第五章 作业成本计算2.ppt

1、第五章 作业成本计算,第一节 作用成本计算的产生 第二节 作业成本计算的基本概念 第三节 作业成本计算的原理与步骤 第四节 作业成本计算的应用实例及评价 第五节 作业成本管理,本章学习目的和要求：,了解作业成本计算的产生； 了解作业成本计算的基本概念； 了解作业成本计算的原理及开发程序； 掌握作业成本计算的应用实例及评价 掌握作业成本管理。,作业成本法的 计算程序,与传统成本法的区别,作业 成本法,作业成本管理,作业 成本法,本章重点和难点：,第一节 作业成本计算的产生,一、作业成本法产生的 时代背景 制造环境的变化 制造模式的变化 集成制造 精益生产 适时制 全面质量管理 灵捷制造,二、作业

2、成本计算的产生和发展： 产生：20世纪50年代 埃里克.克勒 会计师词典 发展: 1971作业成本计算和投入产出会计 卡普兰和库珀,计算机集成制造(Computer Integrated Manufacturing，简称CIM),是一种企业生产制造与生产管理进行优化的哲理。 其基本思想是：制造企业中的各个部分（即从市场分析、经营决策、工程设计、制造过程、质量控制、生产指挥到售后服务）是一个互相紧密相关的整体；整个制造过程本质上可以抽象成一个数据的搜集、传递、加工和利用的过程，最终产品仅是数据的物化表现。前者体现了集成的思想，它将企业决策、经营管理、生产制造、销售及售后服务有机地结合在一起；后者

3、就是信息制造观的思想。,计算机集成制造系统CIMS,计算机集成制造系统（Computer Integrated Making System，简称CIMS）又称计算机综合制造系统，是制造型企业为适应市场竞争而采用的一种生产组织与管理模式。它综合运用计算机信息处理技术和生产技术，对制造型企业经营的全过程（包括市场分析、产品设计、计划管理、加工制造、销售服务等）活动、信息、资源、组织与管理进行总体优化组合，以提高企业的竞争能力，使企业获得最大的总体效益。 CIMS一般可以划分为如下四个功能子系统：工程设计自动化子系统、管理信息子系统、制造自动化子系统、质量保证子系统，它们通过两个支撑分系统，即计算机

4、网络子系统和数据库子系统实现有机的集成。,精益生产,精益生产（Lean Production，简称LP）是对日本丰田准时化生产JIT（Just In Time）生产方式的赞誉称呼。精，即少而精，不投入多余的生产要素，只是在适当的时间生产必要数量的市场急需产品（或下道工序急需的产品）；益，即所有经营活动都要有益有效，具有经济效益。,灵捷制造,就是将柔性生产技术、有技术有知识的劳动力与能够促进企业内部和企业之间合作的灵活管理集中在一起，通过所建立的共同基础结构，对迅速改变的市场需求和市场进度作出快速的响应。 灵捷制造比起其它制造方式具有更灵敏、更快捷的反应能力。灵捷制造主要包括三个要素，生产技术、

5、组织方式、管理手段。,JIT与TQM,1、适时生产系统（Just in Time Production System，JIT) 2、全面质量管理（Total Quality Management, TQM） 3、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对成本计算方法的要求,1、适时生产系统（Just in Time Production System),适时制指的是，将必要的零件以必要的数量在必要的时间送到生产线，并且只将所需要的零件、只以所需要的数量、只在正好需要的时间送到生产。这是为适应20世纪60年代消费需要变得多样化、个性化而建立的一种生产体系及为此生产体系服务的物流体系。 适时生产系统要

6、求整个企业生产经营的各个环节能像钟表一样相互协调，准确无误地进行运转，使之达到很高的效率和效益。,2、全面质量管理（Total Quality Control）,全面质量管理同适时生产系统有着直接的联系。因为在适时生产系统要求生产经营的各个环节实现“零存货”的情况下，要求在原材料、外购件的供应，在产品、半成品的生产等每一个环节上把好质量关，使之尽量做到“零缺陷”(zero defect)。实施全面质量管理，可以避免由于废次品的出现引起的生产秩序的混乱以及在各有关方面产生的连锁性不良后果所造成的损失、浪费，消除因质量问题引起的一切不必要作业，使适时生产系统得以顺利实施。这是它们之间紧密的相互依存

7、性的具体体现。,3、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对成本计算方法的要求,适时生产系统和全面质量管理的管理理念在制造组织中的应用，要求企业通过改进产品设计和生产过程，减少产品零部件的数量，减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题，也就是企业必须时刻检查并消除其不增值作业，传统的累计成本会计制度显然无法满足这样的要求，因而客观上催生出了作业成本计算与管理的思想与方法。,三、对传统成本计算方法的评价,传统成本计算方法的缺点 全部成本法：间接制造费用以人工或机器工时的单一标准分配 变动成本法：固定成本仅以产品数量作为划分成本性态的标准 间接制造费用占现代企业成本比重增大 当代高新技术的运用：自动化

8、程度提高 顾客需求多样化：设计等间接费用增加,传统产品成本计算方法,资源成本,成本对象,材料、人工、能源、折旧等,直接 材料,直接 人工,制造 费用,分配方法,直接追溯 或动因追溯,直接追溯,动因追溯 与分摊,传统的成本会计分配方法扭曲了企业的真实成本,数量/准备上的差异,产品A,服务A,产品B,规模/复杂性差异,工艺复杂性差异,服务B,顾客/地理差异,原始设备 制造商,配件 供应商,全球 设点,传统成本计算：车间制造费用分配率,费用,归集成本,车间成本库,成本分配,产品,直接追溯,第一阶段: 成本库的形成,单位水平动因,第二阶段: 分配后的成本,第二节 作业成本计算的基本概念,一、作业(ac

9、tivity)与作业成本法 作业(activity)，是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，如创业构想、筹划、产品设计、设备安装及材料搬运等，它是连接资源与产品成本的桥梁。,作业成本法（ Activity based costing，ABC ）,先将成本分配给作业，再根据产品耗用的作业量分配成本的成本计算方法。 目的：把成本精确地再分配至成本对象。 原理：一个企业的产出（产品和劳务）需要企业执行各项作业，这些作业又需要消耗资源。,二、资源和成本对象,资源 含义：支持作业的成本、费用来源。 典型项目： 原材料、辅助材料 燃料、动力费用 工资及附加 折旧费 办公、修理、运输费用,成本对象

10、含义：经济组织执行各项作业的原因。 典型项目： 产品 顾客 服务 销售区域和分销区域,作业(Activity),作业链(Activity Chain),价值链(Value Chain),三者关系,三、作业及其相关概念,四、作业的分类：,单位水平作业 unit-related activities 为生产每一单位产品或劳务所进行的活动。其作业数量与生产、销售的数量成正比。 批量水平作业 batch-related activities 为生产每一批或每一个计划而进行的活动。 产品水平作业 product-sustaining activities 又称生产支持作业，是为某种产品能进行生产而进行的

11、活动。 过程水平作业process activities 又称管理级作业,取决于组织规模和结构。,作业分类,1. 订购材料 批量水平 2. 验收材料批量水平 3. 检验产品单位水平 4. 进行第一批的生产准备批量水平 5. 收集工程数据 产品水平 6. 转移材料批量水平 7. 焊接元件单位水平 8. 提供各类服务单位水平 9. 提供空间能力水平 10. 包装产品单位水平 11. 运送产品批量水平 12.支付材料价款批量水平,五、成本动因（cost driver）,成本动因是指引起成本发生的驱动因素。,资源动因,作业动因,资源动因是指将资源成 本分配到作业中心的标准。,作业动因是将作业中心的成本

12、 分配到产品或劳务的标准。,成本动因的分类,成本动因,作业动因实例,作业与相关成本动因举例,作业 订购材料 验收材料 检验产品 生产准备 焊接元件 提供各类服务 提供空间 包装产品 运送产品 支付材料价款,成本动因 供应单位数量 采购次数 完工批次 首次生产产品次数 焊接元件数量 提供服务次数 场地面积 产品数量 运送次数 供应单位数量,第三节 作业成本计算的原理与步骤,先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。,图示,两个前提： A、作业消耗资源 B、产品消耗作业,作业成本计算法的基本原理,1、基本原理 作业成本计算应遵循两条基本原理：一是作业消耗资

13、源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 2、基本程序 根据这两条基本原则，ABC首先将间接费用按作业成本库(Cost Pool)进行归集，然后按不同作业的不同成本动因(Cost Driver)将间接费用一一分配到各个产品中去，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。,ABC的基本步骤,间 接 人 工,材料搬运,搬运次数,收货次数,材料验收,机器维护,维护时间,机器调试,调试时间,资源动因,资源,作业 (成本库),作业 动因,工具准备,调试次数,产品,A,B,N,$/每次收货,$/每次搬运,$/维护小时,$/调试小时,$/每次调试,间接制造费用,生产现场,检 查,材料采购,

14、设 计,A产品,B产品,直接材料费,直接人工费,设计 次数,零部 件数,检查 数,组装时间 机械时间,作业中心,作业动因,作业成本分配,作业成本法的基本步骤,1. 确认作业，以作业为对象设立成本库（cost pools）归集成本 2. 确认与每项作业相关的成本动因 成本动因（Cost drivers）是驱动或产生资源成本消耗的因素。 根据成本和成本对象之间的因果关系确认 3. 按成本动因计算各项作业的成本分配率 作业成本分配率作业成本/作业成本动因数量 4.向产品分配成本 某产品应承担的作业成本=作业成本分配率该产品的作业成本动因数量,ABC举例 设某企业生产A、B两种产品，A产品年产销量50

15、00件，B产品年产销量20000件，每件产品需要的直接人工工时均为2小时，该企业全年可用50000人工小时，其中，1/5用于生产A产品，4/5用于生产B产品。两种产品材料、人工成本如下： 产品A 产品B 直接材料 25元 15元 直接人工（5元/时） 10元 10元,制造费用共计87.5万元，两种产品生产所需直接人工小时虽然相同，但A产品设计比B产品更加复杂，在生产中所需要的机器调整和质量检验比B 多，A产品生产批量小，订单比B多。 按照传统的成本计算方法对制造费用按直接人工小时分配，每小时17.5元（87.55）。,缺陷：在制造费用分配上，不能体现产品生产复杂性。,A 、B单位成本如下：,成

16、本项目,产品类别,ABC方法：通过分析经营活动，认为制造费用的发生是由五种作业引起，将它们视为五个成本动因，分别建立成本库加以汇集其有关数据。,根据成本动因分配制造费用：,作业成本法下成本计算单(单位:元),比较：,作业成本法账务处理,实际成本,实际成本,实际成本,实际成本,按成本动因分配,材料成本,机器工时,检测批次,产品产量,第四节 作业成本计算的应用实例及评价,一、应用实例： （案例一、二详见教材页） 二、评价：作业成本法 能提供更多关于成本方面的详细信息 可帮助营销人员作出价格决策或取消某种产品生产的决策 从管理成本动因（作业）入手管理成本 需要较高的信息成本 需要会计人员、生产人员、

17、营销人员、管理人员以及其他非会计人员的通力合作,作业基础成本法与传统成本法的区别,第五节 作业成本管理,定义： 利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理。 以作业为管理重心，一提高顾客价值和利润为目标。 是以ABC法为基础的决策和管理。,核心： 尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。,作业成本管理的意义,作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。 作业成本管理有利于加强成本控制。 作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。,(3)业绩评价,(2)价值链分析,(1)作业分析,作业成本管理的内容：,具体包括如下步骤： 1. 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。 2. 分析重要性作业。 3