10所有者权益

1.甲上市公司股东大会于2007年1月4 日作出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于3月5 日向银行专门借款 5000万元，年利率为6% ，款 项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。 3月16 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元， 当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息 应开始资本化的时间为（ ）。 A 3月5日 B3 月15日 C3月16日 D 3月31日 2.A公司为建造厂房于20 3年4 月1日从银行借入2000万元专门借款， 借款期限为2年，年利率为 6。20 3年7月1日，A 公司采取出包方 式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实 体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在203年8月1 日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未 完工。203年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万 元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在 203年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A 80 B13 C 53 D10 3.甲公司为建造某固定资产于20 7年12 月1日按面值发行3年期一次还本付息 公司债券，债券面值为12000万元 (不考虑债券发行费用)，票面年利率为3% 。该固定资产建造采用出包方式。20 8年甲股份有限公司发生的与该固定资产 建造有关的事项如下: 1月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1 日，支付工程进度款 1000万元；4月19日至8 月 7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8 日重新 开工；9月1 日支付工程进度款 1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算， 每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项 借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20 8年为50万元。则208年度甲 股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 ( ) 万元。 A 37.16 B 310 C72 D360 10 所有者权益 第一节 实收资本 一、所有者权益概述 （一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 二、实收资本（股本） （一）定义 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规 定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 注册资本额：有限责任公司的最低出资额3万元，股份有限公司500万； 接受投资的方式：货币、实物、知识产权、土地使用权等； 首次出资不得少于注册资本的20%，最低不得少于3 万； 货币出资不得低于有限责任公司注册资本的30%。 （三）实收资本（股本）核算 1.账户设置 有限责任公司 实收资本 股份有限公司 股本 注： 根据股东分设明细账 （三）实收资本（股本）核算 2.会计分录 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本或股本（注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本溢价或股本溢价（差额） 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，在办理增资手续后 借：利润分配 贷：股本 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借：资本公积资本溢价或股本溢价 贷：股本 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借：实收资本或股本 贷：库存现金、银行存款 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的， 借：股本（股票面值 注销股数） 资本公积股本溢价（差额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 股本溢价不足冲减的，应借：盈余公积、利润分配未分配利润； 购回股票支付的价款低于面值总额的 借：股本（股票面值 注销股数） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积股本溢价（差额） 第二节 资本公积 一、资本公积定义 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 明细帐户设置 资本溢价或股本溢价 其他资本公积 二、资本公积的主要账务处理 （一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将 债务转为资本等形成的资本公积 借：有关科目 贷：实收资本或股本 资本公积资本溢价或股本溢价 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用， 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 三、资本溢价（或股本溢价）的核算 1.资本溢价 【例】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到 300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。 假定不考虑其他因素。 借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000 2.股本溢价 在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于 股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本 溢价处理。 【例】 B首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值 1元，每股发行价格为 4元。B以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行 收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。 （1）收到发行收入时： 借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 150 000 000 （2）支付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 【例】股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1 元，每股 发行价格为1.1元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。B公司的盈余公积为500万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全 部支付，不考虑其他因素。 （1）收到发行收入时： 借：银行存款 55 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 5 000 000 （2）支付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 5 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：银行存款 6 000 000 （三）其他资本公积的核算 主要是直接计所有者权益的利得和损失。 三、资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减 资本公积。 第三节 留存收益 留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。 利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等， 对当年可供分配的利润所进行的分配 可供分配的利润 = 当年实现的净利润 + 年初未分配利润 （- 年初未弥补亏损） + 其他转入 可供分配利润的顺序分配： 提取法定盈余公积； 提取任意盈余公积； 向投资者分配利润。 第三节 留存收益 二、利润分配的主要账务处理 （一）企业按规定提取的盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 二、利润分配的主要账务处理 外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金 借：利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福 利基金 贷：盈余公积储备基金、企业发展基金、 应付职工薪酬 企业（金融）按规定提取的一般风险准备， 借：利润分配 提取一般风险准备 贷：一般风险准备 （二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润， 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 用盈余公积弥补亏损， 借：盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 企业（金融）用一般风险准备弥补亏损， 借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备补亏 年度终了，应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配 利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配 利润”明细科目。 “未分配利润”明细科目的贷方余额累积未分配的利润数额。 “未分配利润”明细科目的借方余额累积未弥补的亏损数额。 对于未弥补亏损用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不 得超过5年。也可以用盈余公积补亏。 未分配利润 三、盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余 公积、任意盈余公积。 公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中 提取。 非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累 计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 【例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利2 000 000元，本年 提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000 元。假定不考虑其他 因素。 （1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000 同时， 借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 【作业】 A股份公司股本100000000元，每股面值1 元。2007年年初未分配利润为贷方 80000000元，2007年实现净利润50000000 元。公司2007年度利润分配方案为： 按照2007年实现的净利润的10提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时 向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3 股的比例派发股票股利。 2008 年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本已经办理完股权登 记和相关增资手续。 要求：编写相应会计分录？ 解答： （1）2007年终，企业结转本年实现的净利润 借：本年利润 50000000 贷：利润分配 50000000 （2）提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000 贷：盈余公积法定盈余公积 5000000 任意盈余公积 2500000 （3）结转利润分配明细科目 借：利润分配未分配利润 7500000 贷：利润分配提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积 2500000 （4）批