论文企业内部会计控制的现状与对策

题目 企业内部会计控制的现状与对策专业 会 计姓名指导教师完成时间 年 月某某某大学企业内部会计控制的现状与对策摘 要 截至 2015 年底，我国以个人独资企业等形式的企业大概有 1100 万家，另外以个体户登记的企业有 3600 万家，合在一起有将近 5000 万家，可见中小企业已然成为我国国民经济的中坚力量，所以其内部发展更为重要。但是随着国内企业的数量的增长，企业的内部控制方面的整体水平偏低，很多企业因为内部控制的不恰当执行而断送前程，因此企业内部控制发展前景更为重要。由于我国市场经济发展还不完善，中小企业的内部控制体系都比较薄弱，这其中尤为突出的表现就是实施范围小、以重要项目的会计控制为主、交叉审核为主、细化程度低等现状以及企业管理者内部控制意识淡薄、企业内部控制制度不健全、内部控制的执行缺乏有效性等诸多问题。在现代市场经济体制下，企业要想处理好各个利益相关体之间的关系，防范与治理企业内部的各种矛盾及其冲突，提高财务信息的准确性、真实性、可靠性，加强企业自身的管理，提高运营水平就必须加强并完善企业内部管理与控制，其中内部会计控制尤为重要，绝大多数公司内部关于会计控制的体制方面都存在一些问题，如果这些问题得不到解决，那么将不利于公司的长期发展。因此对公司内部会计控制的管理机制进行讨论，可以帮助公司内部制度得到完善。本文针对中小企业自身特点提出了内部控制制度的设计原则，并在此基础上提出完善企业内部控制在横向上要涵盖的内容和纵向上的设计步骤，提出明确中小企业内部控制的目标、建设良好的内部控制环境、加强内部审计等相关对策。 关键词 内部会计控制 现状 管理能力 监督 对策目 录1 绪论 .11.1 选题背景 .11.2 研究意义 .11.3 总体思路与研究方法 .12 文献综述 .22.1 国外研究现状 .22.2 国内研究现状 .33 企业内部会计控制概论 .43.1 企业内部会计控制基本概念 .43.2 企业内部会计控制基本内容 .43.3 内部会计控制的基本方式 .43.4 企业内部会计控制遵循的原则 .53.5 企业内部会计控制的目标 .64 企业内部会计控制现状 .64.1 企业管理层对内部会计控制意识淡薄 .64.2 内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性 .64.3 会计人员素质有待提高 .74.4 内部会计控制制度不健全且执行不善 .74.5 缺乏有效的监督，审计职能弱化 .85 企业内部控制现状原因分析 .95.1 内部治理结构不完善 .95.1.1 股权高度集中，“一股独大”现象严重 .95.1.2 董事会内部人控制现象严重 .105.1.3 监事会形同虚设，没有发挥应有的监管作用 .105.2 委托代理关系下的代理问题仍未得到较完善的解决 .106 企业内部控制的对策 .136.1 提高中小企业管理者的管理意识 .136.2 建立一支高素质的会计队伍 .136.3 建立并完善内部会计控制制度 .136.4 推行内部审计制度 .136.5 企业内部分工明确 .146.6 建立有效的约束机制和激励机制 .146.7 完善中小企业内部控制的具体流程 .156.7.1 确定企业内部控制的目标 .156.7.2 调整合并控制流程 .156.7.3 鉴别控制环节 .156.7.4 确定控制措施 .156.7.5 形成控制文件 .166.7.6 内部控制评价 .16结 论 .17致 谢 .18参考文献 .1901 绪论 1.1 选题背景 目前，我国中小企业内部会计控制比较薄弱，内部会计控制的效果并不理想，还存在着一些认识不足、体系不完善等问题并缺乏有效地监管机制。因此，本人认为加强中小企业内部会计控制是非常重要的，加强中小企业的内部会计控制是市场竞争中实现经营规模的快读扩大和经济效益的高速增长的关键。进一步认识中小企业内部会计控制对企业加强经营管理、提高经营效率有着重要的意义。因此，本文主要分析一下我国中小企业内部控制制度存在的问题，同时提出一些相应的对策。1.2 研究意义 改革开放以来，中小企业取得了长足的发展，但在财务管理等方面也存在诸多的问题。许多中小企业工作职责划分不清、财务人员素质参差不齐、业务循环缺乏严格的财产牵制、会计记录缺乏复核监控措施等，其结果往往造成企业无章可循、违规操作、财产流失、营私舞弊等现象发生为避免上述现象的发生，需构筑一个较完善的企业内部会计控制制度。企业内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。加强内部会计控制制度建设，对中小企业提高市场竞争能力、规范财务管理、防范企业违法犯罪、规避经营风险等，有着非常重要的意义。因此，其健全与否，关系到一个企业的经营成败。同时，企业会计内部控制是企业经营管理的需要会计内部控制与企业绩效息息相关，对企业的经营管理起着重要作用。它不仅仅对企业管理者实现经营目标，取得经济效益收益有着重大作用。另外，企业会计内部控制也是保证企业内部各项资产安全和完善，确保企业各个方面的信息真实有效地重要手段。由此可见，企业会计内部控制的实施与完善具有十分重要的现实意义。 建立中小企业内部会计控制制度是为保护资产的安全完整、保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，并可以在单位内部采取自我调整、约束、规划、评价、和控制。因此，希望通过本文的论述让大家更加了解我国中小企业内部会计控制制度的现状并意识到内部会计控制制度对中小企业管理的重要性 。1.3 总体思路与研究方法 本论文按照常规论文的思路撰写，本着提出问题、分析问题、解决问题的中旨。 首先对中小企业内部控制进行了概述，详细的阐述了企业内部控制的定义和内部控制的特点；之后分析了我国内部控制的现状弱化原因:观念落后，控制执行力不足，内部控制风险意识淡薄，企业人员素质参差不齐信息流通不畅，职责不清，责任不明，企业内部会计控制环境不佳，违规处罚力度不够。最后撰写了强化内部控制的对策：建立适合我国企业现状的内部控制制度，健全内部审计、强化外部审计，强化企业内部人员的素质培养，实现内部会计控制电算化。从而得出强化内部会计控制的重要性的结论，同时为企业创造最大利润做出努力。12 文献综述2.1 国外研究现状内部控制从产生到广泛应用，都体现了它对企业发展的重要性。内部控制主要发源于西方企业管理制度之中。国外内部控制理论主要经历了内部牵制、内部会计控制和内部管理控制、内部控制结构、内部控制框架和风险管理整体框架五个阶段。 （1）内部牵制:作为一个完整概念 ,直到上个世纪 30 年代才被人们提出和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。20 世纪初，随着西方国家市场经济的快速发展，企业市场竞争日趋激烈，企业在日常经营过程中逐步建立了内部牵制制度，这种有组织、制约、协调的企业经营方法可以有效的防范错帐、作弊等弊端，以职务分离和相互核对为方法，控制钱、财、物等事项。内部牵制思想在现代企业内部控制理论中占据重要地位，是现代内部控制理论的基础和雏形。（2）内部会计控制和内部管理控制:内部会计控制是有组织的确保财务资料准确性、完整性有关的程序和相关记录2。内部会计控制旨在保证经济业务符合企业管理部门的授权的要求；经济业务的记录符合公认的会计原则，以及落实资产责任；只有经过资产管理部门授权才能接触资产；定期或不定期进行资产盘点并调整差异；内部管理控制是管理部门授权办理业务的决策过程的程序和记录。这种授权是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务执行会计控制的基础。 （3）内部控制结构阶段：在 20 世纪 70-80 年代，美国的学术界和实务界认识到，在企业的管理控制过程中，对人的管理尤为重要。只有对员工的思想、品行和道德价值观有正确的认识，才能采取相关的管理行动。因此，对人的管理就构成了控制的环境之一，由此形成了对程序、环境和会计进行控制，这三大要素构成了内部控制结构理论。 （4）内部控制框架阶段：20 世纪 90 年代以后，内部控制理论加入风险评估内容。在控制过程中，影响效率和效果主要取决于两个方面，一个是各部门的配合，另一个是这种配合的有效性，从而进一步构成内部控制的五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。体现出了现代意义的全程、适时的控制观念。 （5）风险管理框架阶段：2000 年以后，会计实务界和理论界将世界各种不同控制思想相互融合，确定企业更高层次上的结合企业实际情况的内部控制思想。提出了内部控制的要素，包括目标制定、控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通和监督等。2008 年 9 月，国际内部审计师协会（简称 IIA）总部前 CEO 查理德钱伯斯先生（Richard F.chambers）访华，他在北京举办的专题演讲中提到重新介入内部控制是国际中小企业的三大发展趋势之一。之后美国反欺诈性财务报告委员会（简称 COSO）对内部控制提出的新概念是：“内部控制是受中小企业董事会、管理部门和其他职员的影响。旨在取得经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”由此可见，国外中小企业对内部控制制度的重视。22.2 国内研究现状我国建立了社会主义市场经济体系后，内部控制政策逐步完善。我国对内部控制理论的研究起步较晚，究其原因，主要是由于在改革开放前我国长期的经济、政治体制所导致的。而在我国开始了向市场经济体制转化的步伐后，到了 20 世纪 90 年代中后期我国政府才开始积极推进内部控制的规范建设。中国最早出现的现代内部控制思想出现在 1986 年,财政部颁发会计基础工作规范，该文定义了企业内部控制是为保证财务信息准确、完整、可靠而进行的的一系列方法、措施和程序。1999 年修订的会计法以法律形式对我国企业建立健全内部控制制度提出要求；2000 年 1 月国家审计署实施中华人民共和国国家审计基本准则，对企业内部控制制度的测试当作“作业准则”予以明确；2001 年 6 月财务部发布内部会计控制基本规范（试行）随后发布加强货币资金会计控制的若干意见标志着我国加快了建立健全内部控制的步伐。 世界一体化发展和企业环境的变化,使得单纯依靠会计控制已经很难实现应对企业所面临的风险,会计控制必须向风险控制发展。同时,国家各部门之间的内部控制也需要进一步协调,以便为内部控制评价提供统一标准,制定统一的企业内部控制规范已是提高企业竞争能力的迫切要求。2008年 6 月 28 日财政部、审计署、银监会、证监会、保监会联合发布了我国第一部企业内部控制基本规范,并于 2009 年 7 月 1 日起首先在上市企业范围内施行。企业内部控制基本规范的发布，标准着我国企业内部控制体系规范性建设取得重大突破。 李凤鸣教授在他的内部控制学中指出,我们的祖先很早就具有管理国家和控制社会发展的才能。西周时期，上计制度已有萌芽，到了秦代严密的上计制度和御史监察制度已实行。这两种制度是监督控制社会经济和政治发展的重要监督制度。因此，内部控制并非舶来品，我国很早就有其事实上的存在。谷祺等提出的内部控制的三维系统观。从内部控制系统必须解决的企业组织面临的基本问题出发，将内部控制机制划分为制度控制、市场控制、文化控制三种类型。7内部控制的三维系统观认为，制度控制是内部控制系统的基础，同时强调文化控制对组织战略目标实现具有重要作用。 杨有红、胡燕指出，克服内部控制系统局限性不仅要依靠系统本身的完善,还有赖于公司治理与内部控制两者间的有效对接。还有其他一些学者,从经济学、管理学的角度开拓内部控制研究的新视野。思路与途径虽有所不同，但有一点是相同的，即现代内部控制虽然仍以权力制衡为出发点，但突破了“纠错防弊、保障生存”的局限，向着“改善现状、关注发展”的方向发展，以促进不断革新的有机组织自我调整、自我优化、持续发展。我国中小企业内部控制制度不是很完善，缺乏科学性。同时，我国理论和实务界对内部控制的研究多集中于二十世纪初几年。知道 20 世纪 80 年代，学术界才开始了对这一领域的探索。从 20世纪 80 年代的内部控制理论的初探，到 2000 年 7 月首次以法律的形式将内部会计控制写入中华人民共和国会计法。这也体现了我国内部控制研究人员的前瞻性，我国中小企业内部控制制度正在不断完善中。 纵观国外一些中小企业的案例，现如今难看出国外非常重视内部控制的作用。90 年代世界许多大公司开始了兼并、重组和公司治理的过程，中小企业面临的风险普遍增大。到 2001 年（中小3企业兼并重组改革 10 年后），许多公司财务丑闻的出现，如美国安然、世通和意大利的帕马拉特等公司的信誉和形象。在此情况下，公司的内部控制制度得到加强，内部控制的作用得到了公众和监管部门的肯定。 3 企业内部会计控制概论3.1 企业内部会计控制基本概念内部会计控制作为内部控制的子系统是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。3.2 企业内部会计控制基本内容中小企业对市场反映敏捷, 经营方式灵活, 能够满足多样化、个性化的市场需求，充分发挥了市场对资源配置的基础性作用。而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。内部会计控制是与保护财产信息的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制, 是企业各项管理的基础, 是企业持续健康发展的保证。建立健全有效的内部会计控制制度,可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制, 对各项经济业务活动是否符合国家的政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制,及时发现诸如浪费、乱挤乱摊成本和偷税漏税等不法行为, 并采取有效措施予以纠正,使单位的各项业务活动有组织、有秩序地进行,从而确保国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻执行。内部会计控制是企业的管理者为了保证本企业经济资源的安全完整、信息的正确可靠，使用经济行为控制经济活动，让企业内部因为分工而产生了相互制约，相互联系的关系，从而形成一系列具有控制职能的方法措施，并进行系统化，使之组成一个严密的较为完整的体系。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成的，它的基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业的财产安全。 内部会计控制既规范了企业会计的行为，加强会计核算，抑制会计造假行为，保证了会计的信息质量，也提升了企业的管理水平，避免和降低各种财务风险，提高经营管理效率和经济效益，帮助企业更好地实现其经营目标。3.3 内部会计控制的基本方式 （一）分工控制。企业应合理设置会计及相关工作岗位，要使不相容的职务相互分离，形成相互制约机制。主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权与执行某项经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离等。 （二）授权控制。企业的部门或某个职员在处理经济业务时，未经上级的授权和批准，就不能4接触某些不属于自己职务范围内的经济业务。这样的方法既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应该承担的责任。 （三）会计系统控制。企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作的交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。 （四）预算控制。企业对各项经济业务要编制详细的预算或用款计划，并通过一般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其更加切合实际；还应当定期反馈预算执行情况。 （五）财产安全控制。是指为了确保企业财产物资的安全完整性所采用的各种方法和措施。如对企业的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定期清点制度，以保证财产物资账实相符。 （六）风险控制。企业必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，尤其对财务风险和经营风险要进行全面的防范和控制，使财务管理更好地为企业的生产经营服务。 （七）内部报告控制。企业需要建立和完善内部报告制度，从而全面反映经济活动情况，及时向管理层提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。 3.4 企业内部会计控制遵循的原则 （一）健全性原则。要求企业管理层对经营活动中各环节的控制所采用的方式与方法必须全面，不仅包括对人、财、物、信息等方面以及对供、产、销、运、存等经济活动各环节的控制，还包括对单位经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基本要求与制度。 （二）经济性原则。内部会计控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目的是为了提高经济效益，而采取一定的控制措施，必然会对企业的经济利益产生一定的影响。 （三）适用性原则。由于各企业在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部会计控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，符合企业自身生产经营活动的实际情况，使内部会计控制能发挥最后的效果。 （四）协调性原则。内部会计控制要求单位内部各部门所订立的目标是企业的最佳组合状态，只有这样才能保证企业实现最佳的经济效益。3.5 企业内部会计控制的目标 （一）规范企业的会计行为，保证会计资料真实、完整。 （二）防止并及时发现企业存在的漏洞、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整。（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 54 企业内部会计控制现状4.1 企业管理层对内部会计控制意识淡薄在现如今的企业中，中小企业是国民经济的中坚力量，但是中小企业大多数推行的是单一模式的管理经营模式，以个体或私营方式为主，也就是说管理层对不相容职务分离的概念没有运用到经营中，往往在一个企业中都是权利集中化，没有将所有权与经营权进行明确的分离，企业岗位权利过于集中化使得企业内部不能够进行有效合理的约束和监督。和国内的大型企业相比，中小企业的管理者一般文化水平相对较低，大多数的管理层都没有受到过正规严格的企业经营培训，所以对于内部控制方面意识相对薄弱些，他们的能力不足以经营管理好企业。很多中小企业中管理者拥有多项权利，决策权和管理方面的权利集中于一人身上，而且管理者的管理能力较弱，这就造成了企业内部的很大的漏洞。另一