农产品收购企业税源管理的调研思考.docx

农产品收购企业税源管理的调研思考 XX 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售 的自产农产品的进项税额抵扣率由 10%提高到 13%，这对减 轻农产品经营及加工行业税收负担，维护农业生产者利益， 促进农产品经营及加工行业发展起到了积极的推动作用。 但在实践操作中，这一政策的执行给税收征管带来了诸多 问题，农产品经营及加工行业普遍存在低税负、零税负、 负申报现象；部分企业利用政策制度缺陷及征管漏洞偷逃 税款；一些农产品加工出口企业见利忘义，高价报关出口， 骗取出口退税，给税务部门办理退税业务带来了很大的执 法风险，国家税收流失严重。造成这种状况的因素主要有 以下几点： 税收政策因素: 1、购进扣税法为部分企业利用收购凭证偷逃税款提供 了政策上的便利。现行增值税实行的是购进扣税法，对增 值税一般纳税人取得的增值税专用发票上注明的进项税额 实行认证抵扣制度。而对于农产品收购企业来说，由于农 业生产者无法提供扣税凭证，由农产品收购企业自行开具 收购凭证，既作为支付货款的凭证，又作为扣税凭证，割 裂了购销双方的制约关系，损害了增值税内在监控机制， 使貌似严谨的增值税抵扣链条出现实质性的断裂。 2、抵扣率设计不够严密。农产品抵扣率统一改为 13% 后，由于进项税额按含税价、销项税额按不含税价计算， 进、销项税额核算的依据不同，在毛利率较低的情况下， 有可能导致企业增值不纳税现象。举例来说，在企业收购 粮食不进行加工平进平销情况下，即使不考虑其它可抵扣 项目，每 1 单位的收入应缴税金为 113%1130.015 单位，在销售毛利率低于 10011.5%的情况下，企业进销税金是倒挂的。因 此，农产品商业企业和初级加工企业应纳税金长期为负就 不是一种偶然现象，而与政策设计相关。当然，例外情形 也是存在的。适用税率 17%的农产品深加工企业，其税负明 显应高于其他加工业。除粮食、食用植物油等少数适用 13% 税率的产品外，以农产品为原料的工业企业生产销售环节 按 17的税率征税，按 13的税率抵扣进项税额，增加了 以农产品为原料的工业企业的增值税负担，即使工业加工 环节没有实施增值，即平进平销，每 1 单位的收入应缴税 金为 1/17113=0.0153 单位的增值税。这样的税 收政策不利于农业产业化和以农产品为原料的深加工企业 的发展，因此调整以农产品为原料的加工业增值税政策十 分必要。 征管制度及措施因素: 1、农产品销售者身份判断困难。不论经营规模、生产 工艺如何，收购企业均可使用农产品收购凭证抵扣税款， 大大增加了税务机关的控管面和工作难度。而免税农产品 生产者与经营者身份划分十分困难。现行政策规定，直接 向农业生产者收购的自产农产品可以按收购金额计提进项 税额。但在实际工作中，农业生产者和经营者的身份界定 很难把握。企业收购农产品是否该提进项税给税务机关带 来对于销售者身份判断难度。使税务机关无法根据销售者 身份确认进项税额的真实性，无法有效解决收购企业虚购 虚开和经营者税收流失等问题。 2、收购凭证管理制度不健全。收购发票实行自填自开， 缺乏监督制约机制和措施，为一些企业肆意抵扣税款大开 方便之门，是否自产自销难以区分 。同时，农产品收购业 务较多，且大部分为现金交易，税务机关对收购凭证的真 实性难以掌握，尤其是从异地收购的农产品更加难以核实 其真实性，税务机关回访制度流于形式。 3、库存盘点困难。由于收购企业收购农产品的品种、 规格、等级等差别较大，且生产过程中原材料的进销量也 比较大，很难进行分类计量和现场盘存。若进行盘库，将 大大增加税收征管成本、降低税收征管效率。税务机关缺 乏有效的过程监控手段，对生产加工过程难于精确掌握。 通过巡回检查、验货、日常评估能解决表面问题但不能从 根本上杜绝涉税问题的发生。 4、征、退税脱节。一些基层征管机关对防范骗税的意 识不强，片面认为防范骗税只是退税部门的事，在农产品 税收日常管理中对少记收入和多提进项税关注很多，对企 业生产能力、出口业务的真实性和退税的申报及核算监控 得少，没有充分意识到征税部门管理是退税的重要前置环 节，而退税部门不能时刻了解出口企业的实际生产经营状 况，工作往往停留在出口单证的书面审核上，部门间协作 沟通较少，加大了退税风险。 纳税人主观遵从因素: 1、受利益驱动，农产品经营及加工企业把收购凭证当 成税负“调节器”， 人为增减进项税额，调整税负。有的 企业出于多抵进项税、骗取出口退税的目的在收购价格和 数量上弄虚作假，提高农产品票面收购价格、虚增收购数 量、擅自扩大开具范围、填写不实内容，将不允许抵扣的 运输费、保险费、仓储费、手续费及其他附加费等挤入收 购价格，虚增农产品进项税额扣除依据，虚抵增值税款。 实际工作中，曾经出现一些收购企业从国有粮食储销公司 购进原粮，却主动不索取增值税专用发票，而自行开具收 购凭证抵扣进项税额。 2、非正常损失不作进项税额转出。农产品在收购、储 备、生产环节上因管理不善易发生霉变，形成非正常损失， 按税收制度相关规定，企业应定期对存货进行盘点并作相 应的账务处理，但部分企业依仗农产品难以盘点的特点而 对这一部分损失不按规定作增值税进项税额转出处理，从 而多抵扣进项税额。 3. 瞒报收入，体外循环，账外经营。农产品受品质等 级、年份季节、产地等因素的影响，在一定时期成分含量 有所区别，其投入产出比也就不同。企业往往会以原料有 效成分含量低、杂志较多、设备老化和技术水平不高为借 口，扩大账面投入量，虚增原材料数量，减少产成品数量， 为企业瞒报收入创造条件；而销售对象很复杂，终端市场 相当部分消费者不主动索取正规发票，也为企业瞒报销售 收入提供了可能。 4、产成品成本结转不实。农产品加工企业在计算完工 产品的成本时，产成品耗用的直接材料的金额和数量，往 往是以当月完工产品的数量乘以一个分配率倒挤出直接材 料的耗用数量和金额。这种结转成本方法也出现在其他类 型的工业企业中。这个人为设定的分配率与该行业的平均 投入产出比率大体相当，如某大米加工企业采用的分配率 就是正常的出米率 6874%之间的一个比例 74%，而实际上 该企业的直接材料的耗用比例是 69%。分配率处于行业平均 指标范围内时，隐藏在更深层面上的偷漏税问题不易被发 现，所以说这种方法具有很强的欺骗性。现行企业所得税 政策对于收入、费用等项目规定较为细致，而却忽视了成 本对于企业应纳税所得的重要影响。税务机关在工作实践 中对于工业企业成本的监管偏弱。 针对上述问题，部分地方的税务机关采取增值税最低 税收负担率控管，其利弊较为明显。这一举措利于组织收 入，防止企业利用收购发票偷漏税款。而不利于规范执法， 并影响税收中性原则。弊端具体表现为： 为保证税负水平，部分企业采取虚增收入、进项税额 转出等手段申报，进项税额中农产品收购凭证进项税额所 占比重可能出现 100%情况。电费、运费、低值易耗品进项 税额应抵不抵，造成企业纳税评估指标异常。 增值和盈利能力不同的企业所承担的税负水平一致， 而且内控税负指标单一，测算缺乏科学性，造成企业税负 隐性不公。行业共性问题没有得到根本解决。 此外，部分地方的税务机关采取控制企业收购凭证领 用量、驻点监督收购等方式进行管理，取得了一定的实效。 我局曾利用“双耗”指标对农产品加工行业开展专项检查。 “双耗”指标，就是农产品加工企业的“电耗”和“物耗” 指标。这种管理方法是对每个加工企业涉及“电耗”和 “物耗”的各项指标进行分析、整合，计算其产成品与用 电量的关系、投入产出比、能耗比、物耗比等，为加强该 行业的税收征管提供了实践依据。我局还采取管理员跟踪 收购、入库等管理方式，加强对该行业的监控管理，使行 业税负有了明显增长。归纳现有行之有效的征管经验，结 合农产品收购企业的税收征管现状，我们提出以下征管建 议： 1、建立农产品收购备案登记制度。 对农产品收购企业要进行备案登记，应要求其报送企 业收购农产品的品种并附生产工艺流程、主要收购地点、 主要产品直接材料耗用率、年生产能力、仓储能力、运输 情况说明等资料。税务机关必须通过实地核查，核实有关 部门情况，以便于动态掌握企业生产经营发生的变化，全 面掌握企业信息，为深入监控打下基础。 2、运用“单位原材料应纳税额”开展评估分析。 部分地方的税务机关在运用这一方法的过程中积累了 丰富的经验，实践证明，采用这一方法具有一定的评估分 析实效。 企业的应纳税额=收购数量 将事情经过测算的企业投入产出比、销售单价、适用 税率、收购单价、法定扣除率等指标代入公式，就得出了 应纳税额与收购量的一个线型方程式，即应纳税额收购 量单位原材料应纳税额；然后将该企业取得的非农产品 抵扣票据如电费、辅料采购、运费等所含的进项税额扣除， 就是该企业的税负预警值。 3、建立“双预约”制度。 建立预约定耗制度。预约定耗制度是指税企双方就产 成品耗用原材料比例或投入产出正常损耗率进行预先约定， 用以确定农产品生产经营中的正常投入产出比和损耗率， 控制企业产品产、销量及生产成本，解决企业销售收入不 入账和虚开收购发票等问题的一项税收管理制度。预约定 耗程序：纳税人向税源管理部门提出书面申请报告，税源 管理部门在接到申请后，税收管理员实地调查核实该企业 的生产经营情况、工艺流程，掌握原材料和产成品的投入 产出比或正常损耗率，并参照同行业的国家标准和本地区 同类行业近几年相关指标平均值，提出该企业农产品投入 产出比或损耗率的意见，经税源管理部门评审，评审通过 后送达企业。若纳税人对税务机关提出的农产品投入产出 率或损耗率无异议，签署反馈意见后，双方就把其作为约 定的农产品投入产出比或损耗率，企业今后的生产经营将 依照执行。 建立预约收购制度。农产品收购一般具有季节性强、 品种单一、数量较大的特点。针对这一特点，国税部门可 以要求纳税人在农产品收购前向税务机关提出预约收购申 请，税务机关派员对收购现场情况进行监督，改事后收购 凭证审核为事中收购行为监控，防止纳税人人为调节原料 收购数量、价格，虚抵增值税进项税额。同时，如果是农 产品产区，税务机关可以建立农产品收购价格参考机制， 定期公布本地区农产品收购价格。在每月或每季纳税申报 期结束后，税务机关发布农产品收购参考价格。企业收购 价格低于税务机关采集的参考价格，按企业的收购价执行； 高于税务机关采集的参考价格，则按税务机关公布的参考 价格执行。 4、实行“实耗扣税法”。 税务机关应借鉴商贸企业辅导期一般纳税人取得进项 发票先进行比对，待比对无误后抵扣的管理经验，改变目 前农产品收购企业增值税抵扣方法，实行“实耗抵扣法”， 将购进时全额抵扣，改为在购进时全额计提，记入待抵扣 进项税额，在企业销售时按照实际耗用的数量计算进项税 额，从待抵扣进项税额转入进项税额进行抵扣。纳税人只 要不实现销售，进项税就不能抵扣，避免了纳税人一方面 抵扣税款，另一方面又不计提销项税的双向逃税行为。同 时又可以限制纳税人根据销售情况人为调整实现税款的行 为，使税款均衡入库 ，这是解决农产品加工企业税负长期 异常的一个合理、有效的手段。 税款抵扣可以按照以下公式进行：当期允许抵扣的购 进免税农产品进项税额=平均购入单价13%。 实耗扣税法在税收管理上具有以下优点：降低管理成 本。只要测算企业的投入产出比，就能有效控制企业的应 交税金，堵塞偷税漏洞。税收收入相对稳定。因不再受购 进和库存的影响，企业税负率波动不大，在各期实现税收 数量相对平稳，纳税评诂工作比较容易开展。收购凭证的 管理难度降低。因收购凭证不再作为企业抵扣税款的主要 凭证，企业应交税金的多少与开票量没有直接的关系，自 然会降低发票管理的难度。 5、控制收购业务资金支付手段。以资金流向控管农产 品收购业务，以规范企业付款方式、账务处理为手段，掌 握企业的资金流向。税务机关可以要求企业对收购农产品 一次性付出现金在一定金额以上的业务改现金结算为银行 结算；对付