企业纳税战略管理

企业纳税战略管理 不谋万世者，不足谋一时；不谋 全局者，不足谋一域。 （清）陈澹然 如何做好企业财税负责人 执行力 企业财税 管理人员 思考力 沟通力 企业纳税战略管理三大障碍： 思想观念问题：没有想法 执行操作问题：无法操作 沟通协作问题：无人配合 企业运营与纳税管理 纳税管理五大空间 税务经理 思考力 纳税管理五大工具 纳税管理三大关键点税务经理 执行力 纳税管理三大技巧 企业内部沟通力 企业外部沟通力 税务经理 沟通力 企业运营与纳税管理 企业运营活动循环 现金 销售 库存应收账款 债权人 股东 供应商 税务局 客户 人力资源 流动 固定 权益 负债 销售收入 销售成本 运营费用 利润设备固定资产 企业运营与纳税管理 财务管理到底包括什么工作？ 钱从哪来 钱怎么花 钱怎么分 融资 内部积累 预算核算 纳税 分红 回馈社会 财务管理 企业运营与纳税管理 财务管理的最高追求 企业价值最大化 1、什么是企业价值最大化？ 价值的多重理解（公平市价、投资价值、账面价值、清算价 值等） 收购企业的估值 将未来与现在完美结合的价值最大化。 将风险与收益均衡协调的价值最大化。 将利益相关者利益综合平衡的价值最大化。 2、企业价值最大化的数字化表现 股东投资回报率 股东投资回报率 =税后净利润 /股东投入总额 企业运营与纳税管理 股东投资回报率 总资产收益率 财务杠杆 销售净利率 总资产周转率 成本费用比率 税负比率 应收 账款 周转率 存货 周转率 资金 积压 期间 应付 账款 周转率 固定 资产 周转率 营业 收入 增长率 速动比率 利息保障倍数 企业运营与纳税管理 纳税管理的全局性 订购 进货 验收入库 领料加工 在产品 成品入库 营销 工作 收 入 行政及人力资源工作 财务管理工作 营销费用 管理费用 财务费用生产成本 所得税 增值税 企业运营与纳税管理 我们的观点： 1、财务管理是企业管理的核心问题，解决钱从那里来、钱怎么花、 挣了钱怎么分的最基本问题。 2、纳税管理是企业财务管理的重要组成部分，不仅涉及利益，更重 要的是涉及风险。 3、税的问题同基础的财务问题密不可分，但税法和会计准则之间的 差异导致了企业税收风险。 4、财务管理是针对企业 “资金 资产 资金 ”经营循环的全面管理， 涉及融资管理、预算与核算管理、纳税管理等多个方面。同样，纳税管 理依然是涉及企业全部经营循环的全面管理。 5、财务管理和纳税管理是全体企业员工参与的工作，绝不只是财务 和税务部门的专门职能。 6、作为涉及众多方面的全局性工作，财务管理和纳税管理都需要企 业高层以战略的眼光支持、参与和推进。 企业运营与纳税管理 纳税战略管理中 税务经理的角色定位 决策参与者 执行推进者 沟通协调者 企业运营与纳税管理 纳税管理六大空间 税务经理 思考力 纳税管理五大工具 纳税管理三大关键点税务经理 执行力 纳税管理三大技巧 企业内部沟通力 企业外部沟通力 税务经理 沟通力 企业纳税管理六大空间 一、纳税人的主体空间 任何一个税种都要对其特定的纳税人给与法律的界定，特定的纳税人缴 纳特定的税收。在现实生活中，这种界定的理论层面包括的对象和实际 层面包括的对象差别极大，也就是说空间非常大。 纳税主体空间 纳税人的性质空 间 纳税人主体 之间的空间 税务机关征收 形式的空间 。 纳税人的组织 形式空间 纳税人的经营 内容空间 企业纳税管理六大空间 一、纳税人的主体空间 1、纳税人的性质空间 （ 1）增值税中的一般纳税人和小规模纳税人 案例：甲公司是开采企业，增值税一般纳税人，增值税税负在 9.5%左右。乙公司 是甲公司新近控股的开采企业，为增值税小规模纳税人，增值税税负 3，两公司同 在一个地区。公司股东提出了税收筹划方案： 1、甲公司将客户分为两类，第一类是需要增值税专用发票的一般纳税人客户；第 二类是不需要增值税专用发票的营业税纳税人或小规模纳税人客户。甲公司把第 二类客户的业务交由乙公司负责生产且销售，以此来达到降低增值税税负的目的 。因小规模纳税人的税负率为 3%，故乙公司销售比甲公司销售有优势，增值税税 负下降 6.5个百分点。 2、乙公司需外购价值 200万元的新设备。因乙是小规模纳税人，相应的增值税额 29.06万元不可在税前抵扣。但增值税额相应计入设备价值中可抵扣企业所得税金 额为 29.0625%=7.27( 万元 )。如果由甲公司购置资产总价 200万元，其中增值税 29.06万元。甲公司可以将新设备租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，年租赁费 40 万元。将甲公司与乙公司合并考虑，甲公司 5年共收取租赁费 200万元，支付的营 业税为 2005%=10( 万元 )，产生税收成本收益为 29.06-10=19.06(万元 )。另外缴 纳的营业税可抵扣企业所得税 1025%=2.5( 万元 )，共节税 21.56万元。 请问：上述两个方案是否可行？风险点在哪里？ 企业纳税管理六大空间 一、纳税人的主体空间 1、纳税人的性质空间 （ 2）所得税中的优惠税率企业和正常税率企业 居民 企业 非居民 企业 完全 纳税义务 有限 纳税义务 小型微利企业 高新技术企业 其他企业 来源于境内所得系 境内未设立机构、 场所，或与境内机构 无实际联系 其他情况 20% 10% 25% 25% 15% 企业纳税管理六大空间 一、纳税人的主体空间 2、纳税人的经营内容空间 流转税税中的增值税和营业税 （ 1）混合销售与兼营的经营空间 案例： 甲公司生产高科技产品， 2009年 1月取得不含税销售额 500万元，当月可 抵扣进项税额为 50万元，同时公司下设的技术指导部门为客户提供上门 技术指导服务，取得技术指导费 40万元。 请计算甲公司应缴纳多少流转税？ 思考 ： 有没有办法降低税负？ 企业纳税管理六大空间 一、纳税人的主体空间 2、纳税人的经营内容空间 流转税税中的增值税和营业税 （ 2）经营内容性质的选择空间 案例 某企业从事企业财务人员培训工作，为财务人员定期举办财税知识培训 ，提供疑难问题咨询，开展财税人员交流，同时每月赠送财税杂志两本 。 请问：该企业应该缴纳什么流转税？ 企业纳税管理六大空间 一、纳税人的主体空间 3、纳税人主体之间的空间 合谋偷税 关联交易 思考：贵公司有没有关联交易？是否与税相关？ 4、纳税人征收方式的空间 核定征收与查账征收 案例： 甲 企业属核定征收，按照 10%应税所得率计算。 2009年正常业务收入 100 万元，另取得股权转让收入 500万元，请问怎么所得税征税？ 乙企业 2008年为查账征收，亏损 20万元； 2009年该为核定征收，请问： 2008年的亏损能否在 2009年弥补？如果 2008年亏损 20万元， 2009年核定 征收状态下企业也出现 15万元亏损， 2010年又改为查账征收， 2008、 09 年亏损是否可以在 2010年进行弥补？ 企业纳税管理六大空间 二、纳税人的财务空间 案例 某企业预计 2010年一二季度将出现盈利 1000万元，但是三四季度 可能出现盈利下降现象，会计核算预计亏损 500万元，全年估计实 现利润 500万元，所得税 125万元。 按照会计核算，一二季度累计预缴所得税 250万元，三四季度亏损 500万元无需预缴，但也不退税。直至第二年汇算清缴结束后方可 退还多预缴部分。 请问：如果你是财税负责人，有无办法解决这个问题？ 企业纳税管理六大空间 三、纳税人的管理空间 1、行政管理空间 思考：行政管理中哪些环节会影响企业税负？ 2、生产管理空间 思考：生产管理中哪些环节会影响企业税负？ 3、营销管理空间 思考：营销管理中哪些环节会影响企业税负？ 企业纳税管理六大空间 四、纳税人的政策空间 1、税法本身的弹性空间 流转税与所得税与其他税种的弹性比较 思考：流转税弹性空间大还是所得税弹性空间大？ 2、税收优惠政策空间 （ 1）增值税 案例 某企业为一般纳税人，将自己使用过的部分固定资产进行转让，其中： 1、用于产品生产的部分固定资产为 2007年购置，转让收入 150万元 ； 2、用于产品生产的部分固定资产为 2009年购置，转让收入为 200万元； 3、用于出租的部分固定资产为 2009年购置，转让收入 300万元。 请问：上述固定资产清理应如何缴纳增值税？ 企业纳税管理六大空间 四、纳税人的政策空间 2、税收优惠政策空间 （ 2）营业税 免征优惠 扣除优惠 减税优惠 案例 某企业 2009年转让专利技术一项，取得收入 450万元，请问应该如何纳税 ？ 1、营业税？ 2、所得税？ 思考：不动产转让如何缴纳营业税？ 思考：个人租房如何交税？营业税？房产税？个人所得税？ 企业纳税管理六大空间 四、纳税人的政策空间 2、税收优惠政策空间 （ 3）所得税 税率优惠 地区优惠 特殊人群优惠 行业优惠政策 扣除优惠政策 五、纳税人的地域与时间空间 1、地域空间 区域优惠政策 2、时间空间 企业纳税管理六大空间 六、税务机关的征管空间 1、不同地区税务机关的征管力度差异 思考：贵公司所在城市各区征管力度有无差异？ 2、不同政策理解的征管差异 3、不同工作人员的理解差异 思考：各位在工作中有没有遇到过政策理解的差异，如何协调解 决？ 企业纳税管理六大空间 我们的观点： 一、企业纳税管理并非是简单的依法办事，在对法律底线的尊重基础上，纳税管 理也存在巨大的空间。 二、决策者对纳税人主体的选择会影响未来的纳税管理和税负高低； 三、财务体系是纳税管理的基础，而财务体系本身为纳税管理提供了一定的可选 择空间； 四、企业管理会影响整个财务体系，从而影响纳税管理。 五、税法政策体系本身考虑到了不同行业、不同企业、不同经营行为的差异，从 而给了纳税人不同的选择。 六、不同区域的政策环境差异巨大，为企业提供了地域空间；企业运营的时间延 续性与阶段性的统一为纳税管理提供了时间空间； 七、不同地区税务机关征税的目标与手段存在差异，为我们带来了征管空间； 八、存在空间不等于能利用好空间，但了解和理解空间的存在一定是利用空间的 第一步。 企业运营与纳税管理 纳税管理五大空间 税务经理 思考力 纳税管理五大工具 纳税管理三大关键点税务经理 执行力 纳税管理三大技巧 企业内部沟通力 企业外部沟通力 税务经理 沟通力 纳税管理五大工具 一、盈利模式界定 1、由点及面型盈利模式 案例 龙发装饰由单纯加盟店盈利模式转向加 盟加特供贴牌材料的复合盈利模式。盈 利模式的拓展和转化必然导致经营循环 的变化，从而导致纳税管理的变化。 思考：旧模式和新模式税收发生什么变 化？作为财税负责人如何应对这种变化 ？ 纳税管理五大工具 一、盈利模式界定 2、资源弥补型盈利模式 案例 某消防工程公司承接房地产开发商楼盘 的消防工程，工程总价款 500万元人民 币。由于开发商资金紧张，该消防公司 同开发商签订协议，开发商以十套房子 抵偿工程款，约定开盘后由开发商代卖 。假定该类房子开盘价为 60万元每套。 思考：该模式双方如何进行税务处理？ 风险何在？ 纳税管理五大工具 一、盈利模式界定 3、 会员预缴费模式 案例 真爱集团旗下大型娱乐中心为招揽 客户，推出 VIP钻卡会员服务，客户 支付十万元即可成为钻卡会员，享 受若干服务优惠，但约定该款项不 得退还，只能消费。每次客户消费 时，在收银中心刷卡结账。 请问：客户支付的十万元如何进行 税务处理？是否缴纳营业税？是否 缴纳所得税？ 纳税管理五大工具 一、盈利模式界定 4、 连锁经营模式 案例 某企业为商务部门批准的连锁经营企业，在省内共有十家门店，均 为控股门店，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算， 统一规范化管理和经营。 请问：十家门店和总部的增值税如何缴纳？十家门店和总部的所得 税如何缴纳？ 纳税管理五大工具 一、盈利模式界定 5、 设置总分机构降低税负的模式 案例 某企业总机构处于深圳特区， 2009年执行 20%企业所得税税率，在湖 南和江西设有两个分支机构，执行 25%税率。假定 2009年一季度共实 现应纳税所得额 1亿元，湖南和江西二分支机构根据经营收入、职工 工资和资产总额三个因素计算应分摊所得税款的比例为 30%和 70%。 请问：总机构和分支机构如何预缴所得税？ 思考：省内分支机构如何缴纳所得税？ 纳税管理五大工具 一、盈利模式界定 6、 价值链分拆模式 案例 某工业生产企业欲申报高新技术企业，但自查后发现技术研发费用 和高新技术产品收入比例、科研人员比例等诸多条件不能达到国家 要求。 请问：该企业是否有办法享受高新技术企业优惠政策？ 纳税管理五大工具 一、盈利模式界定 6、 价值链分拆模式 企业价值链 技术 产品设计 生产 营销 分销 服务 企业供应商 客户 纳税管理五大工具 二、关联交易安排 宜宾市国资委 国有资产经营公司 五粮液集团 五粮液上市公司 普什集团 机械制造 高分子材料 医疗包装 环球集团 玻璃制造 安吉物流 仙林果酒 丽彩集团 进出口公司 保健酒公司 纳税管理五大工具 二、关联交易 关联交易通常利用产业链来实施。 朗咸平 “6+1”制造产业链 ：产品制造、产品设计、原料采购、仓储运输、订单 处理、批发经营、终端零售为产业链的七个部分，产品制造为 “1”，而产品设计、 原料采购、仓储运输、订单处理、批发经营、零售等为 “6”。 请写下贵公司所属的产业链，看看贵公司在产业链中的位置，同时分析贵公司自 己在从事产业链的哪些环节，同别的公司合作哪些环节。 产品设计 原料采购 仓储运输 订单处理 批发经营 终端零售产品制造 纳税管理五大工具 二、关联交易 三个案例 纳税管理五大工具 关联交易技巧 1、关联交易中的利润洼地原则； 产品设计 原料采购 仓储运输 订单处理 批发经营 终端零售 产品制造 不能控制和影响的 外部产业链 不能控制 和影响的 外部产业链 纳税管理五大工具 1、关联交易的利润洼地原则 案例 房地产企业主要涉及的税有营业税、所得税和土地增值税，请问哪种 税是税收筹划的重点？为什么？ 购买土地 拆迁补偿 规划设计 土建 销售 装修 纳税管理五大工具 关联交易技巧 1、关联交易中的利润洼地原则； 外商投资企业 境外投资机构 投资 股息免税 注册地 BVI 非居民企业 所得征税 10% 外商投资企业 境外投资机构 投资 股息征税 5% 超过 25%股份 注册地香港 利润洼地 转移 纳税管理五大工具 关联交易技巧 免税港 国内企业 股东 A 股东 B BVI公司 客户公司 纳税管理五大工具 关联交易技巧 海外借壳上市的关联交易安排 国内实 体公司 BVI 公司 上市 公司 控股 控股 国内 公司 股东 控股 国内实 体公司 BVI 公司 上市 公司 控股 收益 权 国内 公司 股东 控股 纳税管理五大工具 关联交易技巧 2、深刻了解税法对关联交易的界定； （一）有形资产的购销、转让和使用 （二）无形资产的转让和使用 （三）融通资金 （四）提供劳务 3、关联交易设计的 “度 ” 4、关联企业与非关联企业的转化 纳税管理五大工具 三、管理模式明确 1、现代企业经营的特点 （ 1）、降低资产密度，使公司变的灵活。 灵活的两层含义和资产密度的两层含义 广东服装生产企业 耐克公司 香港贸易公司 淘宝网 固态公司 液态公司 气态公司 不变成本 不变成本 不变成本 可变成本 可变成本 可变成本 纳税管理五大工具 三、管理模式 1、现代企业经营的特点 （ 2）、从重视价值链到重视价值网络。 采购部门 生产协调部门 营销部门 a a a a a a a a a a a a a a a a a a 客户研发部门 a a a a a a 客户 客户 客户 客户 纳税管理五大工具 三、管理模式 1、现代企业经营的特点 （ 3）、以公司为单位的经营转变为以事业部为单位的经营。 公司总部 事业部一 事业部二 事业部三 事业部四 纳税管理五大工具 三、管理模式 2、将经营与财务分离的纳税管理。 各地区经济发展程度不同，税收优惠政策各异，可以根据企业 自身特点，将财务中心选择在税收优惠政策较多的地区，实现税负 水平的降低。 3、一般纳税人企业的重新整合 案例 某钢铁公司年营业额 80多亿，后对公司业务进行重整，在深圳设 立一个销售公司统一销售本公司钢材，在上海浦东设立采购公司统 一进行原材料的采购。 请问：从财税的角度，这样做有什么影响？ 思考：贵公司是否存在上述管理模式重整的可能性？ 纳税管理五大工具 四、公司重组 利用公司的合并、分立等重组战略是增大公司竞争力，减 低公司税负的一个有力武器，也是降低企业经营风险的一个有 效方法。 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 200959号 企业 企业法律 形式改变分立 债务重组 股权收购 合并 资产收购 纳税管理五大影响因素 四、公司重组 1、重组本身带来的税收风险 （ 1）债务重组问题 思考：债务重组问题的交易本质是什么？ 案例 甲企业欠乙企业 1000万元债务，经协商进行债务重组，约定甲企业 以库存商品一批抵偿债务，评估价值 850万元（含税），其他债务 免去。 请问：双方如何进行税务处理？ 甲企业欠乙企业 1000万元债务，经协商进行债务重组，约定甲企业 以其所持有的丙企业 30%股权偿还债务。丙企业注册资本 2000万元 ，目前所有者权益为 3000万元。 请问：双方如何进行税务处理？ 纳税管理五大工具 四、公司重组 1、重组本身带来的税收风险 （ 2）股权收购问题 思考：股权收购的交易本质是什么？ 案例 甲企业持有乙企业 30%股权，计税基础 300万元。公允价值 500万元。丙企业收 购该部分股权，价款 500万元。 甲企业持有乙企业 30%股权，计税成本 300万，公允价值 500万；甲企业以该部 分股权作为出资，增资到丙企业，假定丙企业每股所有者权益为 5元，则甲企 业取得丙企业 100万股股权，公允价值 500万。 甲企业持有乙企业 90%股权，计税基础 900万，公允价值 1500万。甲企业以该 部分股权作为出资，增资到丙企业，假定丙企业每股所有者权益为 5元，则甲 企业取得丙企业 300万股股权，公允价值 1500万。 请问：双方如何进行税务处理？ 思考：个人股权转让取得收益是否缴纳个人所得税？ 纳税管理五大工具 四、公司重组 1、重组本身带来的所得税风险 （ 3）资产收购 思考：资产收购的交易本质是什么？ 案例 甲企业（非房地产企业）将自建的原值 1000万元的不动产评估至 2000万 元折价入股至乙企业，请问： 1、甲、乙企业如何进行税务处理？ 2、甲企业一年后将该部分股权以 2500万转让，如何纳税？ 3、乙企业一年后将该不动产以 3000万元转让，如何进行税务处理？ 张三将其持有的一栋房屋，原值 1000万，折价 1200万元投资入股甲企业 ，取得甲企业 1200万元股权。 请问：双方如何进行税务处理？ 纳税管理五大工具 四、公司重组 1、重组本身带来的税收风险 （ 4）企业合并 思考：企业合并的交易本质是什么？ 案例 甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为 5000万元，评估公允价 值为 6000万元，乙企业股东收到合并后新企业股权 5500万元，其他非股 权支付 500万元。请问： 1、双方合并是否可选择免税重组和应税重组？ 2、如果为应税重组，如何进行所得税税务处理？ 3、如果为免税重组，如何进行所得税税务处理？ 4、增值税、营业税、土地增值税、契税如何缴纳？ 纳税管理五大影响因素 四、公司重组 1、重组本身带来的税收风险 （ 5）企业分立 思考：企业分立的交易本质是什么？ 案例 某总公司由 4个股东共同投资成立，注册资本为 800万元，每个股东出资 200 万元。公司由总部 A和分公司 B组成。 A净资产为 1000万元，评估价 1200 万元； B资产为 400万元，评估价 600万元。 总公司决定将 B分立出去，组成新公司 C，并将资产全部转换成 C公司股份， 4位股东每人 25%。 请问：如何进行税务处理？所得税？增值税？营业税？契税？土地增值税 ？ 纳税管理五大工具 四、公司重组 2、公司重组涉税思路 （ 1）通过重组享受国家税收优惠政策； （ 2）通过重组弥补亏损 （ 3）资产公允价值变化同重组方案选择 思考：增值资产和减值资产在选择应税重组和免税重组中 有无区别？ 纳税管理五大工具 五、企业营销管理 1、销售收入确定的管理对税的影响 （ 1）所得税中的收入确定问题 （ 2）增值税中的收入确定问题 （ 3）营业税中的收入确定问题 请问：贵公司销售合同签署是否需要财务部门审核？ 纳税管理五大工具 （ 4）委托代销问题 委托代销三要件 1、协议中明确约定代销方以委托方名义，而不是自己名义销售商品； 2、代销方收取手续费，而不是差价；商品销售发票由委托方直接开给客户； 3、以委托代销清单确认收入实现。 案例：某企业为增值税一般纳税人， 1月 1日以委托代销形式向代销方发出商品 100件，价值共计 100万元（含税）。代销方每件收取 5%手续费。 1、若 5月 15日收到委托代销清单及销售货款，请问该企业如何进行增值税和 所得税税务处理？ 2、若 5月 15日收到委托代销清单，双方约定一月后支付全部销售货款，请问 该企业如何进行增值税和所得税税务处理？ 3、若 8月 15日收到委托代销清单及销售货款，请问该企业如何进行增值税和 所得税税务处理？ 纳税管理五大工具 （ 5）分期付款与赊销问题 案例：某企业为增值税一般纳税人，当月发生销售业务 5笔， 共计 1800万元（含税价）。其中， 3笔共计 1000万元，货款两 清；一笔 300万元，约定半年后一次付清；另一笔半年后付 250万元，一年后付 150万元，余款 100万元一年半后结清。请 问如何进行税务处理？ （ 6）租金与利息收入问题 案例 甲企业将自己拥有的房屋 1000平方米租给乙企业，租期三年 ， 2010年 1月 1日到 2013年 12月 31日。租金每月 5万元，应于 2010年 1月 1日一次性收取 150万元。但实际到 2010年 4月 1日才 收到租金。请问双方如何进行税务处理？ 纳税管理五大工具 五、企业营销管理 2、销售行为设计对税的影响 （ 1）混合销售与兼营 （ 2）销售行为性质设计 3、折扣对税的影响 思考：商业折扣、现金折扣、销售折让、平销返利、销售返利有 什么区别？ 思考：回扣和佣金如何进行税务处理？ 纳税管理五大影响因素 我们的观点： 1、经营管理五大关键因素影响企业税负和纳税管理。 2、盈利模式决定企业业务特点、业务性质和业务流程， 从而影响企业纳税管理。 3、关联交易可实现利润在关联企业间的流动，从而影响 不同企业的利润总额和税负。 4、现代企业管理的趋势之一是灵活性的增强，可以运用 经营管理的灵活性实施纳税管理。 5、公司重组包括多种运作手段，每种重组方式都必然涉 及税务风险和税负高低问题。 6、营销管理影响企业业务流程和业务性质，从而影响到 收入确认的时间与性质，最终影响纳税管理及整体税负。 企业运营与纳税管理 纳税管理五大空间 税务经理 思考力 纳税管理五大工具 纳税管理三大关键点税务经理 执行力 纳税管理三大技巧 企业内部沟通力 企业外部沟通力 税务经理 沟通力 纳税管理三大关键环节 财务报表 总账明细账 会计科目分类 员工拿来原始凭证 资源消耗作业活动成本标的 一张订单 一个培训方案 一个行业会议邀请 企业税负 ？ 纳税管理三大关键环节 企业战略 年度计划 架 构 企业群 单一企业 成本收益 经营行为 高层 中层 基层 制度 企业章程 基本制度 具体制度 证据 凭证 合同 法律文件 纳税管理三大关键环节 一、架构 架构一种预先的设计和安排，是指企业在战略的指引下，在企 业运营中综合考虑各方面因素，尤其是纳税管理因素，最终形成的 管理体系。 企业一 企业二 企业三 企业四 股本架构 业务架构 组织架构 地域架构 财务核算 架构 成本收益 架构 企 业 群 架 构 企业群架构 单一企业架构 企业财务架构 资产架构 纳税管理三大关键环节 一、架构 1、企业群架构 企业群架构是指决策层对旗下企业及关联企业相互之间 产权关 系、资产关系、业务关系 等所进行的重新设计和安排，以达到某种 特定目的。 避税目的 安全目的 融资目的 纳税管理三大关键环节 1、企业群架构 （ 1）企业群产权关系架构 A、控股与参股模式 思考：持有多少股权可以算作控股？ 甲企业为个人独资企业，其老板同乙企业签署合作协议，甲企业以 2.5亿元 转让 50%股权给乙企业，另由乙企业以借款形式投入 5000万元到甲企业进 行建设。协议中约定甲方任董事长，乙方负责主要经营管理。但未能就 双方权利义务进行清楚界定。 请问：该企业到底是谁控股？这样做有什么问题？ 李老师拟投资一家朋友的医药营销公司，思路是： 1、以对方为主（合作方 比较专业）； 2、不参与经营，没工夫； 3、必须在重大问题上有决策权 。 请问：在投入越少越好的前提下，李老师占多少股份比较合适？ 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 1、企业群架构 B、子公司与分公司模式 某公司总部在北京，主要从事中药研发、生产、销售业务。产品所需一 味中药材主要产地为陕西。现准备来西安开拓业务，在西安建立药品采 购中心和仓储中心两个部门，采购中心主要负责在当地采购中药材；仓 储中心主要负责储存中药材，以及储存北京总部发来的中药成品。 思考：西安的两个部门如何纳税？ 该中药企业在陕西市场打开局面后，为避免货物异地调运的成本增加， 决定在西安建设新的生产基地。 请问：从税的角度考虑，该生产基地应该选择子公司还是分公司模式？ C、紧密企业群与非紧密企业群 思考：贵公司有没有紧密企业群和非紧密企业群？分别起到了什么作用 ？ 纳税管理三大关键环节 （ 2）资产关系架构 资产所有权的安排 案例：某燃气公司关联企业间资产安排，下图中，三家公司如何进行税 务处理？ 某燃气公司 购置设备等固定资产 拥有许可证 子公司 购置设备等固定资产 加气站（分公司） 无固定资产，仅 100万营运资金 控股 65%租入设备 租入设备 纳税管理三大关键环节 （ 2）资产关系架构 资产所有权的安排 某中药生产企业注册地和生产基地都在西安高新区，中草药采购需要办 理农产品收购凭证的税务审批手续，高新区一直办不下来，但公司 在另一个地区的子公司同当地政府和税务部门关系较好，容易沟通 。 请思考：有无办法重新安排，办理所需的农产品收购凭证？ 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 1、企业群架构 （ 2）资产关系架构 资产密度的安排 企业群中的 “明星企业 ”模式 优质资产汇集 “明星企业 ” 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 1、企业群架构 （ 3）业务关系架构 多元战略架构 思考：下图中企业的多元模式从财务角度如何理解？ 某集团公司 生物制药 酒店餐饮 房地产 商业超市 纳税管理三大关键环节 多元战略架构 业务风险度的互补性 不同行业的风险度差异 业务未来发展潜力的互补性 朝阳产业 普通产业 夕阳产业 业务现金流的互补性 创造现金流的行业和需要现金流的行业 业务利润空间的互补性 高度竞争领域 低竞争度领域 请思考：贵企业中有没有这四类产品？ 奶牛 明星问号 瘦狗 市 场 增 长 率 市场占有率 纳税管理三大关键环节 多元战略架构 业务风险度的互补性、业务未来发展潜力的互补性、业务现金流的互补性、 业务利润空间的互补性 和记黄埔 港口及 相关服务 和记黄埔 地产与酒店 和记黄埔 海逸国际酒店 零售 屈臣氏 百佳 TASTE GREAT 能源与基建 长江电灯 长江基建 电讯 和记电讯国际 和记电讯香港 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 制造业 “6加 1”产业链 产业链的不同组合体现了企业的不同核心竞争能力和不 同的优势资源特色。 A、以产品制造为核心企业的产业链组合。 产品设计 原料采购 仓储运输 订单处理 批发经营 终端零售 产品制造 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 制造业 “6加 1”产业链 B、以产品研发设计为核心企业的产业链组合 产品制造 原料采购 仓储运输 订单处理 批发经营 终端零售 产品研发设计 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 制造业 “6加 1”产业链 C、以产品营销为核心企业的产业链组合 产品制造 原料采购 仓储运输 订单处理 客户产品营销 产品制造 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 思考：房地产产业链以什么为核心？ 购买土地 拆迁补偿 规划设计 土建 销售 装修 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 2、单一企业架构 股本架构 业务架构组织架构 地域架构 资产架构 企业 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 2、单一企业架构 （ 1）股本架构 张三 自然人 30% 甲 民营 有限公司 15% 李四等 六自然人 10% 乙 医药 研究所 5% 丙 国有 有限公司 15% 丁 风险 投资公司 25% 某生物制药企业 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 2、单一企业架构 （ 1）股本架构 从该企业股本架构中，你认为该企业处于哪个发展阶段？ 你认为企业创始人可能是哪个股东？ 李四等六自然人的身份可能是什么？ 风险投资机构介入的主要目的是什么？ 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 2、单一企业架构 （ 1）股本架构 单一企业股本架构服从于企业群产权关系架构 股本架构简单原则 股本架构的演变历程 股本架构可控原则 国有股东问题 股东的价值是什么 我们应该选择什么样的股东？ 自然人股东还是法人股东 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 2）资产架构 长期投资： 请别的企业代为 赚钱的资产 固定资产、无形资产： 资金一旦投入 短期内回不来的资产 其他资产： 已经耗掉现金，但不想 承认为费用的虚的资产 流动资产： 买卖收付过程中 会带来现金增加的资产 流动负债： 近期需要偿还的债务 长期负债： 一年内不需要偿还的债务 股本 公司登记时投入的资本额 未分配利润 以前的税后利润，未拿走 公积金 以前的税后利润，不能拿走 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 2）资产架构 a、固定资产、无形资产与流动资产的架构 资产密度 关注不变成本与可变成本的比率 案例：某企业每月固定成本 1万元，单位产品变动成本 8元，定价 12元。 固定成本（元 /月） 变动成本（元 /单位产品） 厂房租金 3000 原料成本 7.00 薪资 5000 人工成本 0.60 办公费用 600 包装成本 0.40 广告费 700 水电费 200 电话费 400 其他 100 合计 10000 1、假定亏损时，有一个订单： 5000件产品，价格 9元，是否可以接？ 2、假定已经不亏损，该订单是否可以接？ 3、企业对供应商杀价的底线是什么？ 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 2）资产架构 案例 甲企业共发生三笔借款： 1、向非关联企业乙借款 8000万元，约定利率为每年 12%； 2、向董事长、总经理、股东等关联方个人借款 5000万元，约定 利率为每年 15%； 3、通过集团下属企业丙转贷 5000万元，贷款利率 8%，约定利率 为 9%， 1%作为手续费。请问： 三笔利息费用能否在所得税前扣除？所得税前扣除需要提供何种 合法凭证？ 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 2）资产架构 c、股东投入架构 未分配利润、法定公积、盈余公积问题 思考：资本公积转增股本，自然人股东是否缴纳个人所得税？ 某企业未分配利润转增股本的筹划 股权还是债权 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 3）组织架构 a、财税部门与其他部门的协作架构 计划预算系统 信息管理系统 内部控制系统 关键点上的财税监控 采购部门 生产部门 营销部门 行政、人力资源等支持部门 决策 部门 财务部门 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 3）组织架构 a、财税部门与其他部门的协作架构 组织设计的三层次：分工、协作、团队 给财务高管的几点建议 b、预算机构的设立 预算管理决策机构 董事会直属的预算委员会 预算管理工作机构 财务为核心的预算办公室 预算管理执行机构 内部不同责任中心 c、税务经理的设置 税务经理的隶属关系？权力、责任、利益？ 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 4）单一企业业务架构 A、业务流程设计服从于产业链要求 B、产品设计服从于盈利模式要求 C、合作模式中的业务架构设计 案例 某企业是生产细木工板的中型企业，年销售收入 3000万元，属增值税一 般纳税人，该公司生产流程如下：首先从旋皮厂（从农户手中收购原 木，把原木加工成薄片的工厂）购进旋皮，然后将旋皮加工成细木工 板进行销售。由于细木工板的税率适用 17，旋皮厂是家庭式经营， 属小规模纳税人，从旋皮厂购入的旋皮无法抵扣进项税。公司电费、 修理用备件等按规定可以抵扣进项税但与销售额相比，比例很小，因 此公司的增值税税负高达 14.33。 请思考：有无办法解决此问题？ 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 （ 5）地域架构 a、所得税优惠政策的地域差异 西部大开发 老少边穷 b、所得税征管空间的地域差异 西安地区征管空间的差异 西安某企业迁往高新区 纳税管理三大关键环节 一、架构原则 3、企业财务架构 （ 1）成本收益架构 涉税要点： 成本费用预算 不能扣除项目 有限额扣除项目 无限额扣除项目 收入预算 收入类别 收入时间 特殊收入 投资预算 投资类型 投资资产类别 筹资预算 筹资类别 筹资利息 纳税管理三大关键环节 要点一：成本费用预算 所得税中无明确限额的扣除项目有哪些？ 所得税中有限额但可向以后年度结转的扣除项目有哪些？ 所得税中有限额且不可结转扣除项目有哪些？ 思考：补充医疗和补充养老是否缴纳个人所得税？ 思考：企业发放补贴是否缴纳个人所得税？ 纳税管理三大关键环节 要点一：成本费用预算 所得税中不允许扣除项目有哪些？ 案例 违约金问题 甲企业同乙企业签署协议，向乙企业销售一批产品 1000万元（含税）。 约定一月内乙企业支付全部货款，否则每推迟一天，应向甲支付未付 货款每天万分之五的滞纳金。乙企业在推迟 60天后向甲方付款，另支 付滞纳金 1000万 *60*万分之五 =30万。请问：甲乙双方如何进行税务 处理？ 甲企业同乙企业签署设备供应协议，总价款 1000万元（含税），约定三 个月供货，否则赔偿对方经济损失。甲最终四个月供货，并按照合同 约定赔偿乙总价款的 5%作为赔偿金。请问：双方如何进行税务处理？ 纳税管理三大关键环节 收入预算管理的要点： 要点一：收入类型 经营收益（产品、服务） 资本利得（财产转让收入、利息、股息、租金、特许权使用费、捐赠收入等） 要点二：收入确认时间 产品、劳务、其他收入 非权责发生制下收入确认问题 思考：利息收入、租金收入、特许权使用费收入、捐赠收入分别何时确认收入？ 要点三：特殊收入问题 视同销售、政府补助、债务重组收入、资产交换收入、价外费用收入、总分 机构收入划分 管理者风险提示：不论由于任何原因，当企业资产发生所有权转移时 ，就应注意收入的确认和所得税的风险。 纳税管理三大关键环节 视同销售 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 营业税条例实施细则 增值税条例实施细则 从所得税、营业税和增值税相关法律条文中可以看出，视同销售是税务法规 对某些资产或产品、劳务处置行为的一种性质认定： （ 1）视同销售问题涉及到企业资产、产品、劳务三类； （ 2）视同销售问题涉及的税包括所得税和流转税，具体适用哪一种流转税根 据相关流转税规定处理； （ 3）视同销售的处置行为包括 11种： 资产交换行为 资产捐赠或赠送行为 资产偿债行为 资产赞助行为 以资产集资行为 资产交换广告行为 提供样品行为 以产品作为职工福利行为 以资产分配利润行为 差价代销行为 资产投资行为 纳税管理三大关键环节 赠送的视同销售问题 几种常见赠送行为： 1、销售过程中的买一赠一（外购或自产） 是否视同销售？如何进行税务处理？ 房地产公司买房送车，买房送旅游。 2、销售过程中的样品提供 是否视同销售？如何进行税务处理？ 3、外购礼品赠送 是否视同销售？如何进行税务处理？ 问题焦点： 是否属于企业经营范围？ 是否进入资产？ 风险点： 个人所得税代扣代缴 政府补贴收入 纳税管理三大关键环节 投资预算管理的要点： 要点一：投资类型 固定资产投资、债券投资、权益投资 要点二：权益投资资产类别 现金、固定资产、无形资产、股权 筹资预算管理的要点 要点一：筹资类型 股东投入、金融机构借款、民间拆借 要点二：民间拆借资金和关联方资金的税收风险问题 第一、企业向自然人或非金融企业的借款的利息问题 第二、关联方之间的借款另有规定。 （财税 2008 121号） 借款的帐怎么做？可不可以不要利息？个人利息能不能扣除？是 不是必须要发票？企业借钱给股东？ 纳税管理三大关键环节 3、企业财务架构 （ 2）财务核算模式 “二加二法则 ” 成本核算（核算层次） 折旧计算方法 无形资产摊销 存货核算方式 资产减值准备与损失扣除 待摊费用摊销 纳税管理三大关键环节 二、制度 ？ ？ 公司章程 基本制度 具体制度 纳税管理三大关键环节 二、制度 1、公司章程 思考：公司章程主要内容有哪些？ 2、基本制度 （ 1）财务管理制度 （ 2）合同管理制度 （ 3）薪酬管理制度（人力资源制度） （ 4）销售管理制度 （ 5）生产管理制度 （ 6）行政管理制度 （ 7）其他需要制度 （ 8）企业税收风险管理制度 纳税管理三大关键环节 三、证据原则 形式与实质的关系与变化 思考：税法精神中，形式重要还是实质重要？ A企业分别拥有 B企业和 C企业 82和 70的股份， C企业同时持有 B企业 14的股份， B企业的注册资本为 1000万元（ A、 C企业均以面值认缴） ，截至 2008年 12月 31日 B企业的所有者权益为 1400万元，其中累计盈余 公积金 230万元，未分配利润 170万元；计提的各种资产减值准备（已 作纳税调整）为 100万元，三企业均适用 25的税率。 A企业为了降低对外投资比例和调整投资结构，决定将其持有的 B企业 全部股权以 1230万元的价款转让给 D企业，同时 C企业也将其持有的 B企 业股权以 210万元的价款转让给 E企业。上述交易中如果不考虑其他因 素，按国税发 2000 118号文的规定， A、 C企业需缴纳的所得税分别 为（ 1230 820） 25 102.5万元和（ 210 140） 25 17.5万 元。 请问：有无办法降低股权转让的税负？ 纳税管理三大关键环节 三、证据原则 1、企业报表与账务 （ 1）报表与账务的统一 （ 2）虚假报表与账务 2、原始单据（原始凭证） （ 1）原始凭证中是否必须包含发票？ 案例 固定资产投资入股 甲企业以其所有的固定资产 机器设备进行投资，该设备为 2005购置 ，原值 1000万元，账面净值 500万元，经评估折价 800万元，企业乙投 入现金 400万元，共同成立新企业丙。 请问：甲企业和丙企业如何进行税务处理？丙方做账依据是？该机器设 备增值税是否可以在丙企业抵扣？如果是存货投资，是否可以抵扣？ 甲企业以其所有的固定资产 房屋一栋进行投资，账面账面净值 1500 万元，经评估折价 2000万元投入企业乙。 请问：甲乙双方如何进行税务处理？乙方做账依据是？是否需要发票？ 纳税管理三大关键环节 三、证据原则 2、原始单据（原始凭证） 案例 土地拆迁补偿费 房地产企业甲协助政府开展旧城改造，发生拆迁补偿费用 1000万元，其 中 400万为补偿企业乙； 600万为补偿丙村村民。所得税和土地增值税 清算计算扣除项目时，请问： 1、被拆迁方取得拆迁补偿，是否缴纳营业税、所得税和土地增值税？ 2、这部分费用扣除凭证如何提供？是否需要发票？ 案例 发票分割单 某企业因在酒店办公，水电费不能取得专用发票，交给酒店的水电费只 能凭酒店开出的发票分割单入账。 请问：该部分水电费是否可以在所得税前扣除？ 纳税管理三大关键环节 三、证据原则 2、原始单据（原始凭证） （ 2）发票开具应同业务主体相对应 案例 挂靠问题 甲企业从事医药产品批发业务，具备医药产品经营资质。自然人乙拟从 事此类业务，但没有资质，因此同甲商议挂靠甲企业。请问有什么样 的税收风险？ （ 3）发票未能及时拿到如何处理？ 案例 跨年度取得发票 甲企业为房地产企业，委托某房产销售公司为其销售楼盘，佣金比例为 5%。 2009年实际通过房产销售公司实现销售 3000万元，发生销售佣金 150万元，未取得发票。 请问：如果截至 2009年 12月 31日仍未取得发票， 2009年汇算清缴是否可 以税前扣除？如果 2010年汇算清缴前取得对方发票，是否可以税前扣 除？ 纳税管理三大关键环节 三、证据原则 3、合同文件 收入确认中合同作用 对外合作中合同作用 房地产企业土地投资入股合同案例 煤矿合作协议案例 煤矿买卖协议案例 4、法律文件（工商登记文件） 某企业通过法院拍卖取得房产 5、公司其他文件 补发工资个人所得税案例 6、中介机构报告 请思考： 会议费证据 董事会费证据 对外投资证据 纳税管理三大关键环节 我们的观点： 一、架构、制度和证据是纳税战略管理最为核心的三大 关键环节。 二、架构确定了企业经营的基本平台，制度确定了企业 经营和税务管理的基本游戏规则，证据印证了企业经营行为 的性质与规模，三者的统一是企业财税管理的必然要求。 三、税务部门对企业的考察和监督，主要也是从架构、 制度、证据三个层次着手，从三个层次各自的合理性和三个 层次的统一性来反映和验证企业的经营行为。 企业运营与纳税管理 纳税管理五大空间 税务经理 思考力 纳税管理五大工具 纳税管理三大关键环节税务经理 执行力 纳税管理三大技巧 企业内部沟通力 企业外部沟通力 税务经理 沟通力 纳税管理三大技巧 一、边界划分 1、企业边界的设定 无边界组织是一种有机组织。 在公司内部，无边界是强调为了共同的目标，组织内外的任何单位 、部门、岗位角色个人、外部合作伙伴，既要有自己所专负的职责，但 又不能仅仅限于对所专负的职责承担责任，而是要向所能承担的职责转 化。 在公司外部，无边界强调企业同供应商、客户甚至是竞争对手从相 互利益的对立到共创、共享、互利、共赢的关系。 边界越来越模糊，这给我们提供了灵活设定