为每条标准进口完税价70 元人民币的执行 56%150 元标准箱的税率；将 每条标准进口完税价50 元人民 币的税率 30%150 元标准箱改为每条标准进口完税价70 元人民币的执行 36%150 元标准箱的税率；将烟草 代用品制的雪茄烟的消费税税率由 40%的调整为 36%。 4、国家税务总局关于下发卷烟批发单位名单的通知（国税函2009 459 号）明确：中国烟草总公司 北京市烟草公司等 496 家具有卷烟批发资质单位应该按税法规定履行卷烟批发 环节消费税纳税义务。 5、国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知 （国税函2009272 号）规定 ，为贯彻落实财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知 （财税200984 号）精神，卷烟 批发环节消费税纳税人应按规定到主管税务机关办理消费税税种登记，同时， 不论是从事烟类应税消费品生 产的纳税人还从事卷烟批发的纳税人，自 2009 年 5 月 1 日起，应应该使用新的 应税消费品消费税纳税申报表及 附报资料申报纳税，卷烟生产企业还要报送各牌号规格卷烟消费税计税价格表。 6、国家税务总局关于卷烟消费税计税价格管理有关问题的通知（国税 函200941 号）规定，从 2009 年 1 月 1 日起，卷烟包装标识使用健康警语后，对已核定消费税计税价格的卷 烟，生产企业在包装标识上仅使 用了健康警语，而产品标识的其他方面以及规格、内在品质、销售价格均未发 生变化，其消费税计税价格仍 按照已核定的计税价格执行，对其外包装标识除按照规定使用健康警语以外发 生其他变化的，生产企业所在 地主管税务机关应严格按照卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法 （国家税务总局令第 5 号）的规 定，按照新规格卷烟对其进行管理，并由税务总局重新核定其消费税计税价格。 对未核定消费税计税价格的 亦应按照规定报税务总局核定其消费税计税价格。 7、国家税务总局关于发布废止有关核定卷烟消费税计税价格文件清单的 通知（国税函2009385 号 ）公布国家税务总局关于下达卷烟计税价格的通知（国税函2001442 号） 等 154 件全文废止的文件和 国家税务总局关于核定四川什邡卷烟厂“国宝（盖红运）”等 4 个新牌号卷烟 消费税计税价格的批复（国税 函2006718 号）等 104 件部分内容废止的文件。 8、国家税务总局关于核定安徽中烟工业公司黄山（新概念）等 2 个新牌 号新规格卷烟消费税计税价格 的批复（国税函2009150 号）核定：黄山（新概念）24.5（62+22）全包装 89.66 元条（200 支）；黄山 （1993） 24.5（59+25）硬盒翻盖 51.72 元条（200 支），但卷烟实行最低计 税价格后，从 2009 年 7 月 17 日起 废止。 二、酒类消费税政策。 国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380 号）颁布了白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行），并决定从 2009 年 8 月 1 日起，对设立销售公司的白酒生产企业销售给销售单位白酒的消 费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，实行核定 消费税最低计税价格政策，对账证不全的小酒厂生产的白酒，采取核定征收方 式征收消费税政策。 三、成品油消费税政策。 1、海关总署关于调整成品油进口环节消费税征收政策的公告（海关总 署 2009 年第 15 号）规定，自 2009 年 1 月 1 日起，进口成品油应按体积（升） 缴纳进口环节消费税。其中，纳税义务人进口“其他柴油及其他燃料油（税号： 27101929）”、“润滑脂（税号：27101992）”、“润滑油基础油（税号： 27101993）”和“其他重油及重油制品（税号：27101999）”的，应按标准状 态下（25 摄氏度、1 个大气压）测定的体积向海关申报。对其他税号项下的进 口成品油，纳税义务人应当根据海关总署 2008 年第 99 号公告规定，按给定公 式将数量折算为体积后向海关申报并缴纳税款。 风险提示：海关已经完成成品油进口环节消费税的计税程序和参数的调整 工作，此前已经进口的按海关总署 2008 年第 99 号公告提交担保放行的成品油， 可以申请办理保证金转税或退还手续。 2、财政部、海关总署、国家税务总局关于进口石脑油消费税先征后返有 关问题的通知（财预2009347 号）规定，对 2009 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间我国境内委托进口石脑油的生产企业（简称生产企业），用进口石 脑油作为原料生产出乙烯、芳烃类产品后，可凭所在地专员办出具的审核证明、 进口货物报关单、海关专用缴款书和自动进口许可证等材料，向纳税地海关申 请返还已经缴纳的进口环节消费税。 风险提示： （1）进口石脑油时间以进口货物报关单上的申报时间为准。 （2）乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯、丁二烯；芳烃类产品具体是指苯、 甲苯、二甲苯。 （3）生产企业应在本通知下发 30 日内到所在地财政监察专员办事处（简 称专员办）提请备案，并建立石脑油移送使用台账，分别记录进口、购买国产、 自产的石脑油数量和用进口石脑油作为原料生产出乙烯、芳烃类产品的数量。 （4）生产企业如有下列行为，不予办理返税： 未按照本通知要求备案和建立石脑油移送使用台账的，进口的石脑油全 部不予办理退税。 将进口的石脑油转售给其他企业的，转售的进口石脑油不予办理返税； 将进口石脑油用作其他用途的，用作其他用途的进口石脑油不予办理返 税。 生产企业取得进口环节消费税返还的税款后，如果有关监督部门发现弄 虚作假骗取返还税款的，将追回所返税款，并移交财政部依照财政违法行为 处罚处分条例（国务院令第 427 号）进行处理。 3、国家税务总局关于润滑脂产品征收消费税问题的批复（国税函 2009709 号）规定，用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过 程的润滑产品属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，属润滑油消费税征收 范围，生产、加工润滑脂应当征收消费税。 四、其他综合性消费税政策。 1、财政部、海关总署、国家税务总局关于第 16 届亚洲运动会等三项国 际综合运动会税收政策的通知（财税200994 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起，对 2010 年广州第 16 届亚洲运动会、2011 年深圳第 26 届世界大学生夏 季运动会和 2009 年哈尔滨第 24 届世界大学生冬季运动会进口的亚奥理事会、 国际大体联或国际单项体育组织指定的、国内不能生产或性能不能满足需要的 直接用于亚运会、大运会比赛的消耗品，免征进口环节消费税。对上述亚运会、 大运会组委会进口的其他特需物资，包括：亚奥理事会、国际大体联或国际单 项体育组织指定的、我国国内不能生产或性能不能满足需要的体育竞赛器材、 医疗检测设备、安全保障设备、交通通讯设备、技术设备，在亚运会、大运会 期间按暂准进口货物规定办理，亚运会、大运会结束后复运出境的予以核销， 留在境内或做变卖处理的，按有关规定办理正式进口手续，并照章缴纳关税、 进口环节增值税和消费税。 风险提示：享受免税政策的进口比赛用消耗品的范围、数量清单，由亚运 会、大运会组委会汇总后报财政部商有关部门审核确定。 2、国家发展和改革委员会公布第十六批享受优惠政策的企业（集团）技 术中心名单、撤销和调整的国家认定企业技术中心名单（2009 年第 16 号公 告），确认有研半导体材料股份有限公司等 76 家技术中心和中国软件与技术服 务股份有限公司等 7 家分技术中心为第十六批享受优惠政策的企业（集团）技 术中心，可按照海关总署 2007 年第 13 号公告的规定，向单位所在地直属 海关申请办理相关产品进口环节消费税减免备案、审批等有关手续。 3、财政部、国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录 的通知（财税200918 号）公布了关于商业库存汽油、柴油征免消费税问 题