第二节资源税

第二节 资源税一、资源税概况（一）资源税的概念资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。 （二）资源税征收的理论依据1984年开征资源税，普遍认为征收资源税的主要依据是受益原则、公平原则和效率原则三方面。征收资源税的最重要理论依据是地租理论 。（三）各国资源税的一般规定 现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。 在税收实践中，资源税往往是既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税收负担，兼具一般资源税和级差资源税的性质。二、我国的资源税制度（一）资源税的纳税主体 在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内各类经济性质的企业（含外商投资企业）、单位、机关、社团、个人。 对纳税人的理解： 1资源税进口不征、出口不退。 2中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。注意：资源税是具有涉外性的税种，其纳税人包括外商投资企业，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。除合作开采石油、天然气的企业之外的外商投资企业开采应税资源的要征收资源税。 （二）资源税的扣缴义务人 P176（三）资源税的税目、单位税额 1.税目、税额目前包括7 大类：（1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。税额830元/ 吨。（2）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。税额215元/千立方米。（3）煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。税额0.38 元/吨。（4）其他非金属矿原矿。税额0.520元/吨、克拉或者立方米。（5）黑色金属矿原矿。税额230元/吨。（6）有色金属矿原矿。税额0.430元/吨。（7）盐。包括固体盐（含海盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。税额210元/吨。2. 扣缴义务人适用的税额（1 ）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。（2 ）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。（四）应纳税额的计算1、确定资源税课税数量的基本办法（1 ）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（2 ）开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。2、特殊情况课税数量的确定方法 （1 ）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。（2 ）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 3.计算公式 应纳税额=课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额（五）税收优惠政策资源税的减税、免税规定主要有：（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）自2007年2月1 日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10 元征收；液体盐资源税暂减按每吨 2元征收。（4）国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税：免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（5）自2007年1月1 日起，地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。（六）征收管理 1、纳税义务发生时间（1）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间 纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（3）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。2、纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3 日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日