营改增进项税额抵扣手册

营改增进项税额抵扣手册【 分 包 工 程 支 出 】分 包 工 程 支 出 ， 应 按 照 分 包 商 的 纳 税 人 资 格 和 计 税 方 法 的 选 择 来区 分 。1.1 分 包 商 为 小 规 模 纳 税 人 ， 进 项 税 抵 扣 税 率 为 3%。1.2 分 包 商 为 一 般 纳 税 人1.2.1 专 业 分 包 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%。1.2.2 劳 务 分 包 （ 清 包 工 除 外 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%。1.2.3 清 包 工（ 1） 清 包 工 （ 分 包 方 采 取 简 易 计 税 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 3%。（ 2） 清 包 工 （ 分 包 方 采 取 一 般 计 税 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为11%。【 工 程 物 资 】工 程 物 资 ， 由 于 工 程 材 料 物 资 种 类 繁 多 ， 所 以 分 供 商 提 供 的 增 值 税 专用 发 票 的 适 用 税 率 也 不 尽 相 同 。 一 般 的 材 料 物 资 适 用 税 率 是 17%，但 也 有 一 些 特 殊 情 况 ：2.1 木 材 及 竹 木 制 品 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%、 17%。属 于 初 次 生 产 农 产 品 的 原 木 和 原 竹 ， 取 得 的 发 票 可 能 会 是 农 产 品 收 购发 票 或 销 售 发 票 ， 而 非 增 值 税 专 用 发 票 ， 但 同 样 可 以 抵 扣 进 项 税 ， 适用 税 率 为 13%； 而 经 过 加 工 的 属 于 半 成 品 或 成 品 的 木 材 及 竹 木 制 品 ，取 得 的 发 票 是 增 值 税 专 用 发 票 ， 适 用 税 率 一 般 是 17%。2.2 水 泥 及 商 品 混 凝 土 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%、 3%。购 买 水 泥 和 一 般 商 品 混 凝 土 的 税 率 通 常 为 17%； 但 以 水 泥 为 原 料生 产 水 泥 混 凝 土 ， 就 可 以 选 择 简 易 征 收 ， 征 收 率 为 3%。2.3 砂 土 石 料 等 地 材 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%、 3% 。在 商 贸 企 业 购 买 的 适 用 税 率 是 17%； 但 从 生 产 企 业 购 买 ， 生 产 企业 自 产 的 建 筑 用 砂 、 土 、 石 料 以 及 自 产 砂 、 土 、 石 料 连 续 生 产 砖 、 瓦 、石 灰 可 以 选 择 简 易 征 收 ， 适 用 税 率 为 3%【 机 械 使 用 费 】3.1 外 购 机 械 设 备 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。购 买 机 械 设 备 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 可 以 一 次 性 抵 扣 ， 但 购 买 时 要注 意 控 制 综 合 成 本 ， 选 择 综 合 成 本 较 低 的 供 应 商 。3.2 租 赁 机 械3.2.1 租 赁 机 械 （ 只 租 赁 设 备 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%， 3%。租 赁 设 备 ， 一 般 情 况 下 适 用 税 率 为 17%； 但 是 若 出 租 方 以 试 点 实施 之 前 购 进 或 者 自 制 的 有 形 动 产 为 标 的 物 提 供 的 经 营 租 赁 服 务 ，试 点 期 间 可 以 选 择 简 易 计 税 方 法 计 算 缴 纳 增 值 税 ， 使 用 征 收 率 为 3%。3.2.2 租 赁 机 械 （ 租 赁 设 备 +操 作 人 员 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为11%。【 临 时 设 施 费 】临 时 设 施 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。工 程 项 目 发 生 的 临 时 设 施 费 用 ， 例 如 购 买 的 脚 手 架 、 活 动 板 房 、 围 墙等 ， 这 些 费 用 的 支 出 都 是 可 以 一 次 性 抵 扣 的 。【 水 费 】水 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%、 3%。从 自 来 水 公 司 可 以 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 只 能 抵 扣 3%的 进 项 税 ，从 其 他 水 厂 购 买 的 水 ， 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 可 抵 扣 13%的 进项 税 。【 电 费 】电 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。电 网 公 司 直 接 开 具 的 电 费 增 值 税 专 用 发 票 可 以 抵 扣 ； 租 赁 房 屋 和 施 工现 场 业 主 的 电 表 ， 应 从 出 租 方 或 业 主 方 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 抵 扣 进项 税 。【 勘 察 勘 探 费 用 】勘 察 勘 探 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。勘 察 勘 探 服 务 支 出 可 以 抵 扣 进 项 税 。【 工 程 设 计 费 】工 程 设 计 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。设 计 费 支 出 可 以 抵 扣 进 项 税 。【 检 验 试 验 费 】检 验 试 验 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。专 业 检 测 机 构 对 样 本 进 行 检 验 和 试 验 。【 电 话 费 】电 话 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%、 6%。电 信 业 适 用 两 档 税 率 ， 基 础 电 信 服 务 适 用 税 率 为 11%， 增 值 电信 服 务 适 用 税 率 为 6%。员 工 个 人 抬 头 发 票 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 无 法 抵 扣 进 项 税 ， 带 有福 利 性 质 的 通 信 费 补 贴 不 允 许 抵 扣 进 项 税 。 企 业 的 名 义 的 电 话 费 ， 取得 专 用 发 票 可 以 抵 扣 。【 邮 递 费 】邮 递 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。快 递 费 可 以 抵 扣 进 项 税 ， 建 议 采 用 月 结 方 式 结 算 ， 较 易 取 得 增 值 税 专用 发 票 。【 报 刊 杂 志 】报 刊 杂 志 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。图 书 、 报 刊 、 杂 志 的 适 用 税 率 可 以 抵 扣 ， 但 是 注 意 索 要 增 值 税 专 用 发票 。【 汽 油 费 、 柴 油 费 】汽 油 费 、 柴 油 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。汽 车 、 机 械 使 用 的 燃 料 费 用 ， 是 施 工 过 程 中 不 可 缺 少 的 成 本 支 出 ， 这些 支 出 的 进 项 税 是 可 以 抵 扣 的 。 但 司 机 师 傅 自 己 单 独 分 次 加 油 ， 可 能无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 需 要 统 一 办 理 加 油 卡 ， 在 加 油 后 凭 卡 或 者加 油 凭 证 ， 再 开 具 增 值 税 专 用 发 票 。【 供 气 供 热 费 用 】供 气 供 热 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。一 般 情 况 下 ， 可 以 从 供 热 企 业 拿 到 税 率 为 13%的 增 值 税 专 用 发 票 ；供 热 企 业 向 居 民 免 征 增 值 税 ， 不 能 抵 扣 。【 广 告 宣 传 费 用 】广 告 宣 传 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 支 付 的 广 告 费 、 宣 传 费 等 可 以 抵 扣 进 项 税 。【 中 介 机 构 服 务 费 】中 介 机 构 服 务 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。聘 请 专 业 的 咨 询 、 审 计 等 中 介 机 构 的 咨 询 费 用 都 可 以 抵 扣 进 项 ， 注 意要 选 择 一 般 纳 税 人 。【 会 议 费 】会 议 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 召 开 大 型 会 议 ， 应 索 取 会 议 费 增 值 税 专 用 发 票 ， 如 果 分 项 列 示 服务 ， 单 独 开 具 餐 费 的 发 票 ， 餐 费 的 进 项 税 不 能 抵 扣 。【 培 训 费 】培 训 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 的 培 训 支 出 ， 要 向 培 训 单 位 索 要 增 值 税 专 用 发 票 。【 办 公 用 品 】办 公 用 品 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。企 业 的 办 公 用 品 支 出 ， 也 是 成 本 费 用 中 比 较 经 常 发 生 的 ， 如 果 是 从 其他 个 人 处 购 买 ， 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 从 商 场 、 超 市 或 电 商 平 台购 买 ， 能 取 得 增 值 税 专 用 发 票 。【 劳 动 保 护 费 用 】劳 动 保 护 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。公 司 根 据 劳 动 法 和 国 家 有 关 劳 动 安 全 规 程 ， 用 于 改 善 公 司 生 产 人 员 劳动 条 件 、 防 止 伤 亡 事 故 、 预 防 和 消 灭 职 业 病 等 各 种 技 术 、 保 健措 施 方 面 开 支 的 费 用 ， 例 如 给 员 工 购 买 个 人 防 护 用 具 ， 安 全 用 品 等 用品 ， 进 项 税 可 以 抵 扣 。 但 要 与 福 利 费 进 行 区 别 ， 如 果 是 福 利 费 就 不 得抵 扣 。【 物 业 费 】物 业 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。物 业 费 可 以 索 要 增 值 税 专 用 发 票 抵 扣 ， 但 必 须 是 公 司 实 际 发 生 的 。【 绿 化 费 】绿 化 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%、 13%。为 了 美 化 办 公 环 境 ， 自 行 购 买 绿 色 植 物 ， 适 用 税 率 13%； 如 果是 租 用 绿 植 的 ， 适 用 税 率 为 17%。【 房 屋 建 筑 费 】房 屋 建 筑 物 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%、 5%。取 得 不 动 产 ， 要 区 分 对 方 不 动 产 取 得 时 间 。 在 2016 年 5 月 1日 之 后 取 得 的 ， 适 用 税 率 为 11%， 公 司 可 分 两 年 抵 扣 ， 第 一 年 抵扣 60%， 第 二 年 抵 扣 40%； 在 2016 年 5 月 1 日 之 前 取 得 的 ， 可以 选 择 简 易 计 税 方 法 ， 适 用 5%的 征 收 率 。租 赁 不 动 产 ， 要 区 分 对 方 不 动 产 取 得 的 时 间 ， 在 2016 年 5 月1 日 之 后 取 得 的 ， 适 用 税 率 为 11%； 在 2016 年 5 月 1 日 之 前 取得 的 ， 可 以 选 择 简 易 计 税 方 法 ， 适 用 5%的 征 收 率 。【 利 息 支 出 及 贷 款 费 用 】利 息 支 出 及 贷 款 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。贷 款 的 利 息 支 出 ， 不 能 抵 扣 ， 与 之 相 关 的 手 续 费 、 咨 询 费 和 顾 问 费 都不 允 许 抵 扣 。【 银 行 手 续 费 】银 行 手 续 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。办 理 转 账 ， 汇 款 时 发 生 的 手 续 费 都 可 以 抵 扣 ， 要 向 银 行 索 取 增 值 税 专用 发 票 。【 保 险 费 】1、 劳 动 保 险 费 进 项 抵 扣 税 率 为 6%、 3%。应 取 得 税 率 6%（ 一 般 纳 税 人 处 取 得 ） 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 进 行 进 项税 额 抵 扣 。 备 注 ： 人 身 保 险 除 特 殊 工 种 职 工 支 付 的 人 身 保 险 费 外 ， 暂不 可 抵 扣 。2、 车 辆 保 险 和 不 动 产 保 险 进 项 抵 扣 税 率 为 6%、 3%。应 取 得 税 率 6%（ 一 般 纳 税 人 处 取 得 ） 或 3%（ 小 规 模 纳 税 人 处 取得 ） 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 进 行 进 项 税 额 抵 扣 。【 维 修 费 】维 修 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%、 11%。修 理 费 用 于 有 形 动 产 的 修 理 费 用 ， 如 汽 车 修 理 费 、 机 械 设 备 的 修 理 费为 17%； 而 对 于 不 动 产 的 修 理 费 税 率 是 11%。“营 改 增 ”各 行 业 税 率 及 征 收 率 一 览 表税 率 （ 5 种 ） ： 17%； 13%； 11%； 6%； 0%。征 收 率 （ 2 种 ） ： 3%； 5%。【 税 率 的 确 定 】1.税 率 17%：提 供 加 工 、 修 理 、 修 配 劳 务销 售 或 进 口 货 物 （ 除 适 用 13%的 货 物 外 ）提 供 有 形 动 产 租 赁 服 务2.税 率 13%：自 来 水 、 暖 气 、 冷 气 、 热 气 、 煤 气 、 石 油 液 化 气 、 天 然 气 、 沼 气 、 居民 用 煤 炭 制 品粮 食 、 食 用 植 物 油国 务 院 规 定 的 其 他 货 物饲 料 、 化 肥 、 农 药 、 农 机 、 农 膜 、 农 业 产 品3.税 率 11%转 让 土 地 使 用 权 、 销 售 不 动 产 、 提 供 不 动 产 租 赁 、 提 供 建 筑 服 务 、 提供 交 通 运 输 服 务 、 提 供 邮 政 服 务 、 提 供 基 础 电 信 服 务 。4.税 率 6%金 融 服 务 增 值 电 信 服 务 现 代 服 务 （ 租 赁 服 务 除 外 ）提 供 生 活 服 务 销 售 无 形 资 产 研 发 和 技 术 服 务信 息 技 术 服 务 文 化 创 意 服 务 物 流 辅 助 服 务鉴 证 咨 询 服 务 广 播 影 视 服 务 商 务 辅 助 服 务其 他 现 代 服 务 文 化 体 育 服 务 教 育 医 疗 服 务旅 游 娱 乐 服 务 餐 饮 住 宿 服 务 居 民 日 常 服 务其 他 生 活 服 务5.零 税 率国 际 运 输 服 务 航 天 运 输 服 务向 境 外 单 位 提 供 的 完 全 在 境 外 消 费 的 相 关 服 务财 政 局 和 国 家 税 务 总 局 规 定 的 其 他 服 务纳 税 人 出 口 货 物 （ 国 务 院 另 有 规 定 的 除 外 ）6.税 率 3%增 值 税 征 收 率 统 一 为 3%（ 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 另 有 规 定 的 除 外 ）建 筑 业 老 项 目 简 易 征 收 率 为 3%； 小 规 模 纳 税 人 增 值 税 征 收 率 为3%。7.税 率 5%1、 销 售 不 动 产 ：（ 1） 一 般 纳 税 人 销 售 其 2016 年 4 月 30 日 前 取 得 的 不 动 产 ，可 以 选 择 适 用 简 易 计 税 方 法 ， 按 照 5% 的 征 收 率 计 算 应 纳 税 额 。（ 2） 小 规 模 纳 税 人 销 售 其 取 得 的 不 动 产 （ 不 含 个 体 工 商 户 销 售 购 买 的住 房 和 其 他 个 人 销 售 不 动 产 ） ， 按 照 5% 的 征 收 率 计 算 应 纳 税 额 。（ 3） 房 地 产 开 发 企 业 中 的 一 般 纳 税 人 ， 销 售 自 行 开 发 的 房 地 产 老 项 目 ，可 以 选 择 适 用 简 易 计 税 方 法 的 按 照 5% 的 征 收 率 计 税 。（ 4） 房 地 产 开 发 企 业 中 的 小 规 模 纳 税 人 ， 销 售 自 行 开 发 的 房 地 产 项 目 ，按 照 5% 的 征 收 率 计 算 应 纳 税